个人所得税课件

個人所得稅

克林頓深圳演講報酬15萬美元

——主辦機構為其代扣代繳38萬元人民幣個人所得稅

深圳市地稅局官員昨天說，美國前總統克林頓日前在深圳發表演講獲得報酬15萬元，折人民幣123萬元，主辦機構為其代繳的38.66萬元人民幣個人所得稅已昨天入庫。據悉，深圳一家房地產公司5月23日上午邀請克林頓先生到深圳發表演講，支付給克林頓報酬15萬美元。深圳地稅局官員聞訊後即到主辦機構對活動的合同和有關檔進行仔細審核，根據稅務主辦機構準確計算，代扣代繳了個人所得稅。

—《錢江晚報》2001年5月28日第4版第一節概述一、概念定義：對個人應稅所得徵稅的一個稅種。性質：屬於直接稅。發展歷史：國外、國內個稅近年來稅改狀況：全國人大常委會首次舉行立法聽證會(2005.9.27)

半數代表提出個稅免征額高於1500元20名陳述人。職業：企業職工、企事業單位管理人員、公務員、教師、各類專業技術人員、農村進城務工人員等。年齡：最小的25歲，最大的55歲。

二、個人所得稅作用

籌集國家財政收入

調節個人收入水準，促進社會分配公平化

熨平經濟的波動，促進經濟的穩定增長

增加勞動力供給，提高就業水準個人所得稅收入增長態勢（億元）2005年個稅收入前10名的地區

序號地區收入(億元)序號地區收入(億元)1廣東283.876山東73.652上海257.877遼寧62.613北京191.838福建58.954浙江143.659河北50.895江蘇136.7210四川40.31二、個人所得稅制模式分項制：分別不同專案計算徵稅。優點：計算徵收簡便；可以對不同性質的所得“區別對待”。缺點：難以判斷負稅能力，難於公平稅負；所得分解後難於適用累進稅率，削弱了調節收入的能力。綜合制：綜合各項所得合併徵稅。能很好地體現所得稅“量能負擔”的稅收原則。分項綜合制：兼有分項制與綜合制之長。三、我國個人所得稅的特點分項徵收：分別專案扣除費用（且定額定率結合扣除）；分別專案制定和適用稅率；分別專案計算稅款。多種稅率形式並用不同的費用扣除方式源泉扣繳與自行申報納稅兩種征納方法第二節個人所得稅徵收制度一、納稅人二、徵稅對象三、稅率一、納稅人根據稅收管轄原則確定。根據填報身份確定,與婚姻狀況掛鉤。（一）納稅人：根據管轄權納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務無限納稅義務

有限納稅義務判斷兩類納稅人的標準法律標準：

本國公民和有居留證明的外國僑民均為本國居民納稅人，否則為本國非居民納稅人。戶籍標準：

在本國境內有住所或者無住所而在本國境內居住滿一定時間的個人均為本國居民納稅人，否則為本國非居民納稅人。（一）居民納稅人在我國境內有住所的個人。——因戶籍、家庭、經濟利益關係，而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住------判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據。居民納稅人在我國境內無住所，但在我國居住滿一年的個人。

“一年”：在一個納稅年度（即西曆1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365天。

“臨時離境”

：在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

臨時離境不扣減天數。（二）非居民納稅人

不符合居民納稅人判定標準的納稅人。包括：在我國境內無住所也不居住但有來源於中國境內所得的個人；在我國境內無住所，且在一個納稅年度中在我國境內居住不滿一年的個人。對境內居住天數的規定

對在中國境內無住所的個人，計算在華停留天數：2004.7.1前，從入境之日起計算，離境之日可不算在內.

2004.7.1後，則以該個人實際停留天數計算。對境內居住天數的規定(2004.7.1後)中國境內無住所的個人：入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人：入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。

納稅人的補充規定稅法中關於“中國境內”的概念，僅指中國大陸地區，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區。個人獨資企業和合夥企業投資者也為個人所得稅的納稅義務人。（2000.1.1起)

納稅人及其義務居民納稅人，無限納稅義務非居民納稅人有限納稅義務在中國境內有住所的個人境內無住所，但一個納稅年度中住滿一年的個人境內無住所，也不居住境內無住所，但一個納稅年度中居住不滿一年的個人在中國境內定居的中國公民和外國僑民（三）納稅義務的具體規定1、居民納稅人納稅義務的從寬規定：臨時居民：在我國無住所，但在我國居住1年以上、5年以下的個人，其來源於中國境外的所得，經主管稅務機關批准，只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。長期居民：在我國居住滿5年的個人，從第6年起，應就其來源於中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。2、非居民納稅人納稅義務的從寬確定臨時非居民：在中國境內無住所且在一個納稅年度中在華連續或累計居住不超過90天的個人，其來源於中國境內的所得，由境外雇主支付並且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。長期非居民：在一個納稅年度中，在我國連續或多次累計居住超過90天但不滿一年的個人應就來源於中國境內的所得納稅。

納稅人與徵收範圍

納稅人

境內所得

境外所得境內支付境外支付境內支付境外支付在中國境內有住所的個人√√√√無住所個人居住滿5年的√√√√滿1年不滿5年√√√×不超過90天√×××超90日但不滿1年√√××（四）所得來源的確定從中國境內取得的所得：來源於中國境內的所得。從中國境外取得的所得：來源於中國境外的所得。所得來源地與所得支付地：不同的兩個概念。所得來源的確定

在下列來源地取得的個人所得應繳納個人所得稅：工薪所得和勞務報酬所得：以個人履行職務或提供勞務活動的地點。個體工商戶的生產、經營所得：實際生產、經營所在地。

稿酬所得：以稿酬的支付地。

特許權使用費所得：該項特許權的使用地。

所得來源的確定利息、股息、紅利所得：以使用資金並支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業以及其他組織或者個人的所在地。財產租賃所得：被租賃財產的使用地。

財產轉讓所得：被轉讓不動產的座落地。其他財產：轉讓地。

偶然所得：所得的產生地。所得來源的確定下列所得不論支付地點是否在中國境外內，均為來源於中國境內的所得：在中國境內任職、受雇而取得的工薪所得；在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得；在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產、經營所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的房屋、建築物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

所得來源的確定提供在中國境內許可使用的專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他各種特許權的所得；因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業或者其他經濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；在中國境內參加各種競賽活動、有獎活動得到的所得；購買中國境內有關部門、單位發行的彩票取得的中彩所得。（五）扣繳義務人

支付個人應納稅所得的企業（公司）、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或個人。

back二、徵稅對象（一）工薪所得因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

下列補貼、津貼不屬於工薪所得專案，不徵稅：獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

（二）個體工商戶生產經營所得個體工商戶從事工業、手工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；個人經政府有關部門批准，取得執照，從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得；其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得。

（三）對企事業單位承包、承租經營所得

對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得專案徵稅；企業經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對企事業單位承包、承租經營所得專案徵稅。

徵稅對象（四）勞務報酬所得

獨立勞動所得，指個人從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、技術服務以及其他勞務取得的所得。

（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

徵稅對象（六）特許權使用費所得

個人提供專利權、商標權、著作權、非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得

個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財產租賃所得個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

徵稅對象（九）財產轉讓所得

個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（十）偶然所得

個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得，是個人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國務院、財政部門確定應該徵稅的其他所得back三、稅率一般規定工薪所得：9級超額累進稅率個體工商戶生產經營所得、對企事業單位承包、承租經營所得：5級超額累進稅率其他所得：20%比例稅率工薪所得個人所得稅稅率表（返回）

級數

全月應納稅所得額

稅率

速算扣除數

1不超過500元的

5%

02超過500元至2000元的

10%

253超過2000元至5000元的

15%

1254超過5000元至20000元的

20%

375

5超過20000元至40000元的

25%

13756超過40000元至60000元的

30%33757超過60000元至80000元的

35%63758超過80000元至100000元的

40%

103759超過100000元的

45%

15375個體工商戶、承包戶生產、經營所得稅率表back級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過5000元的5%02超過5000~10000元的10%2503超過10000~30000元的20%12504超過30000~50000元的30%42505超過50000的35%6750關於稅率的特殊規定勞務報酬所得一次性收入畸高的加成徵收，即應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

稿酬所得減征30%。對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率徵收個人所得稅。（2001.1.1起)

勞務報酬所得適用稅率表（back）級數每次應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過20000的部分20%02超過20000~50000的部分30%20003超過50000的部分40%7000

第三節個人所得稅的減免優惠

一、免稅專案：共20項，主要有

省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、

教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；國債和國家發行的金融債券利息。

按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

福利費、撫恤金、救濟金。

保險賠款。

軍人的轉業費、復員費。

按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。二、減稅專案經省級人民政府批准可以減征的專案主要有：

殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；因自然災害造成重大損失；其他經國務院財政部門批准減免的。第四節應納稅款的計算一、計稅依據:應納稅所得額個人取得的每項收入所得減去稅法規定的扣除專案或扣除金額之後的餘額。

一般是貨幣金額。若為非貨幣性所得，則應將其按稅法規定的方法換算為貨幣金額。（一）工薪所得

每月工薪收入-法定費用（2000或加附加費用2800元）

附加減除費用所適用範圍：在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員；應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執行。

應納稅所得額的確定（二）個體工商戶生產經營所得：

收入總額-成本-費用-稅金-損失（三）對企事業單位承包、承租經營所得

承包、承租經營收入總額-19200元（四）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%每次收入的確定勞務報酬所得，屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬於同一專案連續收入的，以一個月內取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次可扣除的費用：在出租財產過程中繳納的稅金和教育附加費；由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以800元為限。一次扣除不完的，准予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

應納稅所得額的確定（五）財產轉讓所得

轉讓收入-財產原值-合理費用（六）利息、股息、紅利所得、偶然所得

每次收入額為應納稅所得額利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項收入為一次。

（七）捐贈所得稅前扣除的規定將所得通過非營利社會團體向社會公益事業及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。自2004年1月1日起，納稅人通過中國境內非營利社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，可全額在計算個人所得稅前扣除。二、應納稅款的計算應納稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

或應納稅款=應納稅所得額×適用稅率應納稅款計算案例back

例1

某國有企業廠長2006年6月取得工資所得3500元，計算該廠長當月應納個人所得稅額。應納稅額=（3500－1600）×10%－25=165（元）例22006年7月，德國某專家接受中國一企業的邀請擔任該廠技術顧問。根據協議，該廠每月支付其薪水12000元，計算該專家當月應納個人所得稅額。

應納稅額=（12000－4800）×20%－375=1065（元）

例3張某與一事業單位簽訂承包合同經營飯店,（承包期一年).2006年,飯店實現承包經營利潤85000元,據承包合同有關規定，張某從承包經營利潤中上交承包費20000元.計算張某應納個人所得稅額。應納稅所得額=（85000-20000-12×1600）=45800（元）

應納稅額=45800×30%-4250=9490(元)

應納稅款計算案例應納稅款計算案例例4

某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入50000元，計算其應納個人所得稅額。應納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例5某大學教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計算其應納個人所得稅額。應納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）應納稅款計算案例

例6李某2006年1月工資所得1000元，一次性領取年終獎金60000元。計算其該月應納的個人所得稅額。工資所得無需納稅獎金所得應納稅額59400÷12=4950（元）59400×15%-125=8785（元）應納稅總額=8785（元）應納稅款計算案例例7

某市公民按市場價格出租一套居住用房，2006年6月取得6000元租金，當月發生修繕費用800元，計算其應納的稅額。

應繳納營業稅＝6000×3％＝180(元)

應納城建稅＝180×7％＝12.6(元)

教育費附加＝180×4％＝7.2(元)

應繳納房產稅＝6000×4％＝240元

應繳納個人所得稅＝（6000－180－12.6－7.2－240－800）×（1－20％）×10％＝380.82(元)

在外資企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工薪所得的徵稅問題

在外資企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工薪收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法規定代扣代繳個人所得稅。採取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位按稅法規定減除費用,計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工薪不再減除費用.應納稅款計算案例

例8林某為一外商投資企業雇傭的中方人員，2006年5月該外商投資企業支付林某的薪水為6000元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發給的工資1000元，計算林某該月應納的個人所得稅額。

外商投資企業扣繳的稅款=（6000－1600）×15%－125=535（元）派遣單位扣繳的稅款=1000×10%－25=75（元）林某實際應納稅款=（6000+1000－1600）×20%－375=705（元）林某申報納稅時應補繳稅款=705－（535+75）=95（元）境外繳納稅額抵免的計稅方法

從中國境外取得的所得，准予扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。“依照本法規定計算的稅額”:納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家（地區）和不同應稅專案依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額。

應納稅款計算案例

例9

某中國籍居民在2006年納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入20000元，在B國取得特許權使用費收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計算如下：答案A國所得的稅額抵免：每月應納稅額=（20000－4800）×20%-375=2665（元）全年應納稅額=2665×12=31980（元）即其抵免限額為31980元。由於其在A國實納個人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除，但可以在以後5個納稅年度的該國減除限額的餘額中補減。答案B國所得的稅額抵免：應納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）抵免限額為4800元。由於其在B國實納個人所得稅為4500元，低於抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補繳差額部分的稅款，計300元。

綜合案例

例9、中國公民王某是一外商投資企業的中方雇員，2006年1月收入情況如下：

(1)取得由單位支付的工資3000元，

(2)一次性取得年終獎金收入30000元；

(3)一次取得稿費收入8000元，拿出500元通過希望工程基金會捐贈給某希望小學；

(4)一次取得審稿收入3500元；

(5)取得國債利息收入6235元；

(6)取得銀行的一年期存款利息200元。請計算該納稅人該月應納的個人所得稅額。答案工資薪金所得應納所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115（元）年終獎應納所得稅＝30000×15%－125＝4375（元）稿費收入應納所得稅＝[8000×（1－20%）-500]×20%×70%＝826（元）勞務報酬收入應納所得稅＝（3500－800）×20%＝540