基础会计 总论

基础会计总论教材与参考资料教材：《会计学基础》石道金主编浙江大学出版社参考资料：《会计学基础》刘峰等高等教育出版社常用网站：/：中国财政部：中国注册会计师网站：中华财会网/：中华会计网校/：深圳证券交易所3课程要求教学时数：16周×3学时=48学时上课时间：周二上午1、2节,单周三上午3、4节

考试形式：笔试（闭卷）成绩=考试成绩70%+平时成绩30%平时成绩=作业15%+考勤10%+回答问题5%4预备知识一、企业及其分类二、现代公司治理结构三、会计与财经白领职业5(一)企业企业是盈利性的经济组织非社会组织企业社会组织一、企业及其分类6个体业主制

合伙制

公司制本书的考察对象(二)企业的产生与发展一、企业及其分类7（三）企业分类按所有制形式：国有集体所有私有混合所有城镇乡镇境外按所在地域：按组织结构：按行业：合伙独资公司服务业金融房地产商业工业…一、企业及其分类8一、企业及其分类（四）企业的本质和特征企业的本质：市场价格机制的替代物企业的特征：获取赢利为出发点；自主经营、自负盈亏、独立核算的实体。9二、现代公司治理结构股东大会董事会经理人员企业员工监事会我国现代公司治理结构图10（一）现代公司治理的责权利划分我国公司治理结构具有四个组成部分：股东大会、董事会、监事会和执行机构。1.股东大会股东可通过股东大会行使自己的权利，维护自己的利益。股东大会由股东按出资比例行使表决权，并由代表一定比例以上的表决权的股东通过方有效。11（一）现代公司治理的责权利划分2.董事会股东大会一般定期召开，如果出现特别情况，可以召开临时会议，但不论会议是否容易达到召开要求，仍不可能对公司出现的所有重大问题及时作出决策。因此，股东仍需要推选出最能代表其自身利益并有能力治理好公司的个人组成一个执行机构，对股东大会负责，这就是董事会。董事会代表全体股东的利益，制定公司的重大决策方案，并交股东大会审批。12（一）现代公司治理的责权利划分3.监事会监事会是公司内部的监督机构，我国《公司法》规定，规模较大的有限责任公司和股份有限公司，设立监事会；股东人数较少或经营规模较小的有限责任公司可以只设1～2名监事，监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成。13（一）现代公司治理的责权利划分4.执行机构公司的执行机构由高层经理人员组成，经理由董事会聘任，负责处理公司日常的经营管理事务。经理人员作为董事会的代理人，拥有管理权和代理权。5.股东大会、董事会、监事会和执行机构之间的制衡关系14三、会计与财经白领职业1、首席财务官(ChiefFinancialOfficer，简称CFO)。公司财务管理的最高负责人，在中文中的含义可能包括总会计师、财务总经理、财务董事及财务总监等。2、注册会计师（CPA)。会计师事务所被界定为履行经济鉴证职能的中介机构。就企业年度会计报表审计而言，注册会计师发表的审计意见，是对会计报表所提供信息的可信性的一种合理保证。中国注册会计师的业务范围主要包括：审计、纳税申报和管理咨询业务。有别于会计师。3、内部审计师。内部审计在国内尚处于起步阶段。国际注册内部审计师(CertifiedInternalAuditor，简称CIA)考试在1998年被引入中国。15三、会计与财经白领职业4、注册金融分析师。亦称为特许金融分析师(CharteredFinancialAnalyst，简称CFA)，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，涉及各个投资领域内的专业人员，包括基金经理、证券分析师、财务总监、投资顾问、投资银行家、交易员等等。5、注册税务师。指经全国统一考试合格，取得《注册税务师执业资格证书》并经注册登记的、从事税务代理活动的专业技术人员。6、注册资产评估师。评估中介服务已成为企业改制、资产重组、中外合资与合作、产权交易，以及出租、抵押、保险等重大经济活动的基础，为促进市场经济的发展，发挥了积极作用。16第一章绪论本章主要内容：第一节会计概述第二节会计对象及职能第三节会计核算的基本前提与一般原则第四节会计核算方法17第一节会计概述一、会计的涵义二、会计的产生和发展三、会计学及其学科体系1819第一节会计概述一、会计的涵义信息系统论管理工具论AddYourTitle管理活动论所谓会计，是指会计工作，是对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法，予以计量、记录、分类、汇总和分析、评价。所谓会计，是指一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。所谓会计，是一个信息系统，它预定输送给有关组织重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策之用。

艺术论所谓会计，是指科学、能力和技巧的结合，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以具有意义的方式且用货币表示，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果.管理活动论20第一节会计概述一、会计的涵义※会计的三层涵义1、会计是一种国际通用的“商业语言”；2、会计是一个信息系统（信息系统论）；3、会计提供的信息是决策的依据（管理活动论）※本书的定义

会计是经济管理的组成部分，它是以货币作为主要计量单位，对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映与监督，并向信息使用者提供会计信息的管理系统。21第一节会计概述

二、会计的产生和发展

1.会计的产生①人类会计行为的起源与数学发端于同一源流，产生源自人类的同一动机②人类会计行为产生的前提条件③“会计”一词始于我国西周

22（一）古代会计阶段（——1494年）会计在我国的产生和发展

1、原始社会的结绳记事、刻契记数

2、我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”，司会为计官之长3、唐宋时期创造了“四柱清册”，即“旧管”+“新收”-“开除”=“实在”（上期结存+本期收入－

本期支出=本期结存）

4、明末清初“龙门帐”，我国最早的复式记账法，即“进（收）－缴（付）=存（资产）－该（负债）”

23（二）近代会计阶段（1494年——20世纪50年代）

1494年，意大利数学家、会计学家卢卡•巴其阿勒所注《算术、几何、及比例概要》确立了复式记帐法的地位，奠定了近代会计理论基础。（三）现代会计阶段（20世纪50年代至今）1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”。

会计分为财务会计和管理会计两个分支。

24

卢卡·帕乔利(LucaPacioli)1445年出生于意大利托斯卡地区的一座名叫博尔戈。圣塞波尔罗的小镇，26岁时，他离家远游，并在威尼斯找到一份家庭教师的职业，一住就是6年。在此期间，他接触并了解了威尼斯簿记，并逐渐产生了浓厚的兴趣，为他后来在会计学上的杰出贡献打下了基础。

1494年，帕乔利出版了多年的心血结晶——《算术、几何、比及比例概要》，即《数学大全》，其中有一部分篇章是介绍复式簿记的，正是这一部分篇章，成为了最早出版的论述15世纪复式簿记发展的总结性文献，集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和发展。

25三、会计学及其学科体系基础会计学财务会计学成本会计学管理会计学税务会计学高级会计学财务管理学审计学第一节会计概述

26第二节会计的对象与职能一、会计的一般对象

指会计作为一项管理活动所要核算（反映）和监督（控制）的内容，即会计的客体。具体地说就是，社会再生产过程中客观存在的资金的运动。（一）工业企业会计的对象（二）商品流通企业会计的对象（三）行政、事业单位会计的对象1.行政、事业单位会计的对象就是预算资金运动。2.预算资金的一收一支，资金不能实现周转。27资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转企业资金运动流程图28

二、会计的职能（P12）

（一）基本职能：核算（反映）和监督。

（二）扩展职能：参与经济决策。

（三）核算的基本特点1．主要从价值量上综合反映（以货币为主要计量单位）；2．主要核算已经发生或已经完成的经济活动；3．记录仅是核算的基础，而不是会计核算的全部；4．具有连续性、系统性、完整性。第二节会计的对象与职能29第二节会计的对象与职能二、会计的职能（P12）（四）监督的基本特点1．主要利用价值量进行监督；

2．包括事前、事中、事后监督；

3．是一种内部监督。（五）核算和监督的关系

两者相辅相成，会计核算是基础，监督是核算基础上的更高级的发展。30三、会计目标（P14）（一）决策有用观：会计的目标是为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们做出合理的决策。（二）受托责任观：会计的目标是为了通过会计信息向委托人（所有者）报告受托人（经营管理者）受托责任的履行情况。（三）《企业会计准则》规定：会计的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用着做出经济决策。第二节会计的对象与职能31会计信息使用者会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府机构征税部门证券监管部门社会公众董事会经理计划部门财务部门供销部门32信息使用者需要的信息

财务状况

经营成果

现金流量

33四、我国目前的会计法律规范体系我国现行会计规范体系包括三层次：

第一层次：《会计法》

第二层次：《企业财务会计报告条例》和《企业会计准则——基本准则》

第三层次：《具体会计准则》和《企业会计制度》。

企业会计制度将逐步向企业会计准则过渡。第二节会计的对象与职能34一、会计核算的基本前提1.会计核算基本前提的含义

◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。

◆也称会计假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法第三节会计核算基本前提与一般原则352.会计核算基本前提的内容

（1）会计主体

1）会计主体的定义

◆会计所服务的特定经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体第三节会计核算基本前提与一般原则362）确立会计主体前提的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。第三节会计核算基本前提与一般原则37（2）持续经营

1）持续经营的定义

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。第三节会计核算基本前提与一般原则382）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围。

◆是“会计分期”前提条件和历史成本原则和配比原则等建立的基础。第三节会计核算基本前提与一般原则39（3）会计分期

1）会计分期的定义

◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

第三节会计核算基本前提与一般原则402）确立会计分期前提的意义◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。◆使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。第三节会计核算基本前提与一般原则41

（4）货币计量

1）货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。

第三节会计核算基本前提与一般原则422）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。第三节会计核算基本前提与一般原则43一、会计核算的基本前提二、会计核算的一般原则1.会计核算一般原则的含义◆在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。◆衡量会计核算工作质量的标准和要求。

第三节会计核算基本前提与一般原则44二、会计核算的一般原则2.会计核算一般原则的内容

（1）对会计信息质量的基本要求：真实性原则；可比性原则；相关性原则；一贯性原则；及时性原则；明晰性原则。

（2）对会计要素确认和计量的基本要求：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。

（3）会计修订性惯例的要求：实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。第三节会计核算基本前提与一般原则45

（1）对会计信息质量的基本要求1）真实性原则又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”

（银广夏事件--提供虚假财会报告罪

）

会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告46（1）对会计信息质量的基本要求2）可比性原则

要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。47

（1）对会计信息质量的基本要求3）相关性原则

也称有用性原则，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者48（1）对会计信息质量的基本要求4）一贯性原则

也称一致性原则，要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”49

（1）对会计信息质量的基本要求5）及时性原则

要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”50（1）对会计信息质量的基本要求6）明晰性原则

要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”51（2）关于会计要素确认与计量的原则1）权责发生制原则

要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”523月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。53权责发生制与现金收付制的比较例：某企业2004年6月份发生下列经济业务：①1日，销售产品A一批，货款50,000元，已收到。②10日，支付该月广告费10,000元，款项已支付。③15日，销售B产品一批，货款100,000元，款项未收。④17日，收到上月销售货款20,000元。⑤18日，预付下月保险费10,000元。⑥25日，支付前欠货款30,000元。要求：以两种方法确定该月的收入、费用和利润。54权责发生制与现金收付制的比较1、权责发生制：收入：50,000+100,000=150,000元费用：10,000元利润=收入–费用=150000－10000=140000元2、收付实现制：收入：50,000+20,000=70,000元费用：10,000+10,000+30,000=50,000元利润=收入–费用=70000－50000=20000元55

2）配比原则是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”563）历史成本原则

也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”574）划分收益性支出与资本性支出的原则

要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”

2002年2003年

2004年购入4000元材料用于产品生产。收益性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。购入A设备一台，价值200000元。该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。58

（4）关于会计修订性惯例的原则1）实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离59

2）谨慎性原则

又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。60

3）重要性原则

要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”61第四节会计核算方法

会计的基本程序和方法：确认、计量、记录与报告（即记账、算账、报账）会计核算上经常使用的四个名词术语

▀

会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。▀会计计量：在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务的变量。包括计量单位（货币计量和实物计量等）、计量属性（历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值）。▀会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程。包括序时记录和分类记录，手工记录和电子计算机记录等）。▀会计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计信息使用者的过程。

62会计核算工作程序（方法）P20631、设置账户