成本会计第三讲

5/6/20241第三节外购动力费的归集与分配

外购动力费用定义指为外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用外购动力费支出的核算1.支付时:借:应付账款xxx

贷:银行存款xxx2.月末时:借:基本生产成本xxx

辅助生产成本xxx

制造费用xxx

管理费用xxx………..

贷:应付账款xxx5/6/20243外购动力费包括外购电力费、蒸汽费煤气等。付款时，一般先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?5/6/20244原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。5/6/20245

外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。成本项目设置有三种处理办法5/6/20246产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。

1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；

2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，

3〕外购动力费记入“制造费用”成本项目。5/6/20247分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率=

耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数×外购动力分配率5/6/20248

外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。5/6/20249例:某工厂本月共用电80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用5/6/202410计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下:电费分配率=32500/6400+3600=3.25元/小时甲产品负担的电费:6400×3.25=20800(元)乙产品负担的电费:3600×3.25=11700(元)基本生产车间电费为：65000×0.5=32500元5/6/202411编制会计分录如下:借:基本生产成本—甲产品20800

—乙产品11700

辅助生产成本3000

制造费用2000

管理费用2500

贷:应付账款40000

5/6/202412练习5:某工厂本月基本生产车间生产产品用电80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,要求采用生产工时比例分配法分配动力费用5/6/202413电费分配率=40000/6400+3600=4元/小时甲产品负担的电费:6400×4=25600(元)乙产品负担的电费:3600×4=14400(元)答案5/6/202414第四节、职工薪酬的核算一、概述职工薪酬的含义：指企业为获得职工提供的服务，而给予各种形式的报酬以及相关支出。5/6/202415职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、解除职工劳动关系补偿8、其他相关支出5/6/202416工资费用的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资5/6/202417二、工资费用的原始记录考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原始记录。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。㈠考勤记录⒈考勤簿

⒉考勤卡㈡产量记录⒈工作通知单㈡产量记录⒉工序进程单㈡产量记录⒊工作班产量记录三、工资的计算与结算㈠工资的计算⒈计时工资的计算⒉计件工资的计算⑴个人计件工资的计算⑵集体计件工资的计算㈡工资的结算⒈工资结算单⒉工资结算汇总表5/6/202423（一）计时工资的计算

计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)24

（一）计时工资的计算（1）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（2）按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。（4）按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

5/6/202425日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30按20.83天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.83其中，20.83＝（365－104－11〕÷12在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。5/6/202426例:假设某企业某工人的月工资标准为540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算,该工人的病假和事假期间没有节假日.采用月薪制计算该工人10月份的工资如下:(1)按30天计算日工资率日工资率=540÷30=18(元)①按缺勤日数扣月工资计算应付工资=540-18×3×10%-18×2=498.6(元)②按出勤日数计算月工资应付工资=18×(15+11)+18×3×90%=516.6(元)5/6/202427(2)按20.83天计算日工资率日工资率=540÷20.83=25.92(元)①按缺勤日数扣月工资计算应付工资=540-25.92×3×10%-25.92×2=495.94(元)②按出勤日数计算月工资应付工资=25.92×15+25.92×3×90%=458.78(元)5/6/202428练习6:某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。要求计算该工人本月应得工资。5/6/202429（1）按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元〕按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)5/6/202430

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)5/6/202431（2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.83＝40.33（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×40.33－2×40.33×10%

＝670.61(元)

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.33＋2×40.33×90%

＝677.54(元)32【练习7】假定某工业企业某工人的月工资标准为870元。7月份31日，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。要求计算该工人本月应得工资。33

1.按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资

日工资率＝870÷30＝29（元）

应扣缺勤病假工资＝29×3×（1－90%）＝8.7（元）

应扣缺勤事假工资＝29×2＝58（元）

应付工资＝870－8.7－58＝803.3（元）34

2.按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资

应付出勤工资＝29×（17＋9）＝754（元）

应付病假工资＝29×3×90%＝78.3（元）

应付工资＝754＋78.3＝832.3（元）35

3.按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资

日工资率＝870÷20.83＝41.77（元）

应扣缺勤病假工资＝41.77×3×（1－90%）＝12.53（元）

应扣缺勤事假工资＝41.77×2

＝83.54（元）

应付工资＝870－12.53－83.54

＝773.93（元）36

4.按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算月工资

应付出勤工资＝41.77×17＝710.09（元）

应付病假工资＝41.77×3×90%

＝112.78（元）

应付工资＝710.09＋112.78

＝822.87（元）5/6/202437

（二）计件工资的计算1.个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率38计件工资的计算

应付计件工资＝∑各产品产量×该产品计件单价

【例】某工人生产完成甲产品200件，乙产品400件，产品工时定额为：甲产品30分钟，乙产品45分钟，该工人的小时工资标准为2元。39（1）解法1：先计算出各产品的计件单价甲产品计件单价＝（30÷60）×2

＝1（元/件）乙产品计件单价＝（45÷60）×2

＝1.5（元/件）应付计件工资＝200×1＋400×1.5

＝800（元）40

（2）解法2：先计算出完成的全部产品的定额工时，再按定额工时和小时工资率计算甲产品定额工时＝200×（30÷60）＝100（小时）乙产品定额工时＝400×（45÷60）＝300（小时）应付计件工资＝（100＋300）×2

＝800（元）5/6/202441练习8：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。5/6/202442方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）5/6/202443方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）5/6/2024442.集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。将集体计件工资薪金总额在集体各成员之间进行分配

集体计件工资薪金注意：集体计件工资薪金的计算123计算出集体计件工资薪金总额45【例】某生产小组由张琴、李强、王茂三人组成，全部计件工资为7520元，三人的出勤情况和工资标准都不同，现按每人的出勤天数和日工资标准计算的计时工资为标准分配各人的计件工资见表。46工资费用表单位：元姓名日工资出勤天数按日工资和出勤计算的计时工资分配率分配计件工资张琴50105002000李强30309003600王茂20244801920合计64188047520按日工资和出勤计算的计时工资=50×10+30×30+20×24=1880分配率=7520÷1880=45/6/202447练习9：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数

分配额（元）黎明

6 20 25

赵豪

5 18 23

张灰

4 16 22

合计

--

--

7050000

试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。5/6/202448计算如下：49（三）奖金、津贴和补贴等的计算会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工工资、津贴、代发款项、代扣款项和应发金额、实发金额等，作为与职工进行薪酬结算的依据。此外，还应将按车间、部门编制的工资结算单汇总编制工资结算汇总表。50某公司工资结算汇总表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）应付职工薪酬合计计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资基本生产车间127500630045003000141300

产品生产工人118500600045003000132000

车间管理人员90003009300辅助生产车间18000135030019650

生产工人15000120030016500

车间管理人员30001503150企业管理部门1200012000专设销售机构人员24006003000在建工程人员60006000合计159900600082504800300018195051（四）职工福利费的计算

企业依据国家有关规定，根据历史经验数据和实际情况合理预计，从有关成本费用中提取形成的，用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为职工福利费。52某公司提取职工福利费计算表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额计提比例应计提职工福利费基本生产车间1413008478

产品生产工人1320007920

车间管理人员9300558辅助生产车间196501179

生产工人16500990

车间管理人员3150189企业管理部门12000720专设销售机构人员3000180在建工程人员6000360合计1819506%1091753（五）社会保险费的计算

一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。54某公司社会保险费计算表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计基本生产车间141300113042826028261130.41130.444650.8

产品生产工人132000105602640026401056105641712

车间管理人员9300744186018674.474.42938.8辅助生产车间1965015723930393157.2157.26209.4

生产工人16500132033003301321325214

车间管理人员31502526306325.225.2995.4企业管理部门12000960240024096963792专设销售机构人员3000240600602424948在建工程人员6000480120012048481896合计181950145563639036391455.61455.657496.255（六）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算

对于住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。

56某公司住房公积金、工会经费和职工教育经费计算表

2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（1.5%）基本生产车间1413001130428262119.5

产品生产工人1320001056026401980

车间管理人员9300744186139.5辅助生产车间196501572393294.75

生产工人165001320330247.5

车间管理人员31502526347.25企业管理部门12000960240180专设销售机构人员30002406045在建工程人员600048012090合计1819501455636392729.255/6/202457四、工资费用分配的核算（一）、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。⒈工资结算单⒉工资结算汇总表

5/6/202460（二）、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：借:基本生产成本—甲产品xxx—乙产品xxx

辅助生产成本xxx

制造费用xxx

管理费用xxx

销售费用xxx

在建工程xxx

贷:应付职工薪酬—职工工资等5/6/202461（三）、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率62【例】假定某公司只有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2009年6月产品生产工人的薪酬见表，该公司采用生产工时比例分配直接人工费用，本月甲、乙两种产品的实际生产工时分别为5000小时和6000小时。产品生产工人的薪酬总额＝132000＋7920＋41712＋10560＋2640＋1980＝196812（元）直接人工费用分配率＝＝17.892甲产品应分配的人工费用＝5000×17.892

＝89460（元）乙产品应分配的人工费用＝6000×17.892

＝107352（元）63借：基本生产成本——甲产品89460

——乙产品107352

辅助生产成本24601.5

制造费用——基本生产车间13866.3

制造费用——辅助生产车间4696.65

管理费用17892

销售费用4473

在建工程8946

贷：应付职工薪酬——职工工资181950——职工福利费10917——社会保险费57496.2——住房公积金14556——工会经费3639——职工教育经费2729.255/6/202464练习10:新光工厂生产甲、乙两种产品,应直接计入的工资费用分别为32400元和14800元,需要间接计入的工资费用为12300元.按产品生产工时比例进行分配.甲、乙两种产品的生产工时分别为20750小时和10000小时.5/6/202465工资分配率＝12300/20750+10000＝0.4元/小时甲产品间接计入工资＝20750×0.4＝8300（元）乙产品间接计入工资＝10000×0.4＝4000（元）5/6/202466练习11：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。5/6/202467甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）68（三）奖金、津贴和补贴等的计算会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工工资、津贴、代发款项、代扣款项和应发金额、实发金额等，作为与职工进行薪酬结算的依据。此外，还应将按车间、部门编制的工资结算单汇总编制工资结算汇总表。69某公司工资结算汇总表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）应付职工薪酬合计计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资基本生产车间127500630045003000141300

产品生产工人118500600045003000132000

车间管理人员90003009300辅助生产车间18000135030019650

生产工人15000120030016500

车间管理人员30001503150企业管理部门1200012000专设销售机构人员24006003000在建工程人员60006000合计159900600082504800300018195070（四）职工福利费的计算

企业依据国家有关规定，根据历史经验数据和实际情况合理预计，从有关成本费用中提取形成的，用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为职工福利费。账务处理：可比照工资费。职工福利费分配表一般与工资费分配表合并编制。71某公司提取职工福利费计算表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额计提比例应计提职工福利费基本生产车间1413008478

产品生产工人1320007920

车间管理人员9300558辅助生产车间196501179

生产工人16500990

车间管理人员3150189企业管理部门12000720专设销售机构人员3000180在建工程人员6000360合计1819506%1091772（五）社会保险费的计算

一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。73某公司社会保险费计算表2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计基本生产车间141300113042826028261130.41130.444650.8

产品生产工人132000105602640026401056105641712

车间管理人员9300744186018674.474.42938.8辅助生产车间1965015723930393157.2157.26209.4

生产工人16500132033003301321325214

车间管理人员31502526306325.225.2995.4企业管理部门12000960240024096963792专设销售机构人员3000240600602424948在建工程人员6000480120012048481896合计181950145563639036391455.61455.657496.274（六）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算

对于住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。

75某公司住房公积金、工会经费和职工教育经费计算表

2008年6月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（1.5%）基本生产车间1413001130428262119.5

产品生产工人1320001056026401980

车间管理人员9300744186139.5辅助生产车间196501572393294.75

生产工人165001320330247.5

车间管理人员31502526347.25企业管理部门12000960240180专设销售机构人员30002406045在建工程人员600048012090合计1819501455636392729.2576四、人工费用的分配分配人工费用时，一般选择生产工时作为分配标准。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确的，也可以按产品的定额工时比例分配工资费用。77【例】假定某公司只有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2008年6月产品生产工人的薪酬见前表，该公司采用生产工时比例分配直接人工费用，本月甲、乙两种产品的实际生产工时分别为5000小时和6000小时。产品生产工人的薪酬总额＝132000＋7920＋41712＋10560＋2640＋1980＝196812（元）直接人工费用分配率＝＝17.892甲产品应分配的人工费用＝5000×17.892

＝89460（元）乙产品应分配的人工费用＝6000×17.892

＝107352（元）78借：基本生产成本——甲产品89460

——乙产品107352

辅助生产成本24601.5

制造费用——基本生产车间13866.3

制造费用——辅助生产车间4696.65

管理费用17892

销售费用4473

在建工程