【课件】利润课件讲解

——利润农村会计实务一、营业利润21、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。2、利润的形成：营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本二、利润总额3利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出1、营业外收入：是指农业企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利

得，主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无

法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。2、营业外支出：是指农业企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损

失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非

常损失等。三、净利润4

净利润：是指农业企业当期利润总额减去所得税后的金额，即农业企业的税后利润。净利润=利润总额-所得税费用四、利润的核算51、账户设置a.“投资收益”账户b.“营业外收入”账户c.“营业外支出”账户d.“所得税费用”账户e.“本年利润”账户四、利润的核算6投资收益是用来核算企业确认的对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记对外投资所取得的收益，借方登记对外投资发生的损失，期末将余额结转到“本年利润”账户，期末结转后无余额。该账户可按投资项目进行明细分类核算。a.投资收益四、利润的核算7

营业外收入b.营业外收入的核算处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得收取的违约金和罚款利得四、利润的核算8

营业外支出c.营业外支出的核算处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失盘亏损失公益性捐赠支出税收滞纳金罚款违约金四、利润的核算9用来核算企业确认的按税法规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。d.所得税费用四、利润的核算10从支出类账户（成本费用税金）转入的支出数额从收入类账户转入的收入数额余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的利润借方本年利润贷方类别：所有者权益类核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损结构：e.本年利润四、利润的核算11从支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）其他业务成本（3）税金及附加（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用从收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的净利润借方本年利润贷方四、利润的核算12利润的结转—收入的结转收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷结转的会计分录为：借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收

入、营业外收入等）贷：本年利润全部的收入四、利润的核算13利润的结转—费用的结转费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借贷结转的会计分录为：借：本年利润贷：费用类账户（主营业务成本、其他业务成

本、营业税金及附加、管理费用、营业费

用、财务费用、营业外支出等）全部的费用四、利润的核算14减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入全部收入增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户全部费用净利润亏损额费用类账户借贷本年利润借贷收入类账户借贷四、利润的核算15（1）营业外收入的核算

当农业企业取得营业外收入时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。2、营业外收支的会计处理【例1】万恒公司收到客户因未按合同规定支付货款而交来的赔偿金1000元，存入银行。

借：银行存款1000

贷：营业外收入1000【例2】万恒公司接到银行通知，教育部门因企业自办子弟学校而返还给企业的教育费附加

款9000元，已到账。

借：银行存款9000

贷：营业收入9000案例ANLI四、利润的核算17

当农业企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。（2）营业外支出的核算【例3】万恒公司发生原材料非常损失18000元。经批准作营业外支出处理。

借：营业外支出——非常损失18000

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益18000【例4】万恒公司支付税款滞纳金5000元。

借：营业外支出——罚没支出5000

贷：银行存款5000【例5】万恒公司向社会福利部门捐赠经费10000元。

借：营业外支出——公益救济性捐赠10000

贷：银行存款10000案例ANLI四、利润的核算193、利润的核算方法

农业企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的，可以按季或按年计算利润，在会计实务操作中，净利润的结算可采用账结法或表结法。（1）账结法，是指农业企业在每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，各损益类账户月末没有余额，“本年利润”账户反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润（或发生的净亏损），但每月末结转本年利润的工作量较大。【例6】万恒公司2018年6月主营业务收入80000元，主营业务成本40000元，税金及附加5000元，销售费用3000元，管理费

用7000元，财务费用2000元，其他业务收入8400元，其他

业务支出5400元，投资收益2500元，营业外收入4000元，

营业外支出2000元，所得税费用8500元。

案例ANLI采用账结法，月末应作结转会计分录如下：b.月末结转成本费用借：本年利润70900

贷：主营业务成本40000

税金及附加5000

其他业务支出5400

销售费用3000

管理费用7000

财务费用2000

所得税费用8500c.根据“本年利润”账户借贷发生额确定本月实现利润总额为：94900－70900＝24000元经过上述结转后，各损益类账户6月末应无余额。6月末“本年利润”账户有贷方余额24000元，反映了截止6月末本年累计实现的净利润（如为借方余额，则反映截止6月末本年累计发生的净亏损）。同时，企业应于年末时将累计实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。a.月末结转收入借：主营业务收入80000

其他业务收入8400

投资收益2500

营业外收入4000

贷：本年利润94900四、利润的核算22

（2）表结法，是指农业企业在一定时期获得的利润或发生的亏损，平时各月不通过“本年利润”账户结转核算，而是利用“利润表”计算并反映出来的方法。采用表结法时，损益类账户平时不结账余额，年终时一次对应结转到“本年利润”账户。五、利润分配的核算23（一）利润分配的程序1、可供分配的利润提取法定盈余公积分配给投资者提取法定公益金可供分配利润五、利润分配的核算242、可供投资者分配的利润可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可按下列顺序分配：（1）应付优先股股利（2）提取任意盈余公积（3）应付普通股股利（4）转作资本（或股本）的普通股利五、利润分配的核算25上述利润分配顺序中，需要说明的有以下两点：（1）农业企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积、公益金；在提取盈余公积、公益金以前不得向投资者分配利润；以前年度有未分配的利润，可并入本年度进行利润分配。（2）股份制农业企业当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值6%的比例用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25%。五、利润分配的核算26（二）利润分配的核算1.利润分配的账户设置（1）“利润分配”账户（2）“盈余公积”账户（3）“应付股利”账户五、利润分配的核算27（1）“利润分配”账户核算内容:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余额。类别:所有者权益类明细账：设以下几个明细分类账户未分配利润、提取法定盈余公积、应付股利五、利润分配的核算28提取盈余公积向投资者分配利润年末由本年利润账户转来的本年累计净利润余额：尚未弥补的亏损余额：尚未分配的利润借方利润分配贷方账户结构五、利润分配的核算29盈余公积的使用数从税后利润中提取的盈余公积余额：盈余公积的结余数额（2）“盈余公积”借方盈余公积贷方

账户结构核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积类别:所有者权益类五、利润分配的核算30实际支付给投资者的利润企业应付给投资者的利润增加余额：表示尚未支付的利润应付股利借方应付股利贷方核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润类别:负债类账户结构（3）“应付股利”2五、利润分配的核算31（1）弥补亏损的账务处理根据我国财务制度规定，企业发生的亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。下一年度的利润不足弥补时，可以在5年内连续弥补。5年内不足弥补的，从第六年起，应以税后利润弥补。由于企业发生的亏损是留在“利润分配——未分配利润”账户的借方的，以后年度企业盈利，就从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，自然就弥补了亏损，因此，不必另作补亏分录专门进行核算。企业发生的年度亏损也可以用盈余公积来弥补。用盈余公积弥补亏损时，借盈余公积，贷利润分配——盈余公积补亏。

利润分配的主要账务处理【例7】万恒公司以盈余公积弥补以前年度的亏损50000元。

借：盈余公积50000

贷：利润分配——盈余公积补亏50000案例ANLI五、利润分配的核算33（2）提取盈余公积和公益金的账务处理盈余公积是指从税后利润中提取的，用于农业企业发展、弥补亏损或转增资本的积累，包括企业按规定从税后利润中提取用于集体福利设施支出的公益金。对于可供分配的利润，按照国家有关规定的比例10%提取法定盈余公积金和5%提取公益金。提取盈余公积时，借：利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积等账户，贷：盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积等账户。2

利润分配的主要账务处理【例8】万恒公司当年实现税后利润750000元，按规定的比例提取盈余

公积和公益金。

借：利润分配

——

提取法定盈余公积75000

——

提取法定公益金37500

贷：盈余公积

——

法定盈余公积75000

——

法定公益金37500案例ANLI五、利润分配的核算35

农业企业的利润按照上述顺序进行分配后的剩余部分，为可向投资者分配的利润。向投资者分配现金股利或利润时，

借记利润分配——应付优先股股利、应付普通股股利，贷记应付股利。（3）

向投资者分配利润的账务处理【例9】万恒公司经研究决定向投资人分配利润200000元。a.决定利润分配方案时

借：利润分配——应付利润200000

贷：应付股利200000b.实际支付利润时

借：应付股利200000

贷：银行存款200000案例ANLI五、利润分配的核算37（4）利润分配的年终结转年度终了，农业企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，借:本年利润，贷：利润分配——未分配利润。如为净亏损，则作相反的会计分录。同时，将利润分配账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户应无余额。“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润或未弥补的亏损。【例10】万恒公司2018年实现净利润600000元，按10%提取法定盈余公积；按5%提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股利100000元。该企业的相关账务处理如下：a.结转本年利润时：借：本年利润600000

贷：利润分配——未分配利润600000b.提取法定盈余公积和法定公益金时：借：利润分配——提取法定盈余公积60000

——法定公益金30000

贷：盈余公积——法定盈余公积60000

——法定公益金30000案例ANLIc.分配现金股利时

借：利润分配——应付现金股利100000

贷：应付股利100000d.结转利润分配账户中的明细账户时：借：利润分配——未分配利润190000

贷：利润分配——提取法定盈余公积60000

——法定公益金30000

——应付普通股股利100000结转后，“利润分配——未分配利润”账户为贷方余额410000元，是直至本年年末累计实现的未分配利润。案例ANLI实训:利润分配的核算40实训：利润形成与分配的账务处理（一）实训目的：掌握企业利润形成与分配的账务处理。（二）实训资料：某企业本年利润采用账结法，其相关资料如下：账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入500000主营业务成本300000营业税金及附加35000其他业务收入10000其他业务成本6000销售费用20000管理费用5000财务费用3000营业外收入8000营业外支出20001．该企业2018年1－11月份的本年净利润为5000000元，“利润分配―未分配利润”账户的年初余额为150000元。2．2018年12月30日有关损益类账户的发生额如下表所示：实训:利润分配的核算413．2018年12月31日，该企业又发生如下交易或事项：（1）销售产品一批，售价50000元，增值税税率为17%，货款收到存入银行。（2）结转本月已销产品的成本30000元。（3）按10%的税率计算销售产品应交纳的消费税5000元。（4）以银行存款支付第四季度短期借款利息15000元，其中，前两个月已计

提10000元。（5）以银行存款支付广告费6000元。（6）以银行存款支付违约罚款2000元。（7）将本月损益类账户发生额转入“本年利润”账户。（8）按本月利润总额（不考虑调整因素）的25%计算所得税。（9）按全年净利润的10%和50%分别计提法定盈余公积和向投资者分配利润。（10）年终将净利润及利润分配所属明细账户余额结转“利润分配—未分配利

润”账户。（三）实训要求：根据上述交易或事项编制会计分录并登记下表。实训:利润分配的核算421销售产品货款存入银行借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费85002结转销售成本借：主营业务成本30000

贷：库存商品300003计算应交消费税借:税金及附加5000

贷：应交税费50004以存款支利息借：财务费用5000

应付利息10000

贷：银行存款150005以存款支付广告费借：销售费用6000

贷：银行存款60006以存款支付罚款借：营业外支出2000

贷：银行存款2000（7）将本月损益类账户发生额转入“本年利润”账户。7-1结转本月收入借：主营业务收入550000

其他业务收入10000

营业外收入8000

贷：本年利润568000实训:利润分配的核算437-2结转销售成本、费用借：本年利润419000

贷：主营业务成本330000

税金及附加40000

其他业务成本6000

财务费用8000

管理费用5000

销售费用26000

营业外支出4000（8）按本月利润总额（不考虑调整因素）的25%计算所得税。8.计算：12月份利润=568000-419000=149000本月应缴所得税=149000×25%=3725012月份净利润=149000-37250=1