个人所得税课件

個人所得稅

所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域對分配給企業和個人的收入課征的各種稅收的總稱。所得稅的特點所得稅的分類所得稅的特點:稅收負擔的直接性稅收分配的累進性稅收管理的複雜性稅收收入具有彈性保證各國稅收權益所得稅的分類:個人所得稅企業所得稅外商投資企業和外國企業所得稅第一節個人所得稅概述第二節個人所得稅的要素第三節個人所得稅的計算第四節稅收優惠與徵收第一節個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得徵收的一種稅。第一節個人所得稅概述基本法律依據個人所得稅發展歷史個人所得稅立法思想個人所得稅立法原則個人所得稅稅制模式個人所得稅的特點與作用第一節個人所得稅概述基本法律依據1993年10月八屆全國人大常委會第9次會議通過修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月國務院發佈的《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》第一節個人所得稅概述個人所得稅發展歷史最早產生於1789的英國建國初期擬開徵，但未正式開徵《中華人民共和國個人所得稅法》1980《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》1986《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》19861993年在合併上述三稅的基礎上頒佈新《中華人民共和國個人所得稅法》第一節個人所得稅概述個人所得稅立法思想所得源泉說淨資產增加說消費權力淨增加說第一節個人所得稅概述個人所得稅立法原則內外一致適當調節合理負擔第一節個人所得稅概述個人所得稅稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅第一節個人所得稅概述個人所得稅的特點與作用稅基廣闊穩定經濟調節收入第二節個人所得稅的要素

一、個人所得稅的納稅人稅收管轄權——國家行使主權課稅擁有的管轄權力收入來源地管轄權居民管轄權我國個人所得稅納稅人居民納稅人

非居民納稅人

第二節個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人

在中國境內有住所的個人，因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住的個人在中國境內無住所，但於一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內居住滿365天的個人（臨時離境）第二節個人所得稅的要素非居民納稅人

——有限納稅義務在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人

第二節個人所得稅的要素關於來源於中國境內的所得的特別規定因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建築物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第二節個人所得稅的要素

二、個人所得稅的徵稅對象工資薪金所得個體工商戶的生產經營所得企業事業單位的承包經營、承租經營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得偶然所得經國務院財政部門確定徵稅的其他所得

第二節個人所得稅的要素

所得來源地的確定工資、薪金：受雇公司的所在地生產、經營所得：生產、經營活動實現地勞務報酬所得：勞務提供地標准利息、股息、紅利所得：支付者所在地標準特許權使用費：特許權使用地標准轉讓不動產：不動產坐落地標准轉讓動產：實現轉讓的地點財產租賃：被租賃財產的使用地三、個人所得稅的計稅依據個人所得稅的徵稅對象為個人取得的各種所得計稅依據並不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之後的淨所得我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據要分類計算第二節個人所得稅的要素第二節個人所得稅的要素1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。應稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民：應稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞徵收個人所得稅時，比照外籍人員執行。個人由於擔任董事職務所取得的董事費收入，不屬於工資薪金所得，也不按照工資薪金所得專案徵收個人所得稅。

此項所得按月計稅。第二節個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產經營所得是指個體工商戶從事生產經營的所得，包括：個人從事生產經營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產經營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業外支出。現行稅法規定，對個人獨資企業和合夥企業停止徵收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得徵收個人所得稅。

此項所得按年計稅。第二節個人所得稅的要素3.對企業事業單位的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅。第二節個人所得稅的要素4.勞務報酬所得是指個人從事設計、裝璜、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得個人由於擔任董事職務所取得的董事費收入，屬於勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得專案徵收個人所得稅工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區別第二節個人所得稅的要素5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。第二節個人所得稅的要素

6.特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。第二節個人所得稅的要素7.財產租賃所得是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。第二節個人所得稅的要素4、5、6、7項所得：採取定額和定率兩種方法扣除必要的費用每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。第二節個人所得稅的要素“每次收入”是指：對勞務報酬所得，屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬於同一專案連續收入的，以一個月內取得的收入為一次；對稿酬所得，以每次出版、發表取得的所得為一次；對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。第二節個人所得稅的要素8.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應稅所得＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續費屬於合理費用。股票轉讓所得暫不徵收個人所得稅。此項所得按次計稅。第二節個人所得稅的要素

9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得：股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利專案計征個人所得稅。

第二節個人所得稅的要素

10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得第二節個人所得稅的要素

11.經國務院財政部門確定徵稅的其他所得。除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要徵稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

第二節個人所得稅的要素9、10、11項所得：這幾項所得按次計稅。屬於間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。

第二節個人所得稅的要素

關於計稅依據的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得專案的，由主管稅務機關確定。在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前准予全額扣除。（續下頁）第二節個人所得稅的要素個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應稅所得額。

第二節個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率九級超額累進稅率（5%-45%）五級超額累進稅率（5%-35%）比例稅率第二節個人所得稅的要素九級超額累進稅率（5%-45%）對工資、薪金所得，適用5％到45％的九級超額累進稅率。任一級的速算扣除數，是指該級應稅所得額按全額累進計算方法計算的應納稅額和按超額累進計算方法計算的應納稅額之差。本級速算扣除數＝本級全額累進稅額－本級超額累進稅額第二節個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節個人所得稅的要素五級超額累進稅率（5%-35%）對個體工商戶的生產經營所得和對企業事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％到35％的五級超額累進稅率。具體適用稅率如下表。第二節個人所得稅的要素個體工商戶等經營所得適用稅率第二節個人所得稅的要素比例稅率對其餘各項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款，實際執行稅率為14%。對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。這等價於三級超額累進稅率，見下表。第二節個人所得稅的要素各勞務報酬等價適用超額累進稅率第二節個人所得稅的要素專案名稱費用扣除（計算應稅所得額）稅率申報

工資薪金所得800+[3200]5%-45%按月

個體工商戶的生產、經營所得成本+費用+損失5%-35%按年計算，分月預繳

對企業事業單位的承包、承租經營所得800×12+上繳的承包費用5%-35%按年

勞務報酬所得<＝4000,800；else20%20%-40%按次

稿酬所得<＝4000,800；else20%20%*0.7按次

特許權使用費所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產租賃所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產轉讓所得財產原值+合理費用20%按次

個人的利息，股息，紅利所得020%按次

偶然所得020%按次

經國務院財政部門確定徵稅的其他所得020%按次第二節個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優惠

免征個人所得稅

暫免征收個人所得稅

減征個人所得稅

第二節個人所得稅的要素免征個人所得稅

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。(2)個人持有國家債券或國務院批准發行的金融債券的利息。(3)國家統一規定發給的補貼、津貼、福利費、撫恤金、救濟金。第二節個人所得稅的要素免征個人所得稅（續）(4)保險賠款。(5)軍人轉業費、復員費；按照國家統一規定發給幹部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補助費。對於達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。第二節個人所得稅的要素免征個人所得稅（續）(6)

按照我國外交、領事特權與豁免條例規定免稅的各國駐華使領館外交代表、官員和其他人員的所得。(7)我國參加的國際公約、協議中規定免稅的所得。(8)發給見義勇為者的獎金。第二節個人所得稅的要素免征個人所得稅（續）（9）個人和企業按照國家或省級地方政府規定的比例提取並向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予徵收個人所得稅；超過規定的比例繳付的部分應計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（10）經國務院財政部門批准的所得。第二節個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅(1)下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的經營收入和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，三年內免征個人所得稅。該政策暫時執行到2003年12月31日止。(2)對從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。(3)個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。(4)個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。

第二節個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅（續）(5)個人轉讓自用達5年以上、並且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(6)個人開設教育儲蓄存款專戶，並享受利率優惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。(7)為了有利於動員全社會力量資助社會民政事業發展，現行稅收制度規定，個人購買社會福利有獎募捐獎券，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規定全額徵收個人所得稅。(8)外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。第二節個人所得稅的要素減征個人所得稅

(1)

殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)

因嚴重自然災害造成重大損失的。(3)

對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率徵收個人所得稅。(4)其他經國務院財政部門批准減稅的。上述除第（3）項以外的個人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

第三節個人所得稅的計算

工資薪金所得：例：若某人某月工資為5600元，試計算他該月的應納稅額第三節個人所得稅的計算解：工資、薪金所得應稅所得額＝5600－800＝4800

應納稅額＝4800×15％－125＝595第三節個人所得稅的計算例：某作家張某出版一部文學作品，獲得稿酬30000元，同年該作品又獲文化部文學獎獎金10000元。則張某應納個人所得稅為多少。第三節個人所得稅的計算解：應稅所得=30000*（1-20%）=24000應納稅額=24000*20*（1-30%）=3360所獲獎金免稅第三節個人所得稅的計算

例：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款為多少。第三節個人所得稅的計算解：應稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000（元）應納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋（80000－50000）×40％＝25000（元）利用簡化累進速演算法，也可計算如下：應納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）第三節個人所得稅的計算

例：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業進行機械設計獲報酬8000元；從事技術諮詢獲得10000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅

第三節個人所得稅的計算

納稅人兼有兩項或者兩項以上應稅所得額時，應分項計算應稅所得額，分項計算應納稅額納稅人在中國境內兩處或者兩處以上取得的同項所得，應合併計算應稅所得和應納稅額第三節個人所得稅的計算

解：工資額合計＝3000+2800＝5800（元）工資所得應納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625（元）機械設計報酬應納稅額＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元）技術諮詢收入應納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）當月應納所得稅額＝625＋1280＋1600＝3505（元）第三節個人所得稅的計算

例：設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計專案，共獲得設計費50000元，根據各人在專案中的貢獻，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。二個或者二個以上的個人共同取得同一專案收入的，應當對每一個人取得的收入分別按照稅法規定減除費用後計算應納稅額。

第三節個人所得稅的計算

解：甲應納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600（元）乙應納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120（元）丙應納稅額＝(3000－800)×20％＝440（元）第三節個人所得稅的計算

境外所得處理方法居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算應納稅額，准予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計算的應納稅額納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或者地區和不同應稅專案，依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區內不同應稅專案，依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區的扣除限額。

第三節個人所得稅的計算當國外稅負較重，境外已納稅額大於抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以後納稅年度相同國家或地區的抵免限額的餘額內補扣，補扣期限最長不得超過5年抵免限額＝min[境外應稅所得×我國稅率，境外已納稅額]第三節個人所得稅的計算

例：我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。第三節個人所得稅的計算

解：境內所得應納稅額＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝min{15000×(1-20％)×20％，2000}＝min{2400，2000}＝2000（元）境外所得應納稅額＝2400－2000＝400(元)每月應納所得稅額＝2825＋400＝3225(元)第三節個人所得稅的計算

例：中國居民王先生2000年1月至12月在中國取得仲介收入30000元，在Ａ國取得工薪收入60000元（折合為人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按Ａ國和Ｂ國稅法規定，繳納了個人所得稅1150元和250元。試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。

第三節個人所得稅的計算解：①境內應納稅所得額＝30000×(1-20％)＝24000元境內所得應納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200元②在Ａ國所得繳納稅款的抵扣：

工資、薪金所得按我國稅法規定計算的應納稅額：｛（60000／12－4000）×10%－25｝×12＝（1000×10%－25）×12＝900（元）

特許權使用費所得按我國稅法規定計算的應納稅額：7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

抵扣限額：900＋1120＝2020（元）

該納稅人在Ａ國所得繳納個人所得稅1150元，低於抵扣限額，因此，可全額抵扣，並需在中國補繳稅款870元（2020－1150）。第三節個人所得稅的計算③在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣：其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法規定計算的應納稅額，即抵扣限額：

1000×20%＝200（元）該納稅人在Ｂ國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。但是，Ｂ國繳納稅款款未抵扣完的50元，可在以後五年內該納稅人從Ｂ國取得的所得中的徵稅抵扣限額有餘額時補扣。④根據上述計算結果，該納稅人當年度應納所得稅額＝5200＋870＝6070（元）

第三節個人所得稅的計算

個人所得稅計算的其他特殊情況處理一次性取得屬於數月的獎金、年終加薪、勞動分紅不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算職工個人由於非正常原因退職而取得的一次性退職費收入經勞動、財政、經貿委三家批准實行年薪制的廠長（經理），年終一次性取得工資、薪金收入職工個人因企業改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經濟補償金企業內部退養人員因提前退休而取得的一次性補助收入特定行業職工取得的工資、薪金所得第三節個人所得稅的計算一次性取得屬於數月的獎金、年終加薪、勞動分紅對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算徵稅。由於對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，而是全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。但如果納稅人取得該獎金當月的工資薪金所得不足費用扣除標準，可將獎金收入減除“當月工資與費用扣除標準的差額”後的餘額作為應納稅所得額，並據以計算應納稅額。

第三節個人所得稅的計算例：某中國公民2000年12月份取得的工資收入為1200元（700元），當月取得的年終加薪6000元，則該公民應納個人所得稅為多少？第三節個人所得稅的計算解：工資收入為1200元：工資應納稅額=（1200-800）*5%=20獎金應納稅額=6000*20%-375=825工資收入為700元：工資不納稅獎金應納稅額=（6000-800+700）*20%-375=805第三節個人所得稅的計算

例：楊先生受雇於某電腦公司，本月從公司取得如下收入：工資及各種補貼900元，代金購物券300元，工會發放的福利費100元，年終獎金5000元第四節個人所得稅的徵收解：（1）工薪收入，除工會發放的福利費屬免征專案外，其他收入合計後扣除800元即為應納稅所得額。應納稅所得額=（900+300）—800=400元應納稅額=400×5%=20元（2）年終獎金應單項申報全額納稅，不再減除費用。應納稅額=5000×15%—125=625元（3）合計應申報納稅額=20+625=645元第四節個人所得稅的徵收上例中，如果楊先生當月工資及各種補貼只有700元，無代金購物券，則情況變為：（1）工薪收入沒有達到扣除限額，不徵稅。（2）年終獎金可以扣除100元（800—700）為應納稅所得額。應納稅額=（5000—100）×15%—125=610元（3）合計應申報納稅額也為610元。

第四節個人所得稅的徵收不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在中國境內無住所的個人，來源於中國境內的不滿一個月的工資、薪金，應按其全月工資、薪金所得計算當月應納稅額，再按實際工作日數換算計稅應納稅額=[（當月工資、薪金收入-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數]*（當月實際在華日數/當月日數）第三節個人所得稅的計算例：某外籍人員自2000年10月1日來華在某合資企業履職，其工資由外方企業支付，為每月4000美元（匯率1：8.35）。在華工作期間為2個月，但11月份在華居住20天。則該納稅人11月份應納個人所得稅為多少？第三節個人所得稅的計算解：應納稅所得額=4000*8.35-（800+3200）=24900（元）應納稅額=（29400*25%-1375）*（20/30）=3983.33（元）第三節個人所得稅的計算在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算：凡由雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇用單位在支付工資時，按規定減除費用計算扣繳稅額；派遣單位則就其所支付工資金額，不再減除費用，直接按適用稅率計算。申請納稅時，再持扣稅憑證匯算清繳、多退少補。對外商投資企業、外國企業和外國駐華機構發放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額徵稅。但對能夠提供有效合同或有關憑證，能證明其工資、薪金所得的一部分按有關規定上繳派遣單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其餘額計稅。第三節個人所得稅的計算例：某中國公民受雇於某外商投資企業，當年8月份取的雇傭單位工資8000元，取得派遣單位工資1500元。則該公民應納個人所得稅為多少。第三節個人所得稅的計算解：雇傭單位應代扣工資=（8000-800）*20%-375=1065（元）派遣單位應代扣稅額=1500*10%-25=125（元）實際應納稅額=（8000+1500-800）*20%-375=1365（元）應補稅額=1365-1065-125=175（元）第三節個人所得稅的計算職工個人由於非正常原因退職而取得的一次性退職費收入對完全喪失勞動能力又不具備退休條件的職工，按照國務院有關規定取得的退職費收入免征個人所得稅。退職費標準：接月發給相當於本人標準工資40%的生活費（低於20元的按20元發放）。不符合上述規定取得的退職費收入，屬於與任職受雇有關的工資薪金性質的收入，應在取得收入的當月與該月工資收入合併計算個人所得稅。對退職費一次收入較高的，可視為其一次取得數月的工資薪金收入，並以原工資薪金收入為標準，劃分為若干月份的工資薪金收入後，計算個人所得稅。但按上述方法劃分超過了6個月工資薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。

第三節個人所得稅的計算例:陳先生於1999年8月因個人原因被迫退職並一次性取得退職費收入10000元，此前他月工資2000元。試計算其應繳納的個人所得稅。第三節個人所得稅的計算解：應納稅額={（2000-800）×10%-25}×5=475元。上述“5”是指一次性收入10000元與月工資2000元的倍數，即按月工資計算個人所得稅5次後剛好為一次性的收入數，如果不剛好，則餘數單獨計算一次，餘數不足費用扣除標準的不徵稅。上例中，如果一次性收入為30000元，超過月工資的6倍，在此情況下應以6個月份數平均計算，即：應納稅額={（30000÷6-800）×15%-125}×6=3030元

第三節個人所得稅的計算經勞動、財政、經貿委三家批准實行年薪制的廠長（經理），年終一次性取得工資、薪金收入：這類個人年終取得一次性收入的個人所得稅實行按年平均計算、分月預繳的方式計征。具體方法是：先按每月實際取得的工資薪金收入額減除費用標準後，接當月應納稅所得額找適用稅率（注：按月預繳不要換算全年），計算預繳每月的稅款，年度終了領取效益收入後，合計全年的各類工資性收入和效益收入，按12個月平均並計算應納稅款，與每月預繳的稅款相抵後，多退少補。年應納稅額的計算公式：應納稅額=[（全年工資性收入和效益收入額÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數]×12第三節個人所得稅的計算

例：張先生在一家企業中擔任總經理，其收入實行年薪制，每月領取基本薪金1800元，年度結束，根據經營業績考核結果，取得效益工資40000元，試計算其應納個人所得稅。第三節個人所得稅的計算解：每月基本工資應預繳的稅款：（1800-800）×10%-25=75元領取效益工資後每月實際應納稅額為：{（1800×12+40000）÷12-800}×15%-125=525元年終應補繳稅款：（525-75）×12=5400元第三節個人所得稅的計算職工個人因企業改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經濟補償金：對職工的上述收入，可按職工在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算