财经法规与会计职业道德

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

会计法律体系，是指由国家权力机关或其他授权机构制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、

会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。

一、会计法律

会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调

整我国经济生活中会计关系的法律总规范。

（一）会计法

1、地位：1999年全国人大常委会修订通过的《中华人民共和国会计法》，是会计法律制度中层次最高

的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。

2、宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护

社会主义市场经济秩序。

3、内容：规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本

要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作出了详细规定。

（二）注册会计师法

为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共

利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，1993年10月31口第八届全国人民代表大

会常务委员会第四次会议通过了《中国注册会计师法》。

二、会计行政法规

会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中

某些方面会计关系的法律规范。如《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》等。

三、国家统一的会计制度

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机

构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

1、会计规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度

办法。如《会计从业资格管理办法》和《企业会计准则——基本准则》等。

2、会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法。如

企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及财政部门

与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

《会计法》规定：国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》

制定并公布；国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特

殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民

解放军总后勤部的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

第二节会计工作管理体制

会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作的管理范围、职责权限及

其相互关系等。

一、会计工作的行政管理

1、会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。

2、由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

(-)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

1、会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。会

计法律制度是调整会计关系的法律规范。

2、会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作中发生的经济

关系。

(二)会计市场管理

包括会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理三个方面。

(三)会计专业人才评价

1、我国会计专业人才评价机制包括初级、中级、高级会计人才机制和会计行业领军人才的培养评价

等。

2、对会计人员的表彰奖励也属于会计专业人才评价的范畴。

3、我国规定会计人员应当参加继续教育，以不断提高会计人员的专业胜任能力，促进会计人员整体

素质的提高。

(四)会计监督检查

财政部门实施的会计监督主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。

三、会计工作的自律管理

(-)中国注册会计师协会

(-)中国会计学会

四、单位会计工作管理

(-)单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

(-)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

第三节会计核算

一、总体要求

(-)会计核算依据

1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产

经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

(-)对会计资料的基本要求

会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。《会计法》和《会计

基础工作规范》都要求，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真

实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。

二、会计凭证

三、会计账簿

(-)设置会计账簿的要求

根据规定，各单位应当依法设置的会计账簿包括：

1、总账。

2、明细账。

3、日记账。

4、其他辅助账簿。其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要

包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

(-)登记会计账簿的要求

对于会计账簿的登记，《会计法》规定了以下基本要求：

1、必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

2、登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿的基本规则如下：

(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入

账内。

(2)各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

(3)凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。

(4)会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。

(5)及时对账。根据《会计基础工作规范》规定，各单位的对账工作每年至少进行一次。

(6)定期结账。

3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应符合国家统一的会计制度的规定。

4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

5、禁止账外设账。

四、财务会计报告

财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金

流量的文件。

（-）财务报表

财务报表时对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括

资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

财务报表可以按照不同的标准进行分类：

（1）按财务报表编制期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

（2）按财务报表编报的主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

（-）财务报表附注

五、会计档案

（-）会计档案的范围和种类

（-）会计档案的归档和移交

（三）会计档案的报关期限

（四）会计档案的销毁

根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案报关期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予

以销毁。销毁的基本程序和要求是：

1、编造会计档案销毁清册。

2、专人负责监销。

3、不得销毁的会计档案。

（1）在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时，对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未

了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，《会计档案管理办法》

规定：-是此类凭证不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；二是在会计

档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况（包括存放地点、编号等）。

（2）另外，《会计档案管理办法》明确规定正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，

都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善

保管。

六、其他

我国会计法律制度还对会计年度、记账本位币、会计处理方法等做了明确规定。

第四节会计监督

《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的结构包括

三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、

相互协调形成一个有机整体。

内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征

是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。

因此，《会计法》所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是利有

效的监督体系。

《会计法》的“会计监督”中主要规定了五个方面的问题：

(1)单位内部会计监督制度；

(2)相关人员在单位内部会计监督中的职责；

(3)对违法会计行为检举的处理；

(4)会计工作的社会监督；

(5)会计工作的国家监督。

一、单位内部会计监督

(-)单位内部会计监督主体和对象

内部会计监督的主体是个单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的经济活动。

根据《会计法》规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制

度的建立及有效实施承担最终责任。

(-)单位内部会计监督制度的基本要求

1、机构控制和职务控制的基本要求。记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、

财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

2、'也务处理程序的基本要求。重大对外投资、资产处置、资金调督和其他重要经济业务事项的决策

和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的

限制性规定，具有很强的针对性。

3、财产安全控制和会计信息控制的基本要求。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

4、内部审计控制的基本要求。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1、会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或

按照职权予以纠正。

2、对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。对本单位财产物资的监督包括：

(1)完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现其短少或溢余情况。

(2)根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性

和完整性。

(3)任何单位和个人(包括会计机构和会计人员)有权检举违法违规行为。

二、会计工作的政府监督

(-)会计工作的政府监督的概念

会计工作的政府监督是一种外部监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计

行为实施的监督检出，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。

(二)财政部门会计监督检查的主要内容

1、对单位依法设置会计账簿的检查。

2、对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3、对单位会计核算情况的检查。

4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

5、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

三、会计工作的社会监督

(-)会计工作的社会监督的概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进

行审计、鉴证的•种监督制度。

(-)注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计与内部审计之间的联系主要是，两者都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部

控制的健全性和有效性。注册会计师审计中可能会涉及内部审计成果的利用等。

注册会计师审计与内部审计在审计目标、独立性、方式、职责和作用等方面也存在区别。

(三)会计师事务所业务范围

1、审查企业会计报表，出具审计报告；

2、验证企业资本，出具验资报告；

3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

4、法律、行政法规规定的其他审计'业务。

第五节会计机构和会计人员

会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门。会计人员是指从事会计工作的人员。

一、会计机构的设置

(-)单位会计机构的设置

1、《会计法》第三十六条对各单位是否设置会计机构和如何设置会计机构，提出了三个层次的原则规

定：

(1)第一层次的要求：单独设置会计机构。

(2)第二层次的要求：不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

(3)第三层次的要求：不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的

中介机构代理记账。

2、一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：

(1)单位规模的大小；

(2)经济业务和财务收支的繁简；

(3)经营管理的需求。

(二)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格

《会计基础工作规范》第七条规定了会计机构负责人、会计主管人员应当具备的基本条件：

(1)坚持原则，廉洁奉公；

(2)具有会计专业技术资格；

(3)主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于两年。但是，1999年10月发

布的新《会计法》将“专业技术资格”和“工作经历”的要求改为除取得会计从业资格证书外，还应当具

备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；

(4)熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；

(5)有较强的组织能力；

(6)身体状况能够适应本职工作的要求。

(三)会计人员回避制度

1、回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行

职务回避和业务回避的一种制度。

2、《会计基础工作规范》第十六条规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回

避制度”；单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、

会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

二、代理记账

(-)代理记账的业务范围

1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料•，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审

核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；

2、对外提供财务会计报告;

3、向税务机关提供税务资料；

4、委托人委托的其他会计业务。

（二）委托代理记账的委托人的义务

1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；

2、应当配备专人负责日常货币资金收支和保管：

3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

4、对于代理记帐机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及

时予以更正、补充。

（三）代理记账机构及其从业人员的义务

1、按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统•的会计制度的规定；

2、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；

3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和

国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；

4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

（四）法律责任

根据《代理记账管理办法》第十七条的规定，委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承

担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。根据《代理记账管理办法》

第二十二条的规定，代理记账机构及其从事代理记帐业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国

家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《中华人民共和国会计法》及相关法规的规

定处理。

代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人

故意向代理记帐机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记帐机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相

应法律责任。

对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。

县级以上人民政府财政部门及其工作人员在实施行政管理过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，

依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、会计从业资格

（-）会计从业资格证书的使用范围

1、会计机构负责人（会计主管人员）；

2、出纳；

3、稽核：

4、资本、资金核算；

5、收入、支出、债权债务核算；

6、工资、成本费用、财务成果核算；

7、财产物资的收发、增减核算；

8、总账；

9、财务会计报告编制；

10、会计机构内会计档案管理。

(-)会计从业资格的取得

1、会计从业资格的取得实行考试制度。

2、会计从业资格报名条件：

(1)遵守会计和财经法律、法规：

(2)具备良好的道德品质；

(3)具备会计专业基本知识和技能。

同时，《会计从业资格管理办法》规定，因有《会计法》所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证

书的人员，自被吊销之日起五年内(含五年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证

书：

(1)不依法设置会计账簿；

(2)私设会计账簿：

(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；

(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；

(5)随意变更会计处理方法；

(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；

(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币：

(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；

(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会

计资料及有关情况；

(10)任用会计人员不符合本法规定；

(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；

(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。

3、会计从业资格部分考试科目免试条件。

(三)会计从业资格证书管理

1、上岗注册登记。

2、离岗备案。

3、调转登记。

(四)会计人员继续教育

1、会计人员继续教育的对象和特点。

(1)概念：会计人员继续教育，是指对取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理

论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

(2)对象：持有会计从业资格证书人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他

组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。

(3)分类：会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。

(4)特点：

①针对性。针对不同对象，确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题。

②适应性。联系实际工作需要，学以致用。

③灵活性。继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。

2、会计人员继续教育的内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和会计职业道德等。

3、会计人员继续教育的形式和学时要求。

(1)形式：以接受培训为主，在职自学为重要补充。接受培训主要包括：财政部门会计管理机构组

织的培训、业务主管部门举办的业务培训、普通院校或成人院校开展会计专业学历教育以及财政部门会计

管理机构认可的其他形式。

(2)学时：持证人员每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时。

四、会计专业职务与会计专业技术资格

(-)会计专业职务

会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计

员；高级会计计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

1、会计员的主要工作职责和任职条件。

(1)主要工作职责：负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表

和其他会计事务等。

(2)任职条件：

①初步掌握财务会计知识和技能；

②熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度；

③能担负一个岗位的财务会计工作；

④大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。

2、助理会计师的主要工作职责和任职条件。

(1)主要工作职责：负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度

中的一般规定；分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况等。

(2)任职条件：

①掌握一般的财务会计基本知识和技能；

②熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；

③能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作：

④取得硕士学位，或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大

学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满；大学专科毕业并担任会计员职务两年以上；或中等专

业学校毕业并担任会计员职务四年以上。

3、会计师的主要工作职责和任职条件。

(1)主要工作职责：负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、

制度中的重要问题；分析检查财务收支和预算的执行情况；培养初级会计人才等。

(2)任职条件：

①较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；

②掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；

③具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位的财务会计工作或管理一个地区、•个部门，一

个系统某个方面的财务会计工作；

④取得博士学位，并具有履行会计师职责的能力；取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右；

取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务两至三年；大学本科或大学专科毕业并担

任助理会计师职务四年以上；

⑤掌握一门外语。

4、高级会计师的主要工作职责和任职条件。

(1)主要工作职责：负责草拟和解释、解答在个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务

会计法规、制度、办法：组织和指导•个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中

级以上会计人才等。

(2)任职条件：

①较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识；

②具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统地财务

会计管理工作；

③取得博士学位，并担任会计师职务两至三年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书,

或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上；

④较熟练地掌握一门外语。

对各级专业职务的学历和从事财务会计工作年限的要求，一般都应具备；但对确有真才实学、成绩显

著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受以上学历和工作年限的限制规定。

(二)会计专业技术资格

会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。

1、会计专业技术资格考试级别。

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。现阶段只对初级、中级会计资格实

行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，目前尚在试点。

2、会计专业技术资格考试报名条件。

(1)坚持原则，具备良好的职业道德品质；

(2)认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违

反财经法律的行为；

(3)履行岗位职责，热爱本职工作；

(4)具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中以上的学历。

报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：

(1)取得大学本科学历，从事会计工作满五年；

(2)取得大学本科学历，从事会计工作满四年；

(3)取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满两年；

(4)取得硕士学位，从事会计工作满一年；

(5)取得博士学位。

(三)会计专业技术资格证书的管理

(四)会计专业技术职务的评聘

五、会计工作岗位设置

(-)设置会计工作岗位的基本原则

1、概念：会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。

2、会计机构内部设置会计工作岗位的意义：

①有利于明确分工和确定岗位职责，建立岗位责任制；

②有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；

③有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作；

④有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用；

⑤同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。

3、要求：

(1)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

(2)符合内部牵制制度的要求。

(3)对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素

质。

(4)要建立岗位责任制。

(-)主要会计工作岗位

1、会计工作岗位：

(1)总会计师(或行使总会计师职权)岗位；

(2)会计机构负责人(会计主管人员)岗位；

(3)出纳岗位;

(4)稽核岗位；

(5)资本、基金核算岗位；

(6)收入、支出、债权债务核算岗位；

(7)工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；

(8)财产物资的收发、增减核算岗位；

(9)总账岗位；

(10)对外财务会计报告编制岗位；

(11)会计电算化岗位；

(12)会计档案管理岗位。

2、总会计师：总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人

工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会

计主管人员，而是一种行政职务。

3、总会计师的设置范围：国有大、中型企业(包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企.业,

下同)必须设置总会计师。其他单位亦可根据需要设置。

4、总会计师的地位：总会计师室单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责

财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。总会计

师依法行使职权。根据规定，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职(如

附宗会计师)。

5、总会计师的任职资格：

(1)坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；

(2)坚持原则，廉洁奉公：

(3)取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年;

(4)有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有

关知识；

(5)具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；

(6)身体健康，能胜任本职工作。

6、总会计师的职责：

(1)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使

用资金：

(2)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费

用、提高经济效益；

(3)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；

(4)负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，

组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权：

(5)协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问

题作出决策；参与重大合同和经济协议的研究、审查。

7、总会计师的权限：

(1)对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有

权制止或者纠正；制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理；

(2)有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作；

(3)主管审批财务收支工作；

(4)签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表；涉及

财务收支的重大业务计划、合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签；

(5)会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会

计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。

8、总会计师的任免程序：

(1)对于国有大、中型企业，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任;

免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同；

(2)对于事业单位和业务主管部门，总会计师依照干部管理权限任命或聘任；免职或者解聘与任命

或者聘任程序相同。

六、会计人员的工作交接

会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接

管人员办理交接手续的一种工作程序。

(-)交接的范围

(-)交接的程序

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、

会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。

1、做好办理移交手续前的准备工作。

(1)对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；

(2)尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；

(3)整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面说明材料；

(4)编制移交清册，列明移交凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、文件、其

他会计资料和用品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软

件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容；

(5)会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员

的情况等，向接替人员介绍清楚。

2、移交点收。

(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺；

(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致；

(3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计材料必须完整无缺，不得遗漏；

(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致；如有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调

节相符：各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘

点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；

(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；

(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字

正确无误后方可交接。

3、专人负责监交。

4、交接后的有关事宜。

(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单

位名称、交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题和意见等；

(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整;

(3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。

(三)交接人的责任

移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承

担法律责任。

第六节法律责任

一、法律责任的概念

法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。它是一种通过对

违法行为惩罚来实施法律规则的要求。

(-)行政责任

行政责任是行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而

产生的责任。

1、行政处罚：行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制

性义务，违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。

2、行政处分：行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机

关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。

(-)刑事责任

1、概念：刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法

律责任。

2、刑事责任与行政责任的区别：

(1)追究的违法行为不同；

(2)追究责任的机关不同；

(3)承担法律的后果不同。

3、分类：

(1)犯罪。我国《刑法》规定，一切危害国家主权、领土完整和安全，分裂国家、颠覆人民民主专

政的政权和推翻社会主义制度，破坏社会秩序和经济秩序，侵犯国家财产或者劳动群众集体所有的财产，

侵犯公民私人所有的财产，侵犯公民的人身权利、民主权利和其他权利，以及其他危害社会的行为，依照

法律应当受刑罚处罚的，都是犯罪：但是情节显著轻微危害不大的，不认为是犯罪。

(2)刑罚。刑罚是由国家最高立法机关在《刑法》中制定的，由人民法院对犯罪分子适用并由专门

机构执行的最为严厉的国家强制措施。

①主刑。是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一

种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。

②附加刑。是既可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法。即对同一犯罪行为既可以在主刑之后判

处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、

没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱除出境。

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

(-)违反会计制度规定应承担法律责任的行为

1、不依法设置会计账簿的行为。

2、私设会计账簿的行为。

3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。

4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。

5、随意变更会计处理方法的行为。

6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。

7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。

8、未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。

9、未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关

会计资料及有关情况的行为。

10、任用会计人员不符合会计法规定的行为。

(-)违反国家统一的会计制度规定行为应承担的法律责任

1、责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在定限期内停止违法行为并将其违法

行为恢复到合法状态。

2、罚款。

3、给予行政处分。

4、吊销会计从业资格证书。

5、依法追究刑事责任。

三、其他会计违法行为的法律责任

(-)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

(-)隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任

所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。

所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。

(三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假

财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任

所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。

所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。

所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。

(四)单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任

第二章支付结算法律制度

第一节概述

一、支付结算的概念和特征

(-)支付结算的概念

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款、电子支

付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的

转移。

(-)支付结算的特征

支付结算作为一种法律行为，具有以下法律特征：

1、支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。

2、支付结算是一种要式行为。所谓要式行为，是指法律规定必须按照一定形式进行的行为。

3、支付结算的发生取决于委托人的意志。

4、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。

5、支付结算必须依法进行。

二、支付结算的基本原则

(-)恪守信用，履约付款

(-)谁的钱进谁的账、由谁支配

(三)银行不垫款

三、支付结算的主要支付工具

支付结算包括票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式。其中，票据包括汇

票、本票和支票。

四、支付结算的主要法律依据

至今为止，现行的适用支付结算的法律、行政法规以及部门规章和政策性规定主要有：《票据法》、《票

据管理实施办法》、《支付结算办法》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办

法》、《异地托收承付结算办法》和《电子支付指引(第一号)》等等。

五、办理支付结算的基本要求

1、单位、个人和银行办理支付结算，必须适用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。

2、单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。

3、票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。所谓“伪造”，是指无权限

人假冒他人或虚构人名义签章的行为。所谓“变造”，是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记

载事项加以改变的行为。

4、填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止

涂改。

5、填写票据和结算凭证的基本要求。

填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，具体应符合以下基本要求：

（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写。

（2）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后

可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得

留有空白。

（4）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的

要求进行书写。

第二节现金管理

现金是指通常存放于单位财会部门、由出纳人员经管的货币。

一、开户单位使用现金的范围

1、职工工资、津贴；

2、个人劳动报酬：

3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点以下的零星支出：

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

上述结算起点为1000元，需要调整时，由中国人民银行总行确定后，报国务院备案。除上述(5)、(6)

项外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，根据提款人

的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后

予以支付。

二、现金使用的限额

现金使用的限额是指为了保证开户单位II常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

三、现金收支的基本要求

1、开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间.

2、开户银行支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金

收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，

由开户银行核定坐支范围和限额。

3、开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖

章，并经开户银行审查批准后予以支付。

4、因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用

现金的开户单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批

准后予以支付。

此外，开户单位必须建立健全现金账目，逐笔记载现金支付，账目要H清月结，做到账款相符。

四、建立健全现金核算与内部控制

1、标准：

(1)现金收支与记账的岗位分离。

(2)现金收支要有合理、合法的凭据。

(3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。

(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

(5)按月盘点现金，以做到账实相符。

(6)加强对现金收支业务的内部审计。

2、原则:

(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资

金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

(2)单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

(3)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方

式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

(4)审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

(5)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：

①支付申请。

②支付审批。

③支付复核。

④办理支付。

(6)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、

侵占、挪用货币资金等行为。

(7)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

此外，单位应当建立对现金业务的监督检查制度，明确监督检查机构人员的职责权限，定期和不定期

地进行检查。

第三节银行结算账户

一、银行结算账户的概念

1、概念：银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。这里的

存款人是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织、个体工商户

和自然人：银行是指在中国境内经中国人民银行批准可经营人民币支付结算业务的银行也金融机构。

2、特点：

(1)办理人民币业务。

(2)办理资金收付结算业务。

(3)是活期存款账户。

二、银行结算账户的分类

1、依据存款人的不同，可以分为：

(1)单位银行结算账户。

(2)个人银行结算账户：是指存款人凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户。

2、单位银行结算账户按照用途不同，可以分为：

(1)基本存款账户。

(2)专用存款账户。

(3)临时存款账户。

(4)合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户(简称

“QFH专用存款账户”)。

3、根据开户地的不同，可以分为：

(1)本地银行结算账户：存款人在注册地或住所地开立的银行结算账户。这里所指的“注册地”是

指存款人的营业执照等开户证明文件上记载的住所地。

(2)异地银行结算账户：存款人根据规定的条件在异地(跨省、市、县)开立的银行结算账户。

三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则

1、一个基本账户原则。

2、自主选择银行开立银行结算账户原则。

3、守法合规原则。

4、存款信息保密原则。

四、银行结算账户的开立、变更和撤销

(一)银行结算账户的开立

存款人在开立银行结算账户过程中，应当注意以下问题：

1、存款人的预留签章。

2、账户名称、存款人名称与预留银行签章中的公章或财务专用章的名称的•致性。但是，下列情形

下可以不一致：

(1)因注册验资开立的临时存款账户，其账户名称为工商行政管理部门核发的“企业名称预先核准

通知书”或政府有关部门批文中注明的名称，其预留银行签章中公章或财务专用章的名称应是存款人与银

行在银行结算账户管理协议中约定的出资人名称；

(2)预留银行签章中公章或财务专用章的名称依法可使用简称的，账户名称应与其保持一致；

(3)没有字号的个体工商户开立的银行结算账户，其预留签章中公章或财务专用章应是个体户字样

加营业执照上教明的经营者的签字或盖章。

3、注册验资资金或增资验资资金的退还。

4、银行结算账户的信息查询。

(-)银行结算账户的变更

银行结算账户的变更是指存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的

变更。

(三)银行结算账户的撤销

银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。

1、银行结算账户撤销的事由：

(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

(2)注销、被吊销营业执照的；

(3)因迁址需要变更开户银行的；

(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。

2、银行结算账户撤销的手续办理。

(1)存款人主体资格终止后，银行结算账户撤销手续的办理。

(2)因地址变更或其他原因需要变更开户银行，银行结算账户撤销手续的办理。

(3)办理银行结算账户撤销手续应当注意的事项：

①未获得工商行政管理部门核准登记的单位，在验资期满后，应向银行申请撤销注册验资临时存款

账户，其账户资金应退还给原汇款人账户。注册验资资金以现金方式存入，出资人需提取现金的，应出具

缴存单原件及其有效身份证件。

②存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。

③存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据

及结算凭证和开户许可证，银行核对无误后方可办理销户手续。存款人未按规定交回各种重要空白票据及

结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，山其自行承担。

④银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户许可证上注明销户日期并签章，同时于撤

销银行结算账户之日起两个工作日内，向中国人民银行报告。

⑤存款人因撤销而未办理销户手续的单位银行结算账户或银行对一年未发生收付活动且未欠开户银

行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，

未划转款项列入久悬未取专户管理。

五、基本存款账户

(一)基本存款账户的使用范围

基本存款账户是指存款人因办理II常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。基本存款账户是

存款人的主办账户。该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。

(-)基本存款账户的开立要求

1、开立基本存款账户的存款人资格:

(1)企业法人；

(2)非法人企业；

(3)机关、事业单位；

(4)团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支(分)队；

(5)社会团体；

(6)民办非企业组织；

(7)异地常设机构；

(8)外国驻华机构；

(9)个体工商户；

(10)居民委员会、村民委员会、社区委员会；

(11)单位设立的独立核算的附属机构：

(12)其他组织。

2、开立基本存款账户所需的证明文件。

(三)开立基本存款账户的程序

存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，提供规定的证明文件；银行应对存款人的开户

申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查，并将审查后的存款人提交的上述

文件和审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经期核准后办理开户手续。

六、一般存款账户

(-)一般存款账户的使用范围

一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的

银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办

理现金缴存，但不得办理现金支取。

(-)一般存款账户的开户要求

1、开立一般存款账户的存款人资格：开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。

2、开立一般存款赈户所需的证明文件：

(1)开立基本存款账户规定的证明文件；

(2)基本存款账户开户许可证；

(3)存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；

(4)存款人因其他结算需要，应出具有关证明。

(=)开立一般存款账户的程序

开立一般存款账户，实行备案制，无须中国人民银行核准。

七、专用存款账户

(-)专用存款账户的使用范围

专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的

银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。

1、单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。

2、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。

3、基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现

金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。

4、粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应

按照国家现金管理的规定办理。

5、收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支

取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的

规定办理。

(二)专用存款账户的开户要求

1、开立专用存款账户的条件。

(1)基本建设基金；

(2)更新改造基金；

(3)财政预算外资金；

(4)粮、棉、油收购资金；

(5)证券交易结算资金；

(6)期货交易保证金；

(7)信托基金；

(8)金融机构存放同业资金；

(9)政策性房地产开发资金；

(10)单位银行卡备用金；

(11)住房基金；

(12)社会保障基金；

(13)收入汇缴资金和业务支出资金；

(14)党、团、工会设在单位的组织机构经费；

(15)其他需要专项管理和使用的资金。

2、开立专用存款账户所需的证明文件。

同一个证明文件，只能开立一个专用存款账户。合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立QFII

专用存款账户时，应出具国家外汇管理部门的批复文件和证券管理部门的证券投资业务许可证，但无须出

具基本存款账户开户许可证。

(三)开立专用存款账户的程序

八、临时存款账户

(-)临时存款账户的使用范围

临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款帐户用于办

理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。

(-)临时存款账户的开户要求

1、临时存款账户开立的条件：

(1)设立临时机构；

(2)异地临时经营活动；

(3)注册验资；

(4)境外(含港澳台地区)机构在境内从事经营活动等。

2、开立临时存款账户所需的证明文件。

(三)开立临时存款账户的程序

(四)临时存款账户使用中应注意的问题

1、临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。临时存款账

户的有效期限最长不得超过2年。

2、临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

3、注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。

九、个人银行结算账户

(-)个人银行结算账户的使用范围

1、个人银行结算赈户：是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务存款账户。

2、使用范围：用于办理个人转账收付和现金存取。

3、结算内容：

(1)工资、奖金收入；

(2)稿费、演出费等劳务收入；

(3)债券、期货、信托等投资的本金和收益；

(4)个人债权或产权转让收益；

(5)个人贷款转存；

(6)证券交易结算资金和期货交易保证金；

(7)继承、赠与款项；

(8)保险理赔、保费退还等款项；

(9)纳税退还；

(10)农、副、矿产品销售收入；

(11)其他合法款项。

(-)个人银行结算账户的开户要求

1、个人银行结算账户开立的条件。

2、开立个人银行结算账户所需的证明文件。

(三)开立个人银行阶段账户的程序

(四)个人银行结算账户使用中应注意的问题

1、单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，且每笔超过5万元的，应向其开户银行

提供付款依据。

2、从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户

银行提供完税证明。

3、个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算账户的或者个人持

申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的，个人应当

提供有关收款依据。

4、个人持出票人