终结审计与审计报告

10终结审计与审计报告

审计学：实务与案例3.熟悉审计报告与财务报表的关系

学习目标5.掌握审计报告的基本要素：内容与形式

6.掌握不同意见类型审计报告

8.掌握不同情况下审计意见的选择4.掌握如何形成审计意见1.了解终结审计的总流程

2.掌握审计差异汇总表、试算平衡表等综合类底稿的编制7.掌握收尾工作，与管理层治理层沟通终结审计总流程关注特殊事项，如期后事项、持续经营等对财务报表总体合理性实施分析程序评价审计结果与治理层沟通完成质量控制复核出具审计报告，并递交董事会评价审计证据，编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异调整表审计差异分为核算误差和重分类误差核算误差是指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差

重分类误差是指因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差从核算误差的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位更正错报

2.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应建议被审计单位更正。1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应建议被审计单位更正。从核算误差的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位更正错报注册会计师应当把审计中查证出来的所有审计差异都与被审计单位交换意见，并取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。3.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师可以容忍被审计单位不做调整；但当若干笔同类型单笔核算误差汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，使其汇总错报降至重要性水平之下。

思考（简答）在终结审计中，如何从核算误差的金额和性质两个因素考虑提请被审计单位更正核算误差？审计差异调整表、试算平衡表沟通的目的1.就审计范围和时间以及审计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于审计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。审计师与治理层的沟通总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通注册会计师与治理层的沟通沟通的对象1.一般应与审计委员会或监事会沟通2.商定沟通对象沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任2.计划的审计范围和时间3.审计工作中发现的问题4.注册会计师的独立性5.要求和商定沟通的其他事项补充

事项注册会计师与治理层的沟通管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的

获取管理层声明（1）管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。管理层声明的形式（2）对于涉及重大事项的管理层声明，出于谨慎的考虑，注册会计师可以将其对该声明的理解单独取得管理层的书面确认，避免双方产生误解。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。管理层声明对审计的影响

（2）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。（1）当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；3）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。（3）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。管理层拒绝提供声明时的措施

如果注册会计师认为某项声明重要，例如，涉及重大事项的声明，或其他可获取的审计证据证明力较弱的情况下的声明，而管理层拒绝提供，则注册会计师需要考虑无法获取该声明对审计意见的影响，并考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。复核主体不同项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核与项目组内部复核在内容和目的等方面具有一定的相似性，但存在一些区别。复核对象不同复核要求不同不同层次质量控制复核对比2.项目合伙人的复核1）复查计划确定的重点审计程序是否适当，是否较好实施，是否实现了审计目标；2）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；3）复查审计范围是否充分；4）复查对建议调整的不符事项和未调整事项的处理是否恰当；5）复查审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；6）检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组队这些问题的处理是否恰当；7）符核已审财务报表总体上是否合理、可信。1.审计项目经理现场复核评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。不同层次质量控制复核对比3.项目质量控制复核（1）项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；（2）项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施；（3）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（4）项目组是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（5）项目组在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（6）项目组拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（7）所复核的审计工作底稿是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（8）项目组拟出具的审计报告的适当性。审计报告与财务报表的关系

审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。已审计的财务报表由于审计报告鉴证作用而增强了可信性。财务报表治理层注册会计师管理层双向沟通编制任免监督聘任审计监督监督批准沟通沟通审计意见的形成评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况管理层作出的会计估计是否合理财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响审计意见的形成评价财务报表是否作出公允反映经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质审计报告的要素职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制标题报告日期会计师事务所的名称、地址及盖章引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的签名和盖章审计报告的要素收件人审计意见段标准审计报告的参考格式审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题。）我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括××年12月31日的资产负债表，××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。标准审计报告的参考格式（二）注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。标准审计报告的参考格式（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司××年12月31日的财务状况以及××年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××

（签名并盖章）中国××市×年×月×日（1）应当实施的审计程序已经完成审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。（3）管理层已经正式签署财务报表报告日期（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整不同类型的审计报告对比1/3

类型出具的条件意见内容标准审计报告无保留意见如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，注册会计师应当发表无保留意见。如果对按照公允列报框架编制的财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架（如国际财务报告准则或企业会计准则等）编制，公允反映了……”的措辞。非标准审计报告非无保留意见保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，在审计意见段中说明：（一）注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，并实现公允反映（二）注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制。不同类型的审计报告对比2/3类型出具的条件意见内容非无保留意见否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。在审计意见段中说明：（一）注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，未能实现公允反映（当财务报表按照公允列报框架编制时）；（二）注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制（当财务报表按照遵循性框架编制时）。无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。不同类型的审计报告对比3/3类型出具的条件意见内容带强调事项段和其他事项段带强调事项段如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。强调事项段紧接在审计意见段之后。应当明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；并指出审计意见没有因该强调事项而改变。带其他事项段对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段。其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。增加强调事项段的情形1.异常诉讼或监管行为的未来结果存在不确定性3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难2.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括××年12月31日的资产负债表、××年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任（二）注册会计师的责任（略）（三）意见段（略）带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告（四）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市×年×月×日错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系

重要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见保留意见和否定意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。错报性质上考虑（1）非法交易或舞弊；（2）对当期影响不大，但对将来各期影响重大；（3）具有心理效应（例如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支）；（4）根据合同责任判断影响重大（违反合同某一条款导致银行收回贷款）；（5）对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大（如商业银行的资本充足率、首次发行股票公司的净资产收益率）。否定意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对合并财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）的合并财务报表，包括××年12月31日的合并资产负债表、××年度的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。（一）管理层对合并财务报表的责任（略）（二）注册会计师的责任（略）（三）导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。否定意见的审计报告如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元（四）否定意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司××年12月31日的财务状况以及××年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市×年×月×日保留意见和无法表示意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。保留意见的审计报告审计报告一、对财务报表出具的审计报告引言段（略）（一）管理层对财务报表的责任（略）（二）注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（其他略）保留意见的审计报告（三）导致保留意见的事项ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（四）保留意见我们认为，除前段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司××年12月31日的财务状况以及××年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市×年×月×日

无法表示意见的审计报告1/3审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告引言段（略）（一）管理层对财务报表的责任（略）（二）注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。无法表示意见的审计报告2/3（三）导致无法表示