第二节税收征纳实体法

第二节税收征纳实体法1我国实体税法，是指主要规定国家征税和纳税主体纳税的实体权利和义务的法律法规的总称。中国现行实体税法结构体系包括流转税、所得税、财产税、行为税和其他实体税法。2一、商品税法以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。增值税消费税营业税关税3（一）增值税1、增值税和增值税法增值税是指以应税商品或劳务的增值额为计税依据而征收的一种商品税。纳税人在一定时期内的商品销售收入或劳务收入扣除法定成本（费用）项目后的余额，即纳税人在生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值。

42、增值税的纳税主体

在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。5增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。6783、增值税的征税范围

销售货物，即有偿转让有形动产（包括电力、热力、气体，不动产、无形资产不交增值税，交营业税）的所有权；提供应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务；进口货物。P5859谁是本案的纳税主体

A企业长期拖欠B企业贷款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。随后，B企业将小汽车变卖，收回的价款正好等于货款的本金和利息。现国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定缴纳增值税，造成偷税。10习题下列选项中哪一个属于我国增值税的纳税人?()

A．从事房屋租赁业务的甲公司

B．从事服装销售的乙公司

C．转让无形资产的丙公司

D．从事证券经纪业务的丁公司B

114、增值税的税率

（1）基本税率。

纳税人销售或者进口货物、提供应税劳务，除享受优惠税率和零税率外，均适用17%的基本税率。124、增值税的税率（2）优惠税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。134、增值税的税率（3）零税率除国务院另有规定外，纳税人报关出境的货物或运往海关管理的保税工厂、保税区和保税仓库的货物，税率为零。145、计征办法

（1）一般纳税人应纳税额的计算。我国增值税的计算实行“抵扣法”，计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。15（2）小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照不含税销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。16（3）进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和相应税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。应纳税额=组成计税价格×税率。

176、免征增值税的项目

(1)农业生产者销售的自产农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书；(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)销售的自己使用过的物品。18共和国第一税案

1995年3月至1997年3月，浙江省金华县共有218户企业参与虚开增值税专用发票，开出发票65536份，价税合计63．1亿元。案件涉及全国30个省、自治区、直辖市和计划单列市。

19复习1、增值税的含义？2、增值税的纳税范围？3、税法实体法的构成要素？20（二）消费税1、消费税的概念对特定的消费品和消费行为征收的一种税。功能在于调整消费结构，引导消费方向，实现社会公平。212、消费税的纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。223、征税范围

包括11类产品，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。23新增税目税率(税额)石脑油、溶剂油、润滑油

(比照汽油)每升0.20元航空煤油、燃料油(比照柴油)每升0.10元木制一次性筷子5%实木地板5%游艇10%高尔夫球及球具10%高档手表20%244、税率

采用比例税率。烟类中的甲类卷烟，税率为45％。小排气量的小汽车，为3％。对黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率。黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每吨3000元以上的为每吨250元，不足3000元的，为每吨220元；其他酒税率为10％；酒精税率为5％。

25甲卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工一批烟丝。甲卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本为金额6万元，烟丝加工完毕后，甲卷烟厂提货时支付的加工费用为3600元。甲卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售。问：本案中甲卷烟厂是否应缴纳消费税？26税法规定，对属委托加工消费品的，由受托方在向委托方缴获时代收代缴消费税。甲卷烟厂应乙烟丝厂支付消费税税款，乙烟丝厂有义务代收代缴该项消费税税款。甲卷烟厂自制并销售甲类卷烟的行为也应缴纳消费税。275、纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。286、计算

（1）实行从价定率计征，适用比例税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销售额×税率。（2）实行从量定额计征，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额。29计算化工厂1月份应纳的消费税额某市化工厂2000年1月生产、销售化妆品取得销售收入46800元，销售工业用清洁剂160000元，销售民用洗衣粉和洗涤灵120000元，以上销售收入均为含增值税的收入。3046800=x+x×17%46800÷（1+17%）×30%=12000元31（三）营业税1、营业税的概念对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业收入额征收的一种税。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国营业税暂行条例》322、纳税主体

我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文体业、娱乐业、服务业。333、税目和税率

税目为9个，分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。税率除娱乐业为5％一20％外，其余都为3%--5%。34案例1999年7月某市书画院举办“建院四十周年精品美术作品展”，收取门票每人1元，此外，该院还在展览会期间转让“建院四十周年金品美术作品展”集册的出版权并举办美术培训班，共获利30万元。书画院举办画展是否应缴纳营业税？35书画院举办的“作品展”的门票收入属于《营业税暂行条例》规定的免税项目，而且《营业税暂行条例》着重指名书画院在自己场所举办的属于文化活动的门票收入指销售第一道门收入。书画院应缴纳其转让“建院四十周年金品美术作品展”集册出版权的收入和剧本美术培训班的收入的营业额的营业税。364、应纳税额的计算

应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率37案例A市旅游公司组织100人到北京旅游，每人收取旅游费2000元，旅游费中由旅游公司待旅客支付每人住宿费300元，餐费200元，交通费150元，门票等费用100元。（税率为5%）问：该公司组织此次旅游应纳的营业税税额是多少？38应纳的营业税额=（2000－300－200－150－100）×100×5%=6250元395、营业税的免征

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。40

（四）关税

1、关税的概念关税是主权国家对进出国境（或关境）的货物和物品所征收的一种税。关税是一种特殊的税种，它是维护国家主权和经济利益，执行国家对外经济政策的重要手段。关税可以分为进口关税、出口关税和过境税。41什么是关境、自由贸易区、保税仓库?

海关征收关税的领域叫关境，又称关税领域，是执行统一海关法令的领土。自由贸易区是划在关境以外，准许外国商品免税进入的地区，又称自由区。保税仓库暂不交纳进口税，如以后投入国内市场，再行纳税；如以后再复出口，则不须纳税。

42

2、关税的纳税主体

准许进口货物的收货人、准许出口货物的发货人和准许进出境物品的所有人。433、征税范围

准许进出我国关境的各类货物和物品。贸易性的进出口商品444、税率关税的税率为比例税率。进出口货物的税率分为进口税率和出口税率。进口税率又分为普通税率和优惠税率。优惠税率适用于与我国签订关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，普通税率适用于未签订关税互惠协议的国家或者地区的进口货物。45新闻观察：降低关税465、计算关税的计税依据是海关依照关税条例审定的完税价格。从价计征：应纳税额=完税价格×关税税率从量计征：应纳税额=货物数量×单位税额47某公司向境外出口一批货物，成交价格折合人民币4410万元。另支付承运方——A远洋运输公司280万，支付承保方D保险公司保险费6万元，该货物出口关税税率为10%。但是因为该公司申报关税时错误确定完税价格而漏缴关税。48出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格时，应先扣除运费、保险费后，再按法定公式计算完税价格。完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）=（到岸价格－运费－保险费）÷（1+出口税率）=（4410－280－60）÷（1+10%）=3700应纳关税额=3700万×10%=370万49

复习1、消费税的税目有哪些？2、营业税的纳税主体是？3、何为关税？50二、所得税所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种收益为征税对象的税。51所得税的特点

征税对象是纳税人的全年所得额或收益额；它以纳税人的实际负担能力为征税原则；它是国家对纳税人的收入直接进行调节的手段。52（一）企业所得税1、企业所得税的概念企业所得税是指对我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。1993年12月13日颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行，结束了境内不同所有制企业适用不同企业所得税和不同企业所得税法的局面。532、纳税主体

国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织。对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。543、征税对象

纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。554、税率

企业所得税采用比例税率，税率为33％。565、税收优惠

（1）民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；（2）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。576、计算应纳税额=应税所得额×税率587、税收抵免

纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定计算的应纳税额。59（二）个人所得税1、个人所得税和个人所得税法以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。60个人所得税的特点

1、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；4、计算简便；5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。612、个人所得税的纳税人

在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。居民纳税人非居民纳税人623、个人所得税的征税对象

（1）工资薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转动所得；（10）偶然所得；（11）其他所得。63案例一美籍人员甲于2001年4月应聘为北京某大学英语教师，月薪0.8万元。2005年，其获得北京某大学支付的工薪9.6万元，暑假回美国度假两个月，其间受聘一家中国公司驻美国分支机构当翻译，接受该中国公司支付的劳务酬金1.8万元；另外，暑假期间，还在纽约某美国公司作兼职取得报酬1100美元。644、计税公式应纳税额=应纳所得额×税率655、个人所得税的免纳

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债