制造业企业会计实操技能课件-材料归集及成本计算

制造业企业会计实操技能主讲：张文惠浩天云会计专修学校材料归集及成本计算“知道成本的重要性，却依然做不好成本”成本核算背后的问题是如何规范企业成本业务的问题。而业务规范问题的症结点不仅是会计人员的问题也与企业管理有关，所以成本核算说白了就是企业管理的一个体现。成本核算需要结合企业自身特点制定配套的执行措施。材料归集及成本计算一、中小企业成本核算现状（一）没有成本核算小企业、代理记账公司成本结转根据当月发出商品的综合毛利率和对账开票确认的上月发出商品销售收入计算应结转的销售成本，在财务核算水平显得那么简单粗暴。材料归集及成本计算（二）手工核算成本手工核算成本一般存在两种模式：一是全部从供应链单据到成本核算，都是线下进行，没有线上的供应链系统。成本核算根据线下纸质单据，在EXCEL进行成本核算。二是企业供应链采用购买的系统进行业务处理，然后每月将供应链数据导出系统，然后在EXCEL中进行成本核算。材料归集及成本计算（三）成本核算分摊标准不精准企业成本核算分摊标准方法，在保证成本核算基本原则的前提下，可以做灵活处理。所谓理论上最合理的方法，可能并不与企业实际相匹配，所以还是最适合的才是最好的。我们不能单纯的以自己对成本理论的角度，去看待去评断，而是需要了解企业产品，工艺，企业实际管理，目前阶段，以及企业对成本核算要求去综合思考。材料归集及成本计算二、成本核算说来简单“料、工、费”(一)直接材料在BOM(BOM英文全称BillofMaterial，即“物料清单”，也称产品结构表)设置完整、及时、准确的前提下，产品耗用材料根据BOM来取数，但是产品具体直接材料多少，并不是根据BOM*完工数量结转的。因为实际生产或者系统中，工单根据BOM取数，然后实际工单会发生改变（比如改休工单、改制工单、损耗工单等），还可能发生工单中的物料发生替换，所以核算成本可不能按照BOM用量×完工数量去结转的了，需要根据实际工单情况集结合BOM进行调整。材料归集及成本计算（二）直接人工中小制造业成本核算问题，关于工资分摊问题是棘手的问题是，总人工投入知道，产品种类非常多，技术部也提供不出人工数据，但是企业没有直接人工的标准（没有工单工时，投入工时，标准工时等统计），但每一件究竟分多少非常难。产品种类非常多，技术部也提供不出人工数据。那么直接人工分摊就成问题了。也就是成本核算问题在于基础数据完善，否则光靠会计坐在办公室能想出一套准则的分摊办法？材料归集及成本计算（三）制造费用制造费用主要是归集完整、及时、准确。然后是根据公司相关分摊标准，合理分配的问题。那么分摊标准的问题，就是企业管理的问题，实务中为什么很多企业制造费分摊没有章法，要不是随心所欲，要不就是按照直接材料占比分摊。其实就是没有相关基数数据工作，这些基础工作需要生产管理部门，提供给財务的工时效率统计应该包含机器工时、工单工时、投入工时、完毕工时、完毕产量、其他借出入工时等，只有做足基础统计工作，才能为分摊提供科学的根据。

材料归集及成本计算成本核算原则：真实客观反映企业经济活动的原则，核算方法可比性原则，成本核算与其相关产品和时间相匹配的原则，成本核算能满足经营管理需要的则。所谓理论上最合理的方法，可能并不与企业实际相匹配，所以还是最适合的才是最好的。材料归集及成本计算原始数据来源提供部门核算单据财务部各种领退料单仓库/采购月份材料消耗汇总表根据各种汇总表编制成本计算单，结转产品销售成本生产任务通知单各生产部门月份产品生产汇总表产品出、入库单仓库及销售部门月份产成品台帐销货通知单销售部门月份销售台帐各种工时记录各生产部门月份工时及工资分配表工资清单人力资源部月份工资表动力电办公室月份动力电分配表制造费用制造费用明细帐月份制造费用分配表材料归集及成本计算计算方法计算对象起止时间生产类型品种法产品品种当月领料，一般当月完工，并入库，以月为核算周期。产品大批大量单步骤生产。例如：发电、采倔、电子元件。分批法(订单成本法)产品批别当月领料，分批完工，分批入库，以批次完成时间为核算周期。产品是单件小批单步骤生产或单件小批多步骤生产生产。例如：服装厂、订制家具厂、船舶制造、重型机械制造企业。分步法生产步骤当月领料，分步完成，并入库，以月为核算周期。产品是大量大批，多步骤生产。例如：汽车制造、炼油厂、纺织厂。三、成本核算分类材料归集及成本计算品种法流程图:材料归集及成本计算分批法（订单成本法）的流程图：材料归集及成本计算分步法的分类图：材料归集及成本计算逐步结转分步法材料归集及成本计算平行结转分步法材料归集及成本计算四、材料归集及成本计算（一）归集分配各项要素费用指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等。1、材料费

2、人工费3、其他费用1、材料费（直接耗用的材料）1、材料费（共耗材料）借：生产成本—基本生产成本—某产品借：生产成本—辅助生产成本—某车间借：制造费用

贷：原材料—某材料

分配率=共耗材料费/分配标准

分配标准通常选用定额消耗量。

分配后做上述相同分录。材料归集及成本计算

2、工资、保险、公积金、工会3、其他费用借：生产成本—基本生产成本—某产品借：生产成本—辅助生产成本—某车间借：制造费用借：管理费用……

贷：应付职工薪酬

如果工人做两种以上产品，则

分配率=生产工人工资/分配标准

分配标准通常选用生产工时借：生产成本—基本生产成本—某产品借：生产成本—辅助生产成本—某车间

贷：制造费用

材料归集及成本计算

（二）归集分配各项间接费用1、辅助生产车间费用将辅助生产费用记入“生产成本—辅助生产成本”账户，进行成本归集然后将总额按受益对象分配至相应的账户中。借：生产成本—基本生产成本—某产品借：制造费用

贷：生产成本—辅助生产成本—某车间当企业有两个以上辅助生产车间的时候：选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进行材料归集及成本计算

2、基本生产车间的间接费用将基本生产车间共同消耗、辅助生产车间分配记入“制造费用”账户，进行成本归集然后将总额按受益对象分配至相应的账户中。借：生产成本—基本生产成本—某产品

贷：制造费用当车间有两种以上产品的时候：分配率=制造费用总额/分配标准分配标准通常选用生产工时或机器工时材料归集及成本计算（三）归集分配“生产成本—基本生产成本。先将记入“生产成本—基本生产成本—某产品”账户的所有金额进行归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品。借：库存商品—某产品

贷：生产成本—基本生产成本—某产品工艺流程图成本计算流程图1

成本计算流程图2

成本计算流程图3

成本计算流程图4

成本计算流程图5

成本计算流程图6

材料归集及成本计算1、气分车间：第一工序生产领料【经济业务27】