税法概论课件

稅收原理

【資料引證】自古以來，稅收問題關係國計民生，影響社會安定，既是重大的經濟問題，又是重大的政治問題。稅收作為實現國家意志的經濟基礎，發揮了重要的職能作用，1994年，我國在“統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關係、保障財政收入、建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系”的思想指導下，依據財政、效率、公平原則，對原稅制進行了規模大、範圍廣、內容深刻、影響力強的結構性改革。因此，理解和掌握稅收原理顯得十分必要1第一節稅收的基本概念第一節介紹稅收的基本概念，稅收定義，稅收的特徵，稅收原則。

2稅收的基本含義和基本特徵稅收的基本含義主體目的憑藉依據特點地位國家為實現國家職能政治權力法律無償取得財政收入的基本形式強制性無償性固定性稅收的基本特徵3稅收的基本含義

稅收亦稱賦稅、捐稅或稅，是一個十分古老的財政制度，它是當社會生產力發展到一定階段，產生了淩駕於社會之上的階級統治機器即國家時隨之出現的。稅收是隨著國家的產生而產生，又隨著國家的發展而發展。可以說，稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠。4一、稅收定義

從稅收產生到現在幾千年的歷史長河中，人類社會經歷了從奴隸社會、封建社會到資本主義社會和社會主義社會不同的歷史階段。由於在不同的社會發展階段，生產力發展水準不同，社會制度性質不同，政府的職能不同，因而人類對稅收的認識、對稅收理論的研究也是在不斷提高和發展中，目前已逐步形成一個比較科學的認識。

一般認為，稅收是指國家對有納稅義務的組織和個人所徵收的貨幣和實物。5

稅收定義包含著豐富的內涵，具體內容大致可歸納為五個方面：(1)稅收是由政府徵收的。即只有政府(包括中央政府和地方政府)才能行使徵稅權，其他任何組織或機構均無徵稅權。(2)政府徵稅憑藉的是國家的政治權力。國家的權力分為兩種，一種是財產權力，一種是政治權力。政府徵稅正是憑藉政治權力，並以法律的形式予以明確規定，因而可以依法強制地向社會成員徵稅。

(3)政府徵稅的目的是為了實現國家職能，滿足政府經費開支的需要、滿足社會公眾對公共物品的需求。6(4)按照法律規定的條件和標準徵稅。

憑藉國家的政治權力，把勞動者創造的一部分社會產品用稅收的形式集中到國家手中，是依靠法律規定的條件和標準進行的。國家通過制定稅法及其實施細則，憑藉它來要求納稅人將其收入或財產的一部分以貨幣或實物的形式轉移給國家，具有強制性。若沒有稅法，無論法人還是自然人都會感到無所適從，難以納稅。

(5)稅收屬於分配範疇。國家進行稅收就是把一部分社會產品從其他社會成員中強制地、無償地轉變為國家所有，在全社會範圍內統一分配使用。同時，政府徵稅的結果，必然引起社會各成員間佔有社會產品和國民收入分配比例的變化，使得一部分社會成員佔有的比例增加，另一部分社會成員佔有的比例減少。7二、稅收的特徵

稅收作為國家取得財政收入的一種方式與其他方式相比，具有三個基本特徵，即強制性、無償性和固定性。

81．強制性

稅收是憑藉國家政治權力徵收的，通過強制手段實行國民收入分配中已實現的收入進行再分配。強制的含義是指；

一方面國家依法獲得各種稅的徵稅權；另一方面使納稅人的納稅義務成立。因此，納稅人必須依法納稅，盡其納稅義務；如果不依法納稅，就要受到法律的制裁——稅務機關可以通過加收滯納金、罰款、通知銀行扣繳入庫、扣押財產和最終提請法院強制執行等種種辦法和制度，進行強制徵收；而對於構成稅務犯罪的，司法機關還要追究刑事責任。92、無償性

稅收既然是憑藉政治權力對部分社會產品的強制佔有，因而也就談不上它是某一商品或勞務的補償。稅收是無償的。國家徵稅之後，納稅人繳納的貨幣轉歸國家所有，成為國家的財政收入，但國家不因此而對各個特定的納稅人負有對等給付的義務。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款，或者補償其稅款的損失。

103．固定性

即在徵稅前已經預先規定了徵稅對象和徵稅數額的比例，而且這些規定在一定時期內保持不變，具有相對穩定性。一是可以使國家不致濫用權力過分地侵害納稅人的財產權；二是國家也可以在一定的限度內，使不同的財產私有者保持一定的稅收負擔比例；三是可以保證國家稅收的穩定性。稅收的這三個特徵是相互聯繫而又不可分割的統一整體，但它們各有其內在的含義。強制性是指稅收的依據和手段，無償性是指徵收的方式，有限性是指徵收的限度。三者有主有從，相互配合。11三、稅收原則理論

稅收原則是指導一國稅制建立、發展和制定稅收政策的準則或規範，任何國家的稅收制度和稅收政策都要建立在一定的稅收原則基礎上。稅收原則理論大致經歷三個主要時期：(1)斯密的稅收四原則，這是稅收原則的確立時期；(2)瓦格納的稅收“四項九端”，這是稅收原則的重大發展時期；(3)現代稅收兩大原則，這是適應國家干預經濟的需要而提出的稅收理論。12(一)威廉配第的稅收原則稅收原則的最早提出者是英國古典政治經濟創始人威廉配第（1623-1687)，他在《賦稅論》和《政治算術》兩本代表作中，比較深入地研究了稅收問題，第一次提出了稅收原理理論。配第的稅收原則是圍繞公平稅收負擔這一基本觀點來論述的。他認為當時的英國稅制存在嚴重的弊端：稅制紊亂、複雜，稅收負擔過重且極不公平。由此，配第提出稅收應當貫徹“公平”、“簡便”、“節省”三條標準。在他看來，所謂的“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅賦也不能過重；所謂“簡便”，就是徵稅手續不能過於煩瑣，方法要簡明，應儘量給納稅人以便利；所謂“節省”，就是徵稅費用不能過多，應儘量注意節約。13（二）攸士第的稅收原則攸士第(1705-1771)是德國新官房學派的代表人物。他主張臣民有向國家納稅的義務，但他強調協調君主的財政支配與臣民的利害關係，國家徵稅不妨礙私人的經濟活動。為此，他在其代表作《國家經濟論》中就徵收賦稅的方法提出了六條原則：14一是採用促進自願納稅的課稅方法。二是課稅不得侵犯臣民的自由，不得危害工商，不得有害於國家的繁榮和臣民的幸福。三是應當平等課稅。四是課稅要有明確的法律依據。五是選擇徵稅費用最低的商品貨物徵稅。六是納稅手續應該簡便易行，納稅時間要安排得當。攸士第的稅收原則理論，反映了資本主義發展初期新興的資產階級要求平等納稅和發展資本主義經濟的要求。15（三）亞當斯密稅收原則英國古典政治經濟學家亞當斯密(1723-1790)第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統地加以闡述。他在經濟學名著《國民財富的性質和原因的研究》中，提出稅收的四項原則：16第一，平等原則。一國的國民，都必須在可能的範圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享的收入比例，繳納稅收，維持政府。斯密的平等原則，主要有以下幾點含義：(1)反對貴族免稅特權，主張所有國民都應當平等納稅；(2)稅收的來源有地租、利潤、工資三種個人收入，稅收應當由三種個人收入共同負擔；(3)按照自然形成的社會財富分配情況，按比例稅率徵稅，不干預社會財富的分配。17第二，確實原則。國民應當繳納的稅收，必須明確的規定，不得隨意變更。具體的說，就是納稅時間、地點、手續、數額等都要事先規定清楚，使納稅人明。第三，便利原則。各種稅收的繳納日期和繳納方式等，都要給納稅人以最大的便利。如納稅時間，應規定在納稅人收入豐裕的時期；徵稅方法，應力求簡便易行；徵收地點，應設在交通便利的場所；徵收形式，應當儘量採用貨幣形式，以避免因運輸實物而增加納稅人的負擔等。第四，經濟原則。在徵收過程中，應儘量減少不必要的費用開支，所徵稅收儘量歸入國庫，使國庫收入與人民繳納稅收的差額最小，即徵收費用最少。亞當斯密的稅收原則理論，反映了資本主義自由經濟時期資產階級的思想和利益，成為資本主義國家制定稅收制度所奉行的重要理論指導原則。

18（四）薩伊的稅收原則

讓.巴地斯特.薩伊（1762-1832年）是法國庸俗政治經濟學派的創始人。他所的時代是法國資產階級革命後社會矛盾開始激化的時期。薩伊認為，國家徵稅是向私人徵收一部分財產，充作公共需要之用，課稅後不再返還給納稅人。由政府支出不具生產性，所以最好的財政預算就是儘量少化費，最好的稅收是稅最輕的稅收。據此，他提出了稅收的五項原則：19１、稅率最適度原則。他認為，課稅事實上是剝奪納稅人用於滿足個人需要或用於再生產的產品，所以稅率越低，對納稅人的剝奪越少，對再生產的破壞作用也就越小。

２、節約徵收費用原則。他認為，由於稅收徵收費用對人民是一種負擔，對國家也沒有益處，所以應節省徵收費用，一方面儘量減輕納稅人的負擔，另一方面也不給國家增加困難。３、各階層人民負擔公平原則。當每個納稅人承擔同樣的（相對）稅收負擔時，每個人的負擔必須是最輕的。如果稅負不公平，不僅損害個人的利益，同時也有損於國家的收入。20４、最小程度妨礙再生產原則。所有的稅收都是有害於再生產的，因為它妨礙生產性資本的積累，最終危害生產的發展。所以對資本的課稅應當是最輕的。５、有利於國民道德提高原則。稅收除具有財政作用外，還可以敗壞或改善人民道德，促進勤勞或懶惰以及鼓勵奢侈或儉節的有力工具。因此，國家徵稅必須著眼於普及有益的社會習慣和增進國民道德。21（五）瓦格納的稅收原則

瓦格納（1835-1917年）是十九世紀末德國新歷史學派和社會政策學派的代表物，他所處的時代是自由資本主義向壟斷資本主義轉化和形成的階段。當時資日益集中，社會財富分配日益懸殊，社會矛盾十分激烈。他認為，稅收不能單地理解為國民經濟產物中的扣除，此外它還包含著糾正社會分配不公的積極作，是實現社會政策的重要手段之一。他提出涉及財政政策、國民經濟、社會公稅務行政方面的九大原則：22第一，財政政策原則財政政策原則，即財政收入原則。稅收是國家為了維持其存在和實現其政策目的所取得的必需的資金，因此稅收首先要保證滿足國家財政資金的需要。他提出收入充分和收入彈性兩項原則：１、收入充分原則，是指在其他非稅收入來源不能取得充分的財政收入時，必須依靠稅收充分滿足國家財政需要，同時由於國家的職能將不斷的增加，因此要求稅收制度應該能夠充分滿足國家財政支出不斷增加的資金需求。２、收入彈性原則，是指要求稅收制度能夠適應由於財政支出增加或其他財政收入減少的變化情況，可以通過增稅或自然增收，相應的增加財政收入。23第二，國民經濟原則國民經濟原則。主要是國家徵稅應該考慮對國民經濟的影響，應盡可能有利於資本的形成，培養稅源，促進國民經濟的發展。他提出稅種選擇和稅源選擇兩項原則：１、稅源選擇原則，即選擇有利於保護稅本的稅源，以發展國民經濟。通常可以作為稅源的有所得、資本和財產三種。從國民教育考慮，選擇所得作為稅源最好，資本和財產作為稅源將危害資本。但不能以所得作為唯一稅源，可以適當地選擇某些資本和財產作為稅源。２、稅種選擇原則。即稅種的選擇主要應考慮稅收的最終負擔者問題。24第三，社會公正原則社會公正原則。稅收可以影響社會財富的分配以至影響個人相互間的社會地位。應通過國家徵稅矯正社會財富分配不公、貧富兩極分化的弊端，緩和階級矛盾，達到稅收政策實行社會改革的目的。提出普遍與平等原則：１、普遍原則，即所有的人都應該納稅。２、平等原則，應該根據納稅能力的大小徵稅，使納稅人的稅收負擔與其納稅能力相稱。採用累進稅率。25第四，稅務行政原則

稅務行政原則，即課稅技術方面的原則，提出確實、便利和最少徵收費用三項原則。１、確實原則，要求稅收法律必須明確。２、便利原則，既要考慮給予納稅人方便，同時也要考慮徵收的方便。３、最少徵收費用原則，要力求節省徵收費用，增加國庫收入26（六）凱恩斯學派稅收原則

凱恩斯學派是英國經濟學家凱恩斯（1883-1946）的理論基礎，主張採用國家預經濟的政策，實現充分就業和經濟增長的經濟學流派。他提出了如下稅收原則：27１、運用稅收制度改變收入分配。在完全市場機智條件下，國民收入在各階級、各階層之間分配，往往造成貧富差距過大。政府通過開徵累進稅，對高收入者實行較高稅率，對低收入者實行較低稅率，將高收入階層的一部分收入集中於國家手中，通過政府的轉移性支付達到收入再分配的目的。２、現代財政制度具有“自動穩定器”的功能，稅收是這種穩定器的重要部件。累進所得稅制具有自動調節、減輕經濟波動的功能。在經濟衰退時期，國民收入下降，稅收也隨之下降，有利於刺激消費和投資；在經濟繁榮時期，國民收入增長，稅收也隨之增加，有利於抑制總需求，防止通貨膨脹。（如圖5.10所示）2829３、政府根據不同時期的經濟狀況，通過調節稅收的“相機抉擇”來“熨平”經濟的週期性波動。在經濟蕭條期，政府可以適當降低稅率，來避免可支配收入的下降，刺激投資和消費的需求，避免衰退的擴大；經濟處於高漲時期，政府可以適當提高稅率，控制和減少可支配收入的過度增長，遏制投資和消費需求的膨脹，降低通貨膨脹率。30四、現代稅收原則從20世紀30年代以來，隨著世界經濟形勢的變化，經濟學家們對市場機制和國家(權力)職能認識的不斷提高，人們對稅收原則的認識也隨之變化。從現代經濟學理論角度來看，目前國際上通常公認的稅收原則可歸納為兩個主要方面。一是效率原則，二是公平原則。311．效率原則

稅收的效率原則，經濟機制的有效運行，要求國家徵稅要有利於資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。它包括稅收的經濟效率和行政效率兩個方面的內容。32(1)稅收的經濟效率在經濟學中，經濟效率是指資源的優化配置。資源的優化配置一般以帕累托最優效率定義，如果生產資源在各部門之間的分配和使用已經達到這樣一種狀態——生產資源無論如何重新配置，已經無法使任何一個人的境況變好，並且也不會使其他人的境況變壞，這種生產資源配置狀態為最大效率。33實現帕累托最優效率必須滿足三個基本條件一是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率相等；二是生產者對任何兩種商品生產的邊際技術轉換率相等；三是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率等於生產者使用任何兩種要素生產的邊際技術轉換率。一般認為只有當經濟處於完全競爭市場，又不存在外部因素影響的條件下，才能同時滿足帕累托最優效率的三個基本條件。而現實的經濟處在不完全競爭，又存在外部因素的影，向，在這種情況下，常以帕累托次優，即一項行為是否改進效率作為衡量資源配置效率的標準。如果生產資源在各部門之間的重新配置可以不使任何個人受損，卻使一些人受益，或者一些人的受益程度大於另一些人的受損，那麼就稱這種資源的重新配置就是效率的改進，效率的提高。34稅收的經濟效率就是通過正確制定稅收改善資源配置狀況，減少經濟效率的損失。因此，稅種選擇、稅基選擇和稅率選擇都應該有助於提高社會資源的利用效率，促進資源配置的優化，產生使經濟效益增加的效應。35(2)稅收的行政效率稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人部門轉移到政府部門。這種轉移會造成資源的耗費，即各種稅務支出。經濟學家們將這些稅務支出分為政府征管成本和納稅人繳納成本。行政效率要求政府稅收征管成本支出要力求最少，以保證國家取得更多的收入。如果征管成本支出過大，會使相當一部分稅收收入被抵消掉，最終造成國家財政收入的不足。因此，必須儘量節省開支，採用先進的征管手段進行管理。另一方面也必須努力使納稅人的繳納成本支出最少。要求稅收制度能方便納稅人，使納稅人很容易理解和掌握稅法，節省他們在這方面花費的時間、精力和費用，同時還要減少納稅人逃稅的企圖和機會。362．公平原則稅收的公平原則，要求政府依據社會福利公平準則，運用稅收工具，對市場所決定的分配的前提條件和分配結果進行調節。這是因為由於種種原因，社會財富和個人所得分配是不均等的。因而稅收作為矯正收入分配懸殊的作用日趨重要，公平原則也日益受到重視。它包括稅收的橫向公平和縱向公平兩個方面的內容。37(1)稅收的橫向公平稅收的橫向公平是指對於具有相同納稅能力的納稅人，應當繳納相同的稅，即以同等方式對待經濟情況和條件相同的納稅人，使他們稅後仍具有同樣的福利水準。這裏公平是以納稅能力作為依據的。但納稅能力卻可以分別用個人收入、個人支出和個人財富這三個指標來衡量，每個指標的選用不同會涉及到徵稅對象或稅基的選擇。38①個人收入指標。個人收入是個人貨幣收入的統稱。一般認為，收入最能反映納稅人的納稅能力，收入的增加意味著支出能力的增加和增添財富能力的增強。個人收入反映了個人的納稅能力。作為衡量指標，個人收入具有較大的透明度，易於掌握、管理，但也存在由於納稅人本人及家庭成員數量與勞動能力的各異而使納稅能力的確定具有技術上的困難。39②個人支出指標個人支出是個人收入扣除個人淨儲蓄後的餘額。若個人收入大於個人支出，其餘額為正值，個人收人小於個人支出，其餘額為負值。個人支出也能反映個人的納稅能力。作為衡量指標，它具有鼓勵節儉和儲蓄，加速資本的形成，但也會因為個人(家庭)情況不同，個人支出極其分散，從而使納稅能力的確定也具有技術上的困難。40③個人財富指標個人財富是個人收入的積累，包括動產和不動產、有形財產和無形財產等。納稅人可以利用財富賺取收入，增加納稅能力。因此個人財富也能反映個人的納稅能力。作為衡量指標，也存在一些不足，主要在於財富與收益往往是不對等的，財富的管理(尤其是動產或無形資產)比收入、支出更不易掌握。41對個人收入、個人支出和個人財富三個指標比較而言，個人收入是目前衡量納稅人納稅能力最主要的指標。因此，公平稅收主要是以個人收入為徵稅基礎，同時，根據具體情況，也適當選擇個人支出或個人財富作為徵稅基礎。42(2)稅收的縱向公平稅收的縱向公平是指對於具有不同納稅能力的納稅人，應當繳納不同數額的稅，即以不同的方式對待經濟情況和條件不同的納稅人，納稅能力強的納稅人要比納稅能力弱的納稅人承擔更重的稅收負擔率。西方經濟學家曾經提出效用犧牲理論來衡量縱向公平，即如果政府徵稅使每一納稅人的效用犧牲程度相同或均等，那麼稅收就達到了縱向公平。效用犧牲的衡量標準也有三種：邊際效用均等犧牲、絕對效用均等犧牲和比例效用均等犧牲。43①邊際效用均等犧牲。即每個納稅人納稅的最後一個單位貨幣的邊際效用應當是相等的。由於每個納稅人邊際效用的犧牲相等，則社會成員因納稅而承受的稅收負擔使社會總效用的犧牲達到了最小。要使個人邊際效用均等，則必須實行累進徵稅。教材P1534445②絕對效用均等犧牲。即不同的納稅人，其總效用量的犧牲效用均等犧牲的稅收負擔分配應是相等的。也就是說，不管納稅人收入的高低及其邊際效用的大小，其所犧牲的總效用量(絕對額)都應當是均等的。要使個人效用絕對額犧牲均等，則必須實行極其緩和的累計徵稅。46③比例效用均等犧牲。即不同納稅人因納稅犧牲的總效用量與納稅前全部所得的總效用量之比應當是相等的。要使個人效用犧牲的比例相等，就必須實行相對累進徵稅。47(四)稅收公平原則與效率原則的權衡及選擇意義；（1）稅收公平原則集中表現治稅思想。稅收公平原則和稅收效率原則理論是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運行的深層觀念體系，它決定一定歷史條件下設立、廢除、調整稅收制度和稅收政策時所必須考慮的基本問題，它是一國治稅思想的集中表現。

48（2）稅收公平性對於維持稅收制度的正常運轉必不可少。只有當納稅人相信稅收是公平徵收的，對每個納稅人都是公平的，納稅人才會提高自願如實申報並依法納稅的程度，減少偷漏稅的可能性。如果納稅人看到與他們收入大抵相同甚至遠較他們收入高的人可以只繳較少的稅，感到稅收不公平，納稅人的納稅心理就會發生變化，將挫傷納稅人的積極性，增加國家徵稅的難度，徵稅成本將大幅上升，同時會使社會生產缺少活力和動力，稅收的效率將會大大下降。稅收稅率目標也就不易達到。因此，稅收公平是稅收效率的保證，沒有公平的效率只能是低效率。

49（3）維持稅收制度的正常運轉起了重要的作用。稅收效率同樣對維持稅收制度的正常運轉起了重要的作用。只有當稅收效率是高效時，通過稅收糾正外部經濟和不經濟因素，提高經濟資源的有效合理配置，才能為企業創造平等競爭的環境和條件。通過稅收征管，大大降低偷漏稅可能，也才能實現稅負公平的目標。如果稅收阻礙經濟發展，影響國民收入的增長，即使稅收是公平的，也是沒有意義的。因此，稅收效率是稅收公平的前提，沒有效率的公平只能是虛偽的公平。50東南大學遠程教育財政與稅收第二十一講主講教師：吳斌51第二節稅收制度構成要素

本節主要內容有：

稅收制度是一個國家各種稅收法律和徵收辦法的總稱，是國家徵稅的法律依據和工作規程，它確立了國家與納稅人之間的征納關係。稅收制度一般是由若干要素構成的，主要包括：納稅人、徵稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。

52稅法的構成要素一般包括：

一、稅法的總則①立法依據②立法目的③通用原則等53二、納稅義務人1、納稅義務人：納稅人是指在稅法上負有納稅義務以及其他附隨義務的人，是稅法上的稅收主體，亦稱納稅義務人或稅收債務人。即納稅主體，包括：①法人②自然人③其他組織542、稅負人：承擔稅款的主體負稅人則指所繳納稅款的實際負擔者，是經濟上的負稅主體。納稅人與負稅人既可以合一，也可以分離。當征納所得稅時，由於納稅人無法將稅負轉嫁出去，其納稅人通常就是負稅人；當征納流轉稅時，由於納稅人納稅後，可以通過把稅款加在商品價格上轉嫁給消費者，因而納稅人不承擔稅負，真正的負稅人是商品的消費者。納稅人與負稅人不一致的過程稱為稅負轉嫁，它是劃分直接稅和間接稅的標準。（1）納稅人=稅負人該稅款為直接稅（2）納稅人=稅負人該稅款為間接稅553、扣繳義務人4、稅務代理人565、納稅義務人的權利、義務

納稅義務人的權利①多繳稅款申請退還權②延期納稅權③依法申請減免稅權④申請復議和提起訴訟權等我國現行稅法賦予納稅主體的權利主要包括：延期納稅權；申請減稅、免稅權；多繳稅款申請退還權；委託稅務代理權；要求稅務機關承擔賠償責任權；申請復議和提起訴訟權。576、納稅義務人的義務納稅義務人的義務①辦理稅務登記②進行納稅申報③接受稅務檢查④依法繳納稅款納稅主體的義務包括：依法按期辦理稅務登記、變更登記或重新登記；依法設置賬簿，合法、正確使用有關憑證；按規定定期向主管稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和其他有關資料；按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務機關的納稅檢查，如實報告其生產經營和納稅情況，並提供有關資料；違反稅法規定的納稅人，應按規定繳納滯納金、罰款，並接受其他法定處罰。

58三、徵稅對象：

徵稅對象是稅法上的稅收客體。亦稱徵稅標的或徵稅的目的物。是區分不同稅種的主要標誌。1、特徵徵稅對象體現著不同稅種徵稅的基本界限。凡是選作某種稅徵稅對象的，就屬於該稅的徵稅範圍；凡是未被選作徵稅對象的，就不屬於該稅的徵稅範圍。是稅法構成中最基本的要素之一。592、為什麼課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素。這是因為：（1）課稅對象是一種稅區別於另一稅種的最主要標誌；（2）課稅對象體現著各種稅的徵稅範圍；（3）其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。603、依徵稅對象性質的分類：

一是對流轉額徵稅。商品的流轉額就是商品的銷售額，非商品流轉額就是服務性業務收入額。國家對流轉額的徵稅發生在流通領域內，稅收收入的數量直接取決於徵稅對象的數量和單位價格，與徵稅對象的成本水準、盈利水準等不發生聯繫。因此，這類徵稅對於保證財政收入的及時性和穩定性以及促進企業加強經濟核算有獨特的作用。61二是對收益額徵稅。對收益額徵稅是根據納稅人純收入徵收的稅。國家對收益額的徵稅發生在分配領域內，稅收的收人數量直接取決於納稅人的收益水準，即收益的有無與收益的大小。因此，國家根據不同納稅人收益水準的高低，分別制定不同的徵稅比例，對於調節納稅人收入具有特殊作用。62四、稅目：1、概念是各個稅種所規定的具體徵稅專案。它是徵稅對象的具體化。在每一稅種中，稅法均明確規定對哪些物、行為和事實徵稅，即規定各種具體的徵稅專案，從而對徵稅對象劃出一定的範圍。凡列入稅目的就要對之徵稅，而未列人稅目的則不徵稅。稅目還是區分徵稅客體的不同情況從而使稅收發揮特定調節作用的一種方法。在每一稅種中，稅法大多根據稅目的不同，而規定不同的稅率，以體現國家的社會和經濟政策。632、分類

（1）列舉法是指按照每一商品的經營專案分別設計稅目。必要時，還可以在稅目下設子稅目。列舉法適用於稅源大，界限清楚的徵稅對象。其優點在於界限明確，便於掌握征納。缺點在於稅目過多，不易查找。（2）概括式概括式是指以概括的方式規定徵稅對象的品目。概括優點在於稅目較少，查找方便；缺點在於稅目過粗，不便於貫徹合理負擔。各國政府在兩種方法具體應用上，一般都將它們有機地聯繫起來。靈活運用。64五、稅率1、定義稅率：稅率是指稅額和徵稅對象之間的比例，是稅法的中心環節，是計算應納稅額的尺度，體現納稅人的負擔水準。稅率是稅收制度各要素中的中心要素。

652、分類我國現行的稅率主要有：①比例稅率；指對同一徵稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關係。

如：增值稅、營業稅、企業所得稅等②超額累進稅率；如：個人所得稅注意應該區別於全額累進稅率例如，王先生某月應納稅所得額為2000元，稅率為10％，應納稅額為2000×10％＝200元；張先生某月應納稅所得額為2001元，稅率為15％，則應納稅額為300．15元。張先生比王先生僅多收入1元，而稅額卻要多繳100．15元。很明顯，這是不合理的。正因為如此，目前世界各國稅制中，除個別特殊情況外，一般不予採用。

66③定額稅率；定義又稱固定稅額。定額稅率是按單位徵稅對象直接規定固定的數額，而不採用百分比的形式。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用於從量定額徵收，故又稱為固定稅額。如：資源稅、車船使用稅特點定額稅率由於直接規定固定的稅額，因而其計算和征納極為簡便。但由於無法把稅收與徵稅對象價格的不同或變化聯繫起來，從而造成在同一種徵稅對象因主客觀條件的不同而形成不同的價格時，納稅人的稅負不合理；或者在徵稅對象的價格上漲時，使稅收遭到損失。有鑒於此，各國在實際具體運用中，又分別設計了三種結構不同的定額稅率：67分類(1)單一定額稅率。對一個稅種只規定同一稅額的定額稅率。

(2)差別定額稅率。對一個稅種分別規定不同稅額的定額稅率。(3)幅度定額稅率，亦稱彈性定額稅率。對一個稅種規定一個稅額幅度，再由政府職能部門根據各地區的具體情況，在該稅額幅度內加以核定或確定。68④超率累進稅率：

所謂超率累進稅率是對徵稅對象的全部數額，以其超過的各個規定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級百分率相對應的稅率徵稅的累進稅率。超率累進稅率在功能上與超額累進稅率基本相同；在計算上也是採用速算扣除數來解決計算複雜的問題。

如：土地增值稅693、其他形式①名義稅率與實際稅率。名義稅率是指稅法規定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。②邊際稅率與平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例。平均稅率是相對於邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入之比。③零稅率與負稅率。零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低於某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。70六、納稅環節納稅環節：是徵稅對象在流轉過程中應當繳納稅款的環節。納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

①流轉稅在生產和流通環節納稅②所得稅在分配環節納稅71七、納稅期限：1、定義納稅期限是指納稅人在發生納稅義務以後應當繳納稅款的具體期限。納稅期限是由稅收的有限性特徵所決定的。各國稅法對納稅人的納稅義務經稅務機關確定，即由稅務機關向納稅人發出納稅憑證以後，均規定納稅人必須在一定期限內繳清稅款。逾期不繳納的，須承擔法律責任。722、一般分類納稅期限因各個稅種的不同而有所不同。一般可分為兩大類：(1)按期納稅。主要按規定的時間單位，如日、月、季度、年度等期限繳納稅款。(2)按次納稅。即按每次發生應稅專案後繳納稅款。733、我國現行稅制的納稅期限有三種形式：

（1）按期納稅。即根據納稅義務的發生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天和1個月，共6種期限。（2）按次納稅。即根據納稅行為的發生次數確定納稅期限。（3）按年計征，分期預繳。即按規定的期限預繳稅款，年度結束後匯算清繳，多退少補。一般來說，商品課稅大都採取“按期納稅”形式；所得課稅採取“按年計征，分期預繳”形式。無論採取哪種形式，如納稅申報期的最後一天遇公休或節假日，都可以順延。74八、納稅地點：納稅人的具體納稅地點。75九、減稅免稅：1、定義減稅免稅是指對某些納稅人和徵稅對象，給予鼓勵和照顧的特殊規定而實行的稅收優惠。是對某些納稅人和徵稅對象採取減少徵稅或者免予徵稅的特殊規定。2、形式減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅免稅可以分為三種基本形式：76減稅免稅的主要內容包括起征點、免征和減免稅規定等項。

(1)起征點。即對徵稅對象起始徵收的界點。亦即徵稅對象的數額未達到規定標準時不徵稅；達到或超過規定標準時，就其全部稅額徵稅，而不是僅就超過部分徵稅。(2)免征額。即對納稅人收入免予徵稅的數額，它是按照一定標準從全部徵稅對象中預先減除計稅的數額。免征額部分不徵稅，只對超過免征額的部分徵稅。

(3)減稅和免稅。減稅是指對納稅人的徵稅對象的應納稅額依法少征一部分，解除部分納稅義務。免稅是指對納稅人的應納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務。減稅和免稅都屬於定期減免性質，有具體的減免期限規定，一旦期限屆滿後，—切已成立的納稅義務就必須履行。77減稅免稅根據其實行是否需要特定程式的分類一類是法定減免，是由稅法直接規定、不必經過申請批准程式的當然減免；另一類是申請減免，即稅法規定必須經過申請批准程式的減免。，減稅免稅與徵稅除外和免交不同。徵稅除外是使納稅義務不發生，而免交是在特殊情況下使確定後的納稅義務消滅。徵稅除外與免交不具有規定期限。78十、罰則：1、定義主要是對納稅人違反稅法的行為採取的處罰措施。2、意義違章處理是指國家對有違反稅法行為的納稅人所採取的懲罰措施。稅收法令是國家通過法律程式制訂的，它體現著國家的稅收政策。納稅人必須依照稅法規定履行應盡的義務，以維護稅法的嚴肅性。違章處理就是為了確保稅收法令的正確貫徹，也是為了嚴肅納稅紀律。違章處理體現了國家稅收的強制性。為此，國家稅法以及刑法對違章處理都有明文規定。

793、形式違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據上述不同情況相應地進行經濟處罰和有關制裁。4、違章處理我國《稅收征管法》規定違章處理的具體內容包括：(1)罰款；(2)補稅並加收滯納金；(3)補稅並罰款；(4)強制執行措施；(5)對納稅人嚴重違反稅法規定並構成犯罪的，提請司法機關追究刑事責任。80十一、附則附則：一般都規定與該法緊密相關的內容。①該法的解釋權②該法的生效時間等81東南大學遠程教育財政與稅收第二十三講主講教師：吳斌82補充內容

一、我國稅法的分類

1、按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）②稅收普通法：是對基本法規定的事項分別立法進行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收徵收管理法等832、按照稅法的功能作用的不同的分類

按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程式法。稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規定各稅種的徵收對象、徵收範圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程式法：是指稅務管理方面的法律。如：《中華人民共和國稅收徵收管理法》843、按照稅法徵稅對象的不同的分類按照稅法徵稅對象的不同，可分為：（1）對流轉額課稅的稅法①增值稅②營業稅③消費稅④關稅（2）對所得額課稅的稅法①企業所得稅②外商投資企業所得稅③外國企業所得稅④個人所得稅（3）對財產、行為課稅的稅法①房產稅②印花稅（4）對自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅854、按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同的分類按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央稅和地方稅。中央稅---消費稅、車輛購置稅中央與地方共用稅----增值稅；地方稅---一般為其他稅；所得稅5、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。86二、我國稅法的制定和實施

稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執法稅法的制定

（一）稅收立法機關1、全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力如：①《外商投資企業和外國企業所得稅法》②《個人所得稅法》③《稅收徵收管理法》④《關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》872、全國人大或人大常委會授權立法全國人大或人大常委會授權立法是指具有法律效力的暫行規定或者條例。兩次授權立法主要是6個暫行條例。①增值稅②營業稅③消費稅④資源稅⑤土地增值稅⑥企業所得稅883、國務院制定的稅收行政法規①《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則②《稅收徵收管理法實施細則》4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規

①海南省、民族自治地區有權制定稅收地方性法規。②其他省、市一般都無權自定稅收地方性法規。895、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章有權制定稅收部門規章的稅務主管機關是：財政部、國家稅務總局和海關總署。如：財政部頒發的《增值稅暫行條例實施細則》國家稅務總局頒發的《稅務代理試行辦法》6、地方政府制定的稅收地方規章

如：城市維護建設稅、車船使用稅、房產稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細則。90三、我國現行稅法體系

我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規組成。按其性質和作用，我們可以將其大致分為七類：1、流轉稅類。包括增值稅、消費稅和營業稅。2、資源稅類。包括資源稅和城鎮土地使用稅。3、所得稅類。包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。4、特定目的稅類。包括固定資產投資方向調節稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地佔用稅、車輛購置稅。

915、財產和行為稅類。包括房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6、農業稅類。包括農業稅、牧業稅。7、關稅。農業稅、牧業稅、耕地佔用稅、契稅這四個稅種部分省市還是由財政部門負責徵收。注：24個稅種，除《外商投資企業和外國企業所得稅》《個人所得稅》是以國家法律形式發佈外，其他都是經過人大授權立法。（本書只講15個稅種）24個稅種中有12個稅種（紅色）適用涉外單位和個人92四、我國稅收管理體制

稅收征管法律制度的適用：凡由稅務機關負責徵收的稅種適用《稅收徵收管理法》；海關機關負責徵收的稅種適用《海關法》、《進出口關稅條例》；農業稅、牧業稅、耕地佔用稅、契稅的稅收徵收管理由國務院另行制定辦法。總結：稅收實體法和稅收征管法律制度構成了我國現行稅法體系。93（一）我國稅收管理體制

1、概念稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財政管理體制的重要組成部分。稅權劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權和稅收執法權。稅權的劃分是稅收管理體制的核心。942、稅收立法權的劃分

稅收立法權劃分的種類

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規、規章和規範性檔的權力。稅收立法權的劃分，可以根據稅種類型的不同、基本要素、稅收執法的級次來劃分。

我國的稅收立法權按稅收執法的級次來進行劃分。953、稅收立法權劃分的現狀

我國稅收立法權的現狀為：一是中央稅、共用稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央；二是依法賦予地方適當的地方稅收立法權。96（二）稅收立法權劃分的現狀具體說我國稅收立法權劃分層次如下：1、全國人大及其常委會：全國性稅種的立法2、經全國人大及其常委會授權國務院：①發佈實行“條例”或“暫行條例”②制定稅法實施細則，增減稅目，調整稅率③稅法解釋權3、經國務院授權，財政部和國家稅務總局：①稅收條例解釋權②制定稅收條例實施細則的權力974、省級人大及其常委會全國性稅種以外的地方稅種的立法權（包括基金和費用）5、經省人大及其常委會授權，省級政府：①本地區地方稅法的解釋權②制定地方稅法實施細則權③調整稅目稅率權98（三）稅收執法權的劃分

我國稅收執法管理權限主要由國務院、地方主管部門、少數民族自治區和經濟特區等分別承擔相應的管理權限。中央稅國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，中央稅務機構負責徵收；地方稅地方人民政府及其稅務主管部門掌握，地方稅務機構負責徵收；中央和地方共用稅中央稅務機構負責徵收，地方分享部分劃入地方金庫。地方自行立法地方人民政府及其稅務主管部門掌握99（四）稅務機構設置和稅收征管範圍劃分

1、稅務機構設置我國現行稅務機構設置包括中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。1002、稅收徵收管理範圍劃分目前我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責徵收管理。1013、中央政府與地方政府稅收收入劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入。中央政府固定收入包括：國內消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征增值稅、消費稅。地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅，耕地佔用稅，土地增值稅，房產稅，城市房地產稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農業稅、牧業稅及其地方附加等。102中央政府與地方政府共用收入包括：①國內增值稅：中央75%，地方25%②營業稅：集中交納的部分和金融、保險提高的3%歸中央，其餘歸地方③所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央，其餘中央和地方共用，比例：2002年各50%，2003年中央60%，地方40%，2003年以後另定。④資源稅：海洋石油企業歸中央，其餘歸地方⑤城市維護建設稅：鐵道、銀行、保險公司上繳的歸中央，其餘歸地方⑥印花稅：證券交易94%收入歸中央，其餘6%和其他印花稅歸地方103第三節

稅收制度要素分類

稅收是一個總的範疇，一個國家的稅收制度總是由許多不同的具體稅種構成的。在眾多的稅種中，雖然每個稅種都具有其自身的特點和功能，但從某一特定的角度去分析，用某一特定的標準去衡量，就可以發現有些稅種具有相同的性質、特點和相近的功能，從而可以區別於其他各種稅種而形成一類。稅收制度要素分類是指在稅收立法和稅法理論上，根據各種標準對稅收進行的區分和歸類。

104稅收制度要素分類的目的主要包括：(1)根據各種稅源的存在選擇不同的徵稅對象，適用不同的徵稅方法，以便於進行實際徵收。(2)根據各個稅種的性質、特點和功能作用的不同，對之加以區分和歸類，以便於進行綜合比較與分析研究，從而有利於解決稅制結構是否合理、稅收負擔是否公平、計算方法和征納手續是否科學有效等各種稅收問題。本章一般採用五種分類方法：一是按徵收的實體可分為實物稅和貨幣稅；二是按計征標準可分為從量稅和從價稅；三是按稅負能否轉嫁可分為直接稅和間接稅；四是按稅收管理和使用權限可分為中央稅、地方稅、中央和地方共用稅；五是按徵稅對象可分為流轉稅、收益稅、財產稅、資源稅和行為稅等。105一、實物稅與貨幣稅

實物稅是指國家以實物形式徵收的稅收；貨幣稅是指國家以貨幣形式徵收的稅收。實物稅主要存在於自給自足的自然經濟占主導地位、商品貨幣經濟還不夠發達的時期。隨著近代商品經濟的發展，實物稅已逐步成為一種落後的稅收形式，而為貨幣稅所取代。106東南大學遠程教育財政與稅收第二十四講主講教師：吳斌107二、從量稅和從價稅

從量稅是以徵稅對象的數量(如重量、長度、面積、容積、件數等)為課征標準，根據單位稅額計算稅額的稅種。從量稅數量單位的確定和計算，在方法和手續上都極為方便易行。但從量稅的稅負輕重不能與物價變動因素相聯系，在物價上漲時稅額不能隨之增加，使稅收遭受損失。為此，從量稅在設計上常常將同類物品區分為不同的稅目，對價格高的規定較高的固定稅額，對價格低的規定較低的固定稅額。108從價稅從價稅是指以徵稅對象的價格或金額為課征標準，根據一定的比率計算稅額的稅種。從價稅的稅負輕重與徵稅對象的價格或金額的高低變化成正比關係。在物價上漲時，稅額也隨之增加，能保證稅收的穩定。同時，從價稅中的累進稅其稅負輕重還受到徵稅標準的高低與徵稅標準所適用的稅率高低變化成正比關係的影響。國家通過不同稅率結構的設計，可以非常有效地實現量能納稅和公平稅負，並達到各種調節目的。目前世界各國所實行的大部分稅種均屬於從價稅，只有少數幾種稅屬於從量稅。109三、直接稅和間接稅

1、定義直接稅是指稅負由納稅人直接承受而不轉嫁於他人的稅種。直接稅以歸屬於納稅人的所得和財產為徵稅對象，即稅收法律主體與稅收經濟主體保持一致。2、直接稅的特點直接稅的顯著特點是：(1)直接稅的納稅人較難轉嫁其稅負。(2)直接稅稅率多採用累進稅率，根據納稅人所得和財產的多少決定其負擔水準。(3)直接稅中的所得稅，可以根據納稅人的生存能力和狀況設置相應的減免額，使納稅人的基本生存權利得到保障。110（4）直接稅具有特殊的調節職能作用直接稅比較符合現代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對於社會財富的再分配和社會保障的滿足具有特殊的調節職能作用。直接稅特別是所得稅的計算徵收，涉及到納稅人的各種複雜情況及採用累進稅率等問題，比較繁瑣困難，易產生稅務糾紛。直接稅的存在與商品經濟的發展水準有著密切的關係。世界上各經濟發達國家(除法國等少數國家外)均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。

1113、間接稅間接稅是指稅負能由納稅人轉嫁於他人承受的稅種。間接稅主要是對商品和勞務的流轉額徵稅，納稅人通常把間接稅款附加到或合併於商品價格或勞務收費標準之中，實際是由消費者最終承擔稅負。1124、間接稅的特點；

（1）稅負轉嫁特徵明顯，稅收法律主體與稅收經濟主體多不一致。（2）間接稅不能體現現代稅法稅負公平和量能納稅的原則。（3）間接稅幾乎可以對一切商品和勞務徵稅，其徵稅對象普遍、稅源豐富。（4）間接稅具有突出的保證財政收入的內在功能。間接稅的徵稅不問生產、經營成本與是否盈利等因素，只要一經發生應稅專案，就可實現稅收。因此，間接稅具有突出的保證財政收入的內在功能。間接稅的計算和徵收，無需考慮到納稅人的各種複雜情況並採用比例稅率，較為簡便易行。間接稅的存在與商品經濟的發展水準有著密切的關係。在經濟較為落後的發展中國家，幾乎均以各種間接稅作為主要稅種。113四、中央稅、地方稅、中央和地方共用稅

114五、流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅

流轉稅是指以商品流轉額或非商品流轉額為徵稅對象的稅種，如增值稅、營業稅和消費稅等。所得稅是指以納稅人的總收益或純收益為徵稅對象的稅種，如企業所得稅、個人所得稅等。財產稅是指以納稅人所有或佔有的財產為徵稅對象的稅種，它是對納稅人的物(主要為不動產，但亦可能為動產)或其所生孳息的徵稅。它主要有兩種類型：一是對納稅人佔有或移轉的財產進行徵稅；二是對納稅人佔有的財產的增值部分進行徵稅。如土地增值稅、遺產稅、房產稅等。115資源稅是指以各種自然資源及其級差收入為徵稅對象的稅種，如資源稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅等。行為稅是指以納稅人——定的行為為徵稅對象的稅種，是對納稅人特定的事實或法律行為的徵稅。如印花稅、屠宰稅、車船使用稅等。116第四節

稅收負擔與稅負歸宿

一、稅收負擔稅收負擔簡稱稅負，一般而言，是指納稅人或負稅人因國家徵稅而承受的利益損失或經濟利益轉移。它反映一定時期內，社會產品在國家和納稅人之間稅收分配數量關係和納稅人或徵稅對象隨稅收的量度狀況。稅收負擔一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其徵稅對象價值的比率，即稅收負擔率。這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類徵稅對象的稅負水準的高低，因而是各國政府研究制定和調整本國稅收政策的重要依據。117稅收負擔是稅收制度的核心問題。它一方面關係著國家從總體上預算向納稅人征多少稅才能滿足國家財政的需要。另一方面關係到廣大納稅人可以承受的稅負能力的大小。稅收負擔對生產、生活以及稅收政策的制定有很大的影響。在稅收負擔分析上，可以從宏觀稅負和微觀稅負兩方面進行研究。118

(一)宏觀稅負分析

宏觀稅負水準是從一個國家的整個社會或國民經濟角度來考慮分析稅收負擔狀況，是稅收負擔分析中的——個最重要的分析指標。1191、總體稅負的國民經濟的總量指標

能夠衡量總體稅負的國民經濟的總量指標主要有國民收入、國民生產總值和國內生產總值。國民收入是指一個國家的物質生產部門在一定時期內新創造的價值。國民生產總值是指一個國家在一定時期內各個企業或部門生產最終產品和提供勞務的貨幣總額。國內生產總值是指一個國家的國民生產總值加上本國居民投在國外的資本和服務收入，剔除外國居民投在本國的資本和服務收入。這三個指標均不包括已消耗的生產資料的轉移價值，均是生產中新創造的價值，它們是社會生產中分配的對象和結果，是稅收分配的客體，可以作為衡量稅負總水準的重要依據。1202、國際上對宏觀稅負的衡量主要有三個指標。

(1)國民收入稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收人總額與國民收入的比率(T／NT)。(2)國民生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收人總額與國民生產總值的比率(T／GNP)。(3)國內生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國內生產總值的比率(T／GDP)。1213、宏觀稅負因素分析

縱觀世界各國經濟的發展，我們可以發現不同國家在同一時期或同一國家在不同時期其宏觀稅負差異較大，這種現象不是人們主觀意志的結果，而是由各種複雜的客觀因素共同作用的結果。這些因素大致可歸納為經濟發展水準因素；國家政府職能因素；國家財政收入結構因素三個方面。122(1)經濟發展水準因素。

稅收負擔水準同經濟發展水準存在著比較密切的關係。一般認為經濟發展水準同稅收負擔水準呈正相關。在經濟發展水準較低的情況下，人均收入較少，其中可供國家集中使用的部分也比較小，稅負水準只能較低。而經濟發展水準較高且人均收入較多的情況下，國家才能支配其中的較大部分，稅負水準也才會較高。西方經濟學家們對許多國家的稅負進行了統計與分析，得出了人均國民生產總值與國民生產總值稅收負擔率之間的數據關係。123結論稅收負擔水準隨人均GNP增加而遞增。由於人均GNP基本反映了一個國家的經濟發展水準，一般情況下，經濟發展水準同稅收負擔水準呈正相關。124(2)國家政府職能因素。

稅收作為財政收入的主要來源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執行國家公共事務的各項開支。政府職能的範圍，必然影響宏觀稅負的高低。如果一個國家政府的職能範圍較小時，它的各項開支也比較少，對稅收收入的需求也比較少，宏觀稅負就可以比較低。反之，如果國家職能範圍較大，支出開支較大