【本量利探析在上海S商行的应用案例探析8300字（论文）】

本量利分析在上海S商行的应用案例分析目录31649一、本量利分析的相关理论 19174（一）本量利分析法的概念 15544（二）本量利分析法的基本分析 145631.成本性态分析 1137242.线性相关关系分析 166083.品种结构稳定分析 1300124.产销平衡假设分析 29941二、本量利分析法下上海S商行的现状分析 229344（一）企业简介 210471（二）本量利分析法数据统计 3181241.保本点分析 4168652.目标利润分析 4198443.安全边际分析 56174.固定费用变化 512546（三）单位贡献毛益变化 6325911.单位变动费用变化 6772.销售价格变化 72834三、本量利分析法应用中存在的问题及解决方案 73382（一）企业应用本量利分析法存在的问题 7318411.对于成本费用的分类方式较为粗略 7305352.财务人员的管理水平制约了本量利分析法的应用空间 8291383.缺少较为完善的成本管理制度 813098（二）企业应用本量利分析法存在问题的原因 9174471.企业管理者缺少对成本管理应有的重视 967412.企业内部管理体系不完善 99169（三）企业应用本量利分析法存在问题的解决方案 9115121.完善成本会计的控制制度建设 99272.加强企业管理层的成本管理意识 10165173.当固定成本或单位贡献毛益变动时应再次进行本量利分析 10168174.灵活进行成本性态分析 1026440四、结论 1118721参考文献 12摘要随着国家优惠政策的出台和实施，我国的经济实力得到了迅速的提高，国内中小型企业的数量在不断增加，但是很多中小型企业因缺乏科学的经营管理方法，而使企业难以具备行业盈利优势，本量利分析法可针对这个问题提出解决方案。本文以上海S商行为研究对象，收集了上海S商行的产品销售数据，对其成本和销售盈利情况进行了本量利相关分析。分析的结果为：上海S商行在经营中存在着单位定价不合理、产品结构未调整、保本分析和目标利润设置不合理等问题。针对上述问题，本文提出了运用本量利分析的原理，对企业的成本、利润、业务量与单价等因素之间的内在联系进行具体分析，通过这些基本要素对利润的影响分析，对产品的价格重新定价、随时间变化改变产品结构、进行全面的保本分析、设置合理的目标利润等方面的优化建议。关键词：本量利分析；盈亏平衡；利润一、本量利分析的相关理论（一）本量利分析法的概念本量利分析法又称CVP分析法，是研究一段时间内企业成本、订单量、收益三者间变量关系的专门方法。对于本文要研究的上海S商行而言，“本”是指上海S商行采购生产产品发生的成本、运费及合理损耗，“量”是指上海S商行销售产品产生的业务量，即卖出去产品的数量，“利”指的是销售上海S商行所获得的收益。（二）本量利分析法的基本分析1.成本性态分析CVP分析是根据成本本身的特点，即成本与效益的关系而发展起来的。成本效益分析模式分为变动成本模式和固定成本模式。但现实中，企业并不能明确区分这两种类型，因此进行本量利分析是非常必要的。2.线性相关关系分析在规定的范围内，固定成本保持不变，此时总可变成本与销售量成正比，数学模型表明总成本与销售量呈线性关系，用数学模型表示为y=a+bx。因此，可以假设销售单价也是固定的，并且产品利润和销售量之间存在线性关系，数学模型为y=px。在规定的范围内，成本和销售收入分别为直线，这些基本量是相互关联的，影响着利润的实现。3.品种结构稳定分析一个企业生产的品种各式各样，其产品的结构都比较稳定，这是非常理想的状态。然而，在现实中，这种相对稳定的产品结构很难维持。如果产品类型发生变化，必然会导致理论计算和分析获得的利润与实际生产生活中产生的利润存在较大差距。因此，这一假设可以使公司管理者和决策者更加关注三者之间的关系。4.产销平衡假设分析假设产销平衡的前提是企业的订单量和出售量相等。但是在实际生产和生活中，上述情况很难达到，利润的数额只取决于产量。通过对上面问题的分析，可以了解到，这一假设不适合长期运行。在实际操作过程中，应根据实际情况对问题进行分析，并对问题的各个方面进行分析，以减少对运行的影响。二、本量利分析法下上海S商行的现状分析（一）企业简介上海S贸易商行成立于2009年3月，经营范围包括日用百货、办公用品、工艺礼品、服装鞋帽、劳防用品、五金交电、包装材料、计算机及配件（除计算机信息系统安全专用产品）批发零售，具体为销售商品并以邮寄方式向客户提供该部分商品所需的配件和部分赠品。该公司自成立以来，不断地扩大经营发展规模，秉持诚信的理念、以德为本，适应市场趋势，客户利益为上等原则，以创造高质量、价格实惠的产品的目标，服务于每一个客户。经过几年的不断创新与发展，该企业逐渐掌握了自身的发展趋势，形成了独特的前进模式，以自己独有的特色方式发展得越来越好，逐渐走向成功。由于上海S贸易商行经营模式的特殊性，一般来讲，向客户邮寄货物的时间为该客户完成并支付该商品的购买服务的一个月左右，所以对于上海S贸易商行来说，该企业的实物性产品的产量与其销量是一致的，也就是说上海S贸易商行不同于其他商行，该企业并没有库存积压或多余的仓储服务等问题。（二）本量利分析法数据统计考虑到资料获取方面的可得到性和计算上的便捷性，在这里我们仅围绕上海S贸易商行的上述业务进行相应的本量利分析。由表2.1可知，本文选取的上海S贸易商行每年发生的固定成本项目有场地租赁费，经营所用的各项固定资产设备的折旧费用，广告宣传费用，水电费、网络宽带费和物业费用等，电话费、饮用水、经营办公费用、快递费用在内的行政费用和职工工资。表2.1上海S贸易商行固定成本整体费用表（单位：万元）固定成本费用场地租赁费96经营所用的各项固定资产设备的折旧费用7广告宣传费用15水电费、网络宽带费用和物业费用等6电话费、饮用水、经营办公费用、快递费用在内的行政费用9.2职工工资660总计793.2数据来源：企业内部数据。上海S贸易商行职工的基础性薪酬是每月固定保持不变的，而职工的奖金是和具体产品和推广的商品销售量成正比，该职工销售与推广的商品越多，其得到的奖金也越多，相应的上海S贸易商行需要承担的费用也随着增加。本文选取的上海S贸易商行变动成本项目具体有商品销售成本和员工奖金两项。售出的多数商品是按件计算的，所以本文的成本动因为件，每名职工通过推广而销售出的商品，每件则作为职工的奖金需付给该名职工150元。同时每售出的一件大水平，需要配套赠送客户相应的赠品等，每一件赠品所花费的成本为40元。同时本业务的大体量每件商品的平均销售单价为650元。表2.2变动成本整体费用表（单位：元）变动成本费用销售成本40员工奖金150总计190数据来源：企业内部数据。1.保本点分析贡献毛益＝销售单价－单位变动费用＝650－190＝460元贡献毛益率＝贡献毛益÷销售单价＝460/650≈70.77%盈亏临界点销售量＝固定费用÷贡献毛益＝7932000/460≈17243件盈亏临界点销售额＝固定费用÷贡献毛益率＝7932000÷70.77%≈11208139.04元根据计算的过程可以看出，影响其结果的因素有销售单价、固定费用和单位变动费用。同时根据计算结果可知，商行的保本点销售量为17243件，保本点的销售额为11208139.04元。其中保本点通俗的来讲就是企业既没有发生盈利也没有发生损失亏损，即当案例商行每年商品的销售量达到或超过17243件时，该企业才会有利润，当该企业的实际销售量高于盈亏临界点销售量、实际销售额高于盈亏临界点销售额时表示该企业会盈亏，反之企业则会亏损。上海S商行每年客户数量的平均值为24000名，较大程度的超过了计算出的盈亏临界点销售量17243件，这表明上海S商行在现存的经营情况中所面临的利润压力较小。2.目标利润分析在企业的生产初期，企业都会根据各自企业的实际情况制定各个阶段的盈利目标，根据上海S商行的发展规划，商行通过零售商品每年需要达到的收益是360万元，则每月需要达到的收益是30万元。据此可以算出相应的销售量以及销售额：达到目标利润的销售量=（固定费用+目标利润）/单件的贡献毛益=（7932000+3600000）/460≈25070（件）；达到目标利润的销售额=（固定费用+目标利润）/贡献毛益率=（7932000+3600000）/70.77%≈16295040.27（元）；即若上海S商行要想完成本期的盈利目标，就需要至少销售出25070件商品。3.安全边际分析安全边际又被称为安全幅度，其定义是销售量中超过保本点的那部分，安全边际的本质是测算销售量到保本点销售量之间的差距，如果该数值较大，则说明该企业的经营风险较小。预计上海S商行发展的客户的平均值为24000名/年，那么可得出：安全边际量=预算销售量-盈亏临界点销售量=24000-17243=6757（件）；安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额=24000×650－11208139.04＝4391860.96（元）；安全边际率=安全边际量/预算销售量=6757÷24000=28.15%；预算利润=安全边际量×单件的贡献毛益=6757×460＝3108220（元）；安全边际量是一个绝对值指标，从它的推出公式中明显可以看出当预算销售量和盈亏临界点销售量发生变化时，安全边际量也会随之发生变化，故此指标不便于在不同行业或发展阶段不同的企业之间比较。此时安全边际率可以克服这些缺点，具有较大的可比较性，与安全边际这一指标相同的是，安全边际率与企业的经营状况也成正比，即当安全边际率的数值越大，就表明公司的经营状况越好，公司的发展也就越安全。表2.3企业安全性的检验标准安全边际率10%以下11%-20%21%-30%31%-40%41%以上安全程度危险要注意较安全安全很安全数据来源：《安全边际率》百度百科。由表2.3和有关安全边际率的计算结果可知，上海S商行安全边际率为28.15%，由安全程度的衡量尺度可知，该项数据处在21%-30%之间，说明上海S商行的经营状况是较安全的。4.固定费用变化因为一些原因，上海S商行每年的办公场地租赁费用由96万元增加至102万元，员工的工资由660万上涨到665.5万元，其他的各种因素保持不变，那么相应的固定成本费用表也要发生变动。表2.4固定成本发生变化后的整体费用表（单位：万元）变化后的固定成本费用场地租赁费102经营所用的各项固定资产设备的折旧费用7广告宣传费用15水电费、网络宽带费用和物业费用等6电话费、饮用水、经营办公费用、快递费用在内的行政费用9.2职工工资665.5总计804.7此时再次计算固定成本发生变化后的保本点销售量和保本点销售额，并研究其发生变动的方向。保本点销售量＝固定费用/贡献毛益＝8047000/460≈17493（件）保本点销售额＝固定费用/贡献毛益率＝8047000/70.77%＝11370637.28（元）由上述的计算可以得知，当固定成本增加时，对应的保本点销售量和保本点销售额也会相应的增加，反之同样成立，即固定成本减少时，对应的保本点销售量和保本点销售额都会减少。（三）单位贡献毛益变化1.单位变动费用变化受新冠肺炎疫情突然快速爆发的影响，也为了促进新冠疫情防疫工作的有序展开，各中小企业纷纷停工停产，虽然有大部分企业有计划地组织复工，但同时多种产品价格上涨，上海S商行的商品销售成本也由40元上涨到55元。则变动成本整体费用表中的相应数据也发生了相应的变化。表2.5变动成本发生变化后的整体费用表（单位：元）变化后的变动成本费用销售成本55员工奖金150总计205贡献毛益＝销售单价－变动费用＝650－205＝445（元）贡献毛益率＝贡献毛益/销售单价＝445/650＝68.46%盈亏临界点销售量＝固定费用/贡献毛益＝7932000/445≈17825（件）盈亏临界点销售额＝固定费用/贡献毛益率＝7932000/68.46%≈11586327.78（元）由上述的计算可以得知，当上海S商行的单位变动费用增加时，那么此时该公司的盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额也会增加，反之同样成立，即单位变动费用减少时，相应的盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额都会减少。2.销售价格变化当上海S商行面临成本上升、管理费用增加等现状时，企业管理者为了减少损失，将该企业目前所售商品的价格上调，由每件商品的平均价格为650元增加到平均价格为700元。此时上海S商行单位贡献毛益、保本点销售量和保本点销售额都发生了一定的变化。贡献毛益＝销售单价－变动费用＝700－190＝510（元）贡献毛益率＝贡献毛益/销售单价＝510/700≈72.86%保本点销售量＝固定费用/贡献毛益＝7932000/510≈15553（件）保本点销售额＝固定费用/贡献毛益率＝7932000/72.86%≈10886631.90（元）由上述的计算可以得知，当企业的销售价格增加时，那么此时该公司的保本点销售量和保本点销售额反而会减少，也就是说销售价格和保本点销售量或保本点销售额成反向变动的关系。反之同样成立，即销售价格减少时，相应的保本点销售量和保本点销售额反而会增加。三、本量利分析法应用中存在的问题及解决方案（一）企业应用本量利分析法存在的问题1.对于成本费用的分类方式较为粗略上海S商行中占比最高的变动成本为给客户邮寄的货物销售成本，它的影响因素为邮寄的货物的单数。上海S商行却粗略且单一的以销售出去的教材册数为唯一变动因素对变动成本进行本量利分析，此时会导致企业的变动成本数额不精确，不能很好的为后续的企业制定符合规划的管理发展建议提供相应的依据。2.财务人员的管理水平制约了本量利分析法的应用空间随着改革开放以来经济的蓬勃发展和中国各企业的数量和规模不断壮大，这些现象出现的必然结果是在当今的企业中，相比与传统的记账会计，成本类会计和管理类会计的需求量更大，同时由于这两种岗位的会计需要能够针对相关的财务数据，对企业的经营决策等方面进行相应的规划和管理，这些高标准都说明当前企业对成本类会计人员和管理类会计人员的要求更高，但是由于中国管理会计的起步较晚发展较慢，以及企业管理层对公司管理方面的不重视等多种因素，导致了该公司并没有一名从真正意义上说的管理类会计，同时对于该企业的成本管理控制方面也并没有起到相应的作用。3.缺少较为完善的成本管理制度目前大部分企业的管理层主要将目光投向该企业的生产经营领域，过分的关注该企业的盈利能力和每年度的经营利润，企业的获利能力当然重要，但是这种过度的重视盈利水平会在一定程度上导致企业忽视了企业内部的管理体系，产生管理水平低下和企业管理制度不健全等多方面的弊端。同样的，在对上海S商行进行调研时，发现该公司也存在这种问题。当企业身处这种问题环境而不自知时，该企业的管理会计水平不能得到充分的发挥，只有当一个企业处在一个相对较完备的成本管理制度或体系时，管理会计的作用才能有效的发挥出来。当该企业的管理制度中蕴含的信息不能被管理层有价值的利用甚至管理层忽视了对此种信息的有效解读时，则会造成管理会计丧失了它原本的作用，对企业的决策能力也会造成一定的影响，使得该企业的各项决策无法达到最佳水平。（二）企业应用本量利分析法存在问题的原因1.企业管理者缺少对成本管理应有的重视在于企业管理者的交谈中，本文作者发现受较为传统的公司治理理念的影响，上海S商行的管理者一味地将目光投向公司的销售收入和盈利能力角度上，这两个指标固然重要，但这种看问题不长远的思想就导致了上海S商行的成本管理水平处在一个较低的水平，该公司的成本管理体系也存在着很多的弊端。上海S商行为了进一步巩固自身经营的同时在这次疫情中抓住机遇提升市场占有份额，企业的管理者才将目光转向了对公司成本的管理，但由于企业管理者在成本管理这方面的经验不充足再加上财务人员的成本管理能力也并不强，企业对成本的管理仍然存在着较大的缺陷。2.企业内部管理体系不完善在对企业进行了解的过程中发现该企业的会计电算化水平较低，有时甚至还依靠手工记账，但是有效的成本管理则需要足够多的财务数据作为基础，很显然企业目前的会计电算化进程不足以维持该企业进行充分的成本控制，同时成本管理对一个公司整体的管理水平具有较高的标准，但是目前企业缺乏有效的奖惩和激励措施，各项规章制度较为模糊，内部管理制度也不太完善，这些不完备的管理制度都会不利于企业进行成本的管理。（三）企业应用本量利分析法存在问题的解决方案1.完善成本会计的控制制度建设制度建设具有一定的指导性和规范性，是促进企业持续发展的重要保证。企业要制定完善的会计制度尤其是成本管理制度，保障对公司内部的有效控制，建立由财务机构牵头，其他部门如生产车间、采购部门和行政部门等为辅助的成本控制体制，同时企业还要完善公司内部的数据信息共享机制，便于企业各部门之间更加高效便捷的进行成本控制。2.加强企业管理层的成本管理意识由于本量利分析法的具体应用较大的依赖于进行成本管理的管理会计人员的专业性水平，所以企业的管理人员要不断地加强成本管理意识，另外管理者也要通过开设定期培训和号召财务人员进行日常业务学习等方式提高财务人员的财务素养，现代企业的财务管理需求要求财务人员既要熟练的掌握管理会计、财务会计、成本会计等方面的理论知识，又要与时俱进的将所学到的理论与企业的现实情况相结合，灵活的应用到企业的财务工作中。只有这样，才能真正的提高企业的成本管理水平，有利于管理层做出正确合理的运营决策。3.当固定成本或单位贡献毛益变动时应再次进行本量利分析企业在生产经营的过程中，各项成本和单位产品的销售价格并非是一成不变的，当经济背景或所处的市场情况出现改变时，固定成本或单位贡献毛益也会进行相应的变动，如受新冠疫情的影响，造成上海S商行商品销售成本上涨，同时管理层也将商品的销售价格上调以减少损失，这样必然会导致原本的本量利分析计算出的数据失真，为了保证本量利分析法应用过程的准确性，反映出计算结果的时效性和真实性，就一定要重新对企业进行成本性态分析，再次计算出固定成本、单位贡献毛益等数据，重新对企业进行本量利分析。4.灵活进行成本性态分析成本性态划分是开展本量利分析的前期工作，也是本量利分析法能顺利进行的重要保障，企业受多种因素的影响，即使是处在同一行业的企业，其成本性态的分类也不尽相同。为了减少计算偏差，使本量利分析的结果更加精确，当企业内部在进行会导致成本性态出现变化的调整时，要根据调整后的情况重新进行成本性态的划分。同时由于每个企业都有不同的特点，成本性态的划分要企业根据自身情况灵活的进行划分，切忌将不同的企业等量齐观。四、结论本篇文章选择上海S商行为探究的方向，以本量利分析法为研究的工具，将企业的成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本等进行分析，现得出了如下的研究结论：根据上海S商行业在近年的相关成本及运营方面的数据，通过本量利分析法对保本点、目标利润、安全边际、固定费用和单位贡献毛益变化等诸多研究角度，为上海S商行提供相关的运营建议。在对上海S商行应用了本量利分析法进行研究时，根据上海S商行的预计客户人数可以计算出此时上海S商行的安全边际率为28.15%，根据企业安全性的检验标准可知，企业的安全边际率处在21%-30%之间，属于较安全的范围内。这表明上海S商行的经营状况较安全，该企业的风险不大。同时由企业的发展规划可知，该企业计划销售方面每年的盈利为1200000元，根据固定费用、目标利润和贡献毛益（贡献毛益率）之间的关系，通过计算可得出上海S商行若想实现该发展规划，至少要达到的销售量和销售额分别为19852件和122903772.79元。上海S商行当前面临着不断变化的环境，所以企业成本、销售数量和利润产生影响的多种相关因素也在不断地变化，上海S商行各项之前的数据对该企业来说有一定程度上的指导性和正当性，所以灵活的运用本量利分析法能够帮助企业管理者更好的决策。由于作者本人的理论基础不够和自身的科研能力有限，本篇论文在应用本量利分析法对上海S商行进行研究的过程中还可能存在着部分问题，比如研究的深度不够和文字表达能力有限，同时在分析过程和脉络构思中也可能会出现疏忽之处。对于本量利分析法在企业的应用分析研究以及相关对策建议等部分可能会掺杂着一些本文作者的理解判断，从而对提出的合理化建议会或多或少的产生一些影响，真正在采纳这些建议时还需做出更加细致的判断和推敲。上述提到的文字表达问题在今后的学习和工作中作者本人会不断地提高，同时也会更加深入的钻研本量利分析的相关理论及实践研究，使得本量利分析法能够和企业实际的经营发展更好地结合。随着互联网技术的不断创新和飞速发展，以及企业管