物流成本分析与控制研究-毕设论文

XXX大学中环信息学院2XXX届本科专业论文美国太子行（天津）有限公司物流成本分析与控制研究摘要随着物流管理意识的增强，人们对物流成本的关心日渐浓厚，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业利润水平以及竞争力的高低，所以，物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容，也就是说，人们对物流的关心首先应该从关心物流成本开始。依据现代物流企业及生产企业对物流成本的分析和研究,从中可以看出物流成本已经成为企业总成本中一项极为重的部分,大多数企业已经意识到降低物流成本是企业的“第三利润源泉”，只有通过不断的降低物流成本，进而实现总成本的降低，才可以激发对价格敏感的顾客的购买欲望,从而真正实现企业利润的增加。借用美国太子行（天津）有限公司这一实例,划分该企业各项物流作业，运用作业成本法来计算该企业的物流成本，以此计算结果揭示该企业是如何实现物流成本的降低，从而进一步说明了降低物流成本是企业的“第三利润源”。关键词：物流成本作业成本法物流成本控制ResearchonPrinceofPeaceTianjinCompanyLogisticscostAnalysisandControlABSTRACTAlongwiththebuildupoflogisticsconsciousness,peopleconcernaboutthelogisticscostisgraduallystrong,loweringthelogisticscosthasalreadybecometheprincipaltaskoflogisticsmanagement.Inmanybusinessenterprises,thelogisticscostaccountedforalargeproportionofthetotalcost,logisticscostisdirectlyrelatedtothehighandlowlevelofcorporateprofits,aswellasthelevelofcompetitionability,therefore,thelogisticscostmanagementhasbecomeacorecontentofbusinessenterpriselogisticsmanagement,thatistosay,peopleconcernedaboutthelogistics,firsttheyshouldconcernaboutlogisticscost.Accordingastheanalysisandresearchthatlogisticscostoflogisticsbusinessenterpriseandproductionbusinessenterprise,logisticscosthavingalreadybecomethemostimportantpartoftotalcostofbusinessenterprise.Majorityofbusinessenterpriseshavealreadyrealizedthatreducethelogisticscostis"thirdsourceofprofits"ofbusinessenterprise,onlythroughreducelogisticscostcontinuously,thenitcancarryoutreducingoftotalcost,justdoit,itcanstirupthedesireofpurchasingofcustomers,inordertocarryouttheincreaseofcorporateprofits.ThistextusesprinceofpeaceTianjincompanyasanexample,dividevariousactivitiesofbusinessenterpriselogistics,thenusesActivityBasedCostingtocomputethelogisticscostofthatbusinessenterprise,andusesthisresulttoopenoutthiscompanyhowtoachievethereductionoflogisticscosts,furtherexplanation,reducethelogisticscostis"thirdsourceofprofits"ofbusinessenterprise.KeyWords:LogisticscostActivitybasedcostingLogisticscostcontrol目录绪论…………………………1第一章物流成本概念……………………21.1物流成本的概念及构成………………21.1.1物流成本概念……………………21.1.2企业物流成本的分类及构成……………………21.2物流成本的特性…………31.2.1物流成本的隐含性………………31.2.2物流成本交替损益分析…………4第二章企业物流成本的核算与控制…………………62.1物流成本分析的方法…………………62.1.1物流成本分析的概念及步骤…………………62.1.2物流成本分析的方法…………72.2物流成本的核算方法…………………72.3运用作业成本法核算企业物流成本…………………82.3.1物流主要功能的作业分析……………………82.3.2作业成本法对于物流成本研究的意义………112.4作业成本法下的物流成本计算……………………112.4.1物流ABC的导入……………112.4.2作业成本法下物流成本核算的对象………132.4.3应用作业成本法核算企业物流成本四个步骤……………142.5物流成本控制的内容………………142.5.1物流成本控制研究的内容…………………142.5.2物流成本控制的策略与效应分析…………162.5.3企业物流成本的核算与控制………………18第三章美国太子行（天津）有限公司物流成本分析…………193.1TZH有限公司性质…………………193.2太子牌花旗参作业流………………203.3TZH有限公司利用作业成本法实现物流成本的降低……………213.4TZH在控制物流成本方面取得成功的其他经验借鉴……………263.4.1TZH物流成本控制的经验………………263.4.2建立高效的物流管理体制，理顺关系提高物流管理效益……………26结论……………………27参考文献…………………28绪论1．物流成本管理的产生物流是伴随着人类活动产生的，但在近代工业革命以后，随着社会的进步和经济的飞速发展，人们才慢慢认识到它的重要性和必要性。而作为一门科学的物流管理，也不过仅有四、五十年的发展历史，直到现在也没有完全认识清楚物流及物流管理对企业的作用和实质是什么。近年来，随着信息时代的到来和经济全球化的发展，物流对社会和企业发展的重要性被提高到了一个新的位置；加强物流管理，控制物流成本已经成为影响企业生存能力和竞争能力的重要因素。除此之外，据世界银行组织分析得到，物流成本对国家的GDP也产生极大的影响。（1）从社会的角度讲，物流成本是新的经济增长点。要推动我国物流对经济的贡献率，离不开企业物流的发展。物流对企业的价值表现在两方面：一方面物流具有空间价值和时间价值，另一方面，由于物流成本的乘数效应,要以物流成本的点滴节省带来利润的增加，这需要增加相当幅度的销售或降低相当幅度的生产成本才能得到。（2）从企业的角度看，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境以及多样化、个性化的顾客需求，其传统的、机械的采购、生产、物流模式已经难以适应市场的需要。因此，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。现代企业引进物流理念、实施物流管理，最根本的目的就是为了降低成本，提高竞争力。从而，可以看出降低物流成本已经成为企业的“第三利润源泉”。物流成本在企业总成本中的重要地位越来越重要。2．物流成本管理的发展历史（1）对物流成本管理发展阶段的认识孟祥茹等人编著的《现代物流管理》对物流成本管理本质作了深刻的分析，书中明确指出“物流成本管理并不是管理物流成本，而是通过成本去管理物流。换句话说，物流成本管理是以成本为手段的物流管理。（2）国外物流成本管理的研究现状美国的物流成本管理研究的现状，可以通过对美国会计师协会下属的管理会计实务委员会所颁布的一系列“管理会计公告”进行认识。该公告对物流成本的管理涉及的内容主要包括物流成本范畴的界定、物流成本的计算、物流的作业成本计算物流管理的业绩计量、物流信息在成本管理中的运用等问题。（3）我国物流成本的研究现状我国最早是从日本引入的物流概念的。我国在对物流进行大规模研究的最初阶段，研究目的主要是对物流的服务、保障等功能与企业营销服务的战略关系进行研究。随后，根据企业管理中的实际需要，对物流的研究逐渐深入到对物流的管理技术、战略规划等层面的研究。物流成本概念物流成本概念及构成1．1．1物流成本概念在物流活动中，为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本(LogisticsCost)，也称物流费用。物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。他包括了从生产企业内部原材料采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收所发生的所有成本。在生产企业中，物流成本主要是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、回收方面的成本。与流通企业相比，生产企业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中，具有与产品成本的不可分割性。1．1．2企业物流成本的分类及构成随着物流成本理论的复杂化和实践活动的多样性，目前对物流成本的分类方式很多，现结合目前现有的理论研究，根据我国企业物流活动的实际情况，做如下分类1．按物流活动发生的具体范围分类，企业物流成本可以分为（1）供应物流成本，指原材料、零部件和燃料、包装材料等辅助材料从采购到送达企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。（2）生产物流成本，指企业在生产过程中物流活动的成本。生产物流是与整个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成了生产工艺过程的一部分。（3）销售物流成本，指从产成品包装—入库—销售网点—客户，及其反向的退货物流活动过程所发生的成本。销售物流成本在销售费用中占有相当大的比重，受服务水平影响甚大。（4）回收、废弃物流成本。企业在供应、生产、销售的过程中总会产生各种边角余料和废料，其中一些废弃物还需要进行进一步的适当处理。如果这些物品处理不当，往往会影响到整个生产环境，甚至影响到产品质量;还会占去很大的空间，造成无谓的浪费。2．按物流活动发生的功能类别分类企业物流成本可以分为运输成本、仓储成本、包装成本、装卸成本、流通加工成本、信息处理成本和物流管理费共七大项。3．按物流成本支出形式分类，企业物流成本可以划分为（1）材料费，指包装材料、工具、器具等消耗所形成的费用。（2）人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、补贴、福利费等费用。（3）燃料与动力费，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服务部门支付的费用。（4）维修折旧费，指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等而产生的维护维修费、折旧费等费用。（5）一般经费，相当于财务会计中的一般管理费，指差旅费、会议费、交际费、教育费、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁费、保险费等。（6）特别经费，包括企业内利息等。（7）委托物流费，是指向企业外支付的运输费、保管费、包装费、出入库装卸费、委托物流加工费和手续费等。物流成本的特性1．2．1物流成本的隐含性黑大陆学说由著名的管理学权威P·E·德鲁克于1962年在《财富》杂志上发表的一篇名为《经济的黑色大陆》的文章中提出。他曾经讲过:“流通是经济领域里的黑暗大陆”，德鲁克泛指的是流通，但是，由于流通领域中物流活动的模糊性尤其突出，是流通领域中人们更认识不清的领域，所以，“黑大陆”说法现在转向主要针对物流而言。“黑暗大陆”说法主要指尚未认识、尚未了解。早稻田大学的西泽修教授提了物流成本“冰山学说”，较为详细地阐述了物流成本的隐含特性。西泽修教授指出，盈亏计算中的“销售费用和管理费用”一栏中的“运输”和“保管费”的现金金额一般只包括企业支付给其他企业的运费和仓储保管费，而这些外付费用不过是企业整个物流费用冰山的一角。“物流成本冰山”说之所以成立，有三个方面的原因。一是物流成本的计算范围太大。包括：原材料物流，工厂内物流，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输、保管、装卸、包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是否也列入物流成本之中,此类问题都与物流成本的大小直接相关，因此物流成本犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角，具有隐蔽性。如图1.1所示。销售费用管理费用财务费用生产成本（制造费用）销售费用管理费用财务费用生产成本（制造费用）材料支付的委托物流费企业内部消耗的物流费委托物流费自家物流费Fig.1.1Logisticsicemountainsketchmap1．2．2物流成本交替损益分析1．物流成本与服务水平的交替损益物流成本与服务水平的效益背反是指物流服务的高水平必然带来企业业务量的增加，收入增加，同时却也带来企业物流成本的增加，使得企业效益下降，即高水平的物流服务必然帮随着高水平的物流成本，而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系。如图1.2所示。△△X△X物流服务水平平物流成本水平YY＇图1.2物流服务水平与物流成本关系图Fig.1.2LogisticsservicelevelandLogisticscostRelatediagram从图1.2中可以看出，在物流服务水平处于较低水平时，追加物流成本△X，就可把物流物流服务水平提高Y，如果处于较高物流服务水平，则同样追加物流成本△X，物流服务水平却只能提高远小于Y的Y＇。一般说来物流服务与物流成本的关系有下述四个方面（1）在物流服务不变的前提下考虑降低成本。不改变物流服务水平，通过改变物流系统来降低物流成本，这是一种尽量降低成本来维持一定服务水平的办法，亦即追求效益的办法。（2）为提高物流服务，不惜增加物流成本。这是许多企业提高物流服务的作法，是企业在特定顾客或其特定商品面临竞争时，所采取的具有战略意义的作法。（3）积极的物流成本对策，即在成本不变的前提下提高服务水平。在给定成本的条件下提高服务质量。这是一种追求效益的办法，也是一种有效地利用物流成本性能的办法。（4）用较低的物流成本，实现较高的物流服务。这是增加销售、增加效益，具有战略意义的办法。2．物流功能之间的效益背反物流各功能活动的效益背反是指物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多。因为各种费用互相关联，必须考虑整体的最佳成本。物流的基本功能主要是制造商品包装、装卸、保管以及运输配送四个职能，这些基本职能之间存在着“此消彼长”的二律背反效应。企业物流成本的效益背反关系实际上是研究企业物流的经营管理问题，即将管理目标定位于降低物流成本的投入并取得较大的经营效益。一方面，成本能真实地反应物料流活动实态；另一方面，物流成本可以成为评价所有活动的共同尺度。企业物流成本的核算与控制2.1物流成本分析的方法2．1．1物流成本分析的概念及步骤物流成本分析是在\o"成本核算"成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示\o"物流成本"物流成本水平的变动，进一步查明影响物流成本变动的各种因素。物流成本分析的主要目的是在实现既定的\o"顾客服务"顾客服务水平的条件下降低企业的物流成本，提高企业的竞争能力。下面是物流成本分析的步骤，如图2.1所示。确定分析目标确定分析目标明确分析对象制定分析计划收集基本数据\o"统计"统计与核算得出分析结果，提出改进建议确定分析目标明确分析对象制定分析计划收集基本数据\o"统计"统计与核算图2.1物流成本分析步骤图Fig2.1Logisticscostanalysisstepdiagram1.确定分析目标（1）同行业其他企业的状况或同行业之间的平均值；（2）企业过去的状况；（3）制定目标。2.明确分析对象：按作业流程划分，找出物流成本所要分析的各要素。3.制定分析计划：在得到物流成本分析目标、对象之后，采用一定的方法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。4.收集基本数据：收集与物流成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等。5.\o"统计"统计与核算：对所收集的资料进行归集、整理，并采用适当的方法进行核算。6.得出分析结果，提出改进建议：对分析的结果进行综合概括，写出书面分析报告，提出问题改善措施并实施改善。2．1．2物流成本分析的方法运用物流成本经验和会计理论，物流成本分析可以采用\o"会计"会计方法、\o"统计方法"统计方法或数学方法。在实际工作中，较为普遍有对比分析法、因素分析法和作业成本分析法。1．\o"对比分析法"对比分析法这是实际工作中广泛应用的分析方法。物流成本指标的对比分析一般有三个方面：实际物流成本指标与计划指标对比；本期实际物流成本指标与前期实际物流成本指标对比；本期实际物流成本指标与同行业先进水平对比。2．\o"因素分析法"因素分析法因素分析就是概括出构成物流成本的外部因素和内部因素，并将某一综合指标分解成若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。3．\o"作业成本分析法"作业成本分析法20世纪杰出的会计大师科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George·Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInput—OutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授开普兰(RobertSkaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算方法(1988)（ActivityBasedCosting，简称ABC法)。ABC法一个重要的特点在于它不是仅就成本论成本。ABC法不仅能够提供相对精确的产品成本信息，而目能对所有作业活动进行追踪动态反映。在作业链中，每完成一项作业，就消耗一定资源，同时能对所有作业活动进行追踪动态反映。作业成本分析方法由三个阶段组成:第一阶段，间接成本累计进入间接成本池，劳动力成本或设备成本合并后进入间接成本池。而直接成本累计后不经过任何中间步骤直接进入作业成本池；第二阶段把间接成本池的资源映射到作业成本池，这是间接成本配比过程；第三阶段的映射是把作业成本映射到成本的目标值，表明各种作业(活动)对总成本的贡献。作业成本分析法是一种新的成本核算体系设计思路，其基本原则是产品消耗作业、作业消耗资源。它认为企业通过执行各种作业（活动）把资源转化为对外的产品和服务，因此作业是成本核算的中介。较前两种物流成本分析方法，运用作业成本法更能体现出每一个作业的成本甚至各种隐性成本，进而找出降低各个作业成本的方法，最终实现总成本的降低。因此，现今，作业成本法被大多数企业所认可。2.2物流成本的核算方法物流成本的核算有四种分类方法，分别为：1.按支付形态划分并核算物流成本把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费（企业内部配送费）、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账。2.按功能划分并核算物流成本分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能来核算物流费用。从这种方法可以计算出标准物流成本（单位个数、质量、容器的成本），进行作业管理，设定合理化目标。3.按适用对象划分并核算物流成本的方法按适用对象核算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一种对象上。如可以分别把商品、地区、顾客或营业单位作为适用对象来进行计算。4.采用ABC成本法核算物流成本以活动为基础的成本分析法,是被人为确定和控制物流费用最有前途的方法。以作业为基础，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。以作业为中心，不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善作业的非财务信息。以作业为纽带，能把成本信息和非财务信息很好地结合起来，即以作业为基础分配成本，同时以作业为基础进行成本分析和管理。2.3运用作业成本法核算企业物流成本2．3．1物流主要功能的作业成本分析1．运输作业流程及产生的运输成本，如图2.2所示。否否是客户发出运输意向双方确定运输方案并签订运输合同跟踪供应商产品生产进度将生产进度反馈给客户生产是否完成确定运输工具、发货时间、场地安排车辆装货车辆货物保险运输过程监控卸货、客户签收汇总结算售货服务跟踪图2.2运输作业流程图Fig2.2Transportoperationsflowchart所产生的运输作业成本如下：见附录Ⅰ（1）人工费用；营运车辆工资分配率（元/车日）＝应分配的司机工资总额÷总营运车日数某车型应分摊的工资额＝该车型实际总营运车日数×营运车辆工资分配率（2）燃料费；当月实际消耗数＝月初车存数＋本月领用数－月末车存数（3）轮胎费；（4）修理费；（5）车辆折旧费。单位里程折旧额＝固定资产原始价值×（1－预计净残值率）/预计行驶公里数；当年或当月应提折旧＝单位里程折旧额×当年或当月实际行驶公里数2．仓储作业流程及产生的仓储成本，如图2.3所示。入库管理入库管理安排仓位核对货单但并登记装卸、堆放库内管理定期检查成品、设备维护仓库清洁、安全统计汇总出库管理办理出库手续统计出库货物数量按出库单先后发放货物图2.3仓储作业流程图Fig2.3Warehouseoperationsflowchart所产生的仓储作业成本如下：见附录Ⅰ由于仓储作业人员都承担着入库、补货等作业，因此，仓储作业成本主要是仓库的租金（包括仓储设施的折旧）。而每个区域的面积已经实现固定，除非仓库布置重新改变，否则很少变动。（1）仓储管理员成本；（2）材料费；（3）折旧费；年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限；月折旧额＝固定资产年折旧额÷12（4）修理费；（5）租赁费；（6）委托费；（7）其他费；（8）仓库利用率＝存货面积/总面积×100%；库存周转次数＝年出库金额（数量）/平均库存金额（数量）＝年出库金额（数量）×2/（年初库存金额＋年末库存金额）3．配送作业流程及产生的配送成本，如图2.4所示。供应商供应商进货客户送货配货储存拣货订单处理补货图2.4配送作业流程图Fig2.4Distributionoperationsflowchart所产生的配送作业成本如下：见附录Ⅰ（1）材料费；本期消耗量=期初结余+本期购进-期末结余（2）人工费；（3）公益费；（4）维护费；（5）一般经费；（6）特别经费；（7）对外委托费；（8）其他费用；（9）装卸费用：单位人时工作量＝总工作量/装卸作业人时数（装卸作业人时数＝作业人数×作业时间）；装卸效率＝标准装卸作业人时数/实际装卸作业人时数；装卸设备开工率＝装卸设备实际开动时间/装卸设备标准开动时间；单位工作量修理费＝装卸设备修理费/总工作量；单位工作量卸装费＝装卸费/总工作量2．3．2作业成本法对于物流成本研究的意义应用作业成本法能更正确分析产品成本的形成原因，从而有利于工作绩效的评估，找出成本差异的原因，不断改进工作方法，以降低产品的实际成本，增强企业产品的竞争力。1．作业成本核算法的分析要点综上所述，ABC方法通过区分不同的作业标志和作业目的(如采购、运输)，可以计算出各个产品的期间费用。其分析的要点是:（1）分析活动分析活动的内容包括:范围、性质、数量、比较和联系等。判断活动的必要性。即对不必要的活动进行确认。判断一项活动是否必要，通常可以从两个方面进行考察。一是用户必要的，若用户是必不可少的，那么这项活动是必要的；二是对成功运营必要的，若对成功运营是必要的，那么这项活动也是必要的。除此以外的活动都是不必要的，不必要的活动应尽量消除。（2）挖掘成本动因寻找导致不必要活动或不佳活动产生的原因，从而为最终消除不必要的活动和活动成本找到依据。（3）建立活动计量体系活动分析、成本动因分析都是定期进行的，但是物流活动是每一天都在进行的，为了确保每一项活动都对生产、服务、经营均有贡献，需要建立活动计量体系。2.4作业成本法下的物流成本计算2．4．1物流ABC的导入物流ABC的导入，如图2.5,2.6所示。资源A资源A资源B资源C产品成本要素资源动因作业中心成本动因资源A资源B资源C产品作业成本池图2.5作业成本模型图Fig2.5ActivityBasedCostingmodeldiagram资源资源资源成本分配物流作业定义作业作业分析作业成本分配成本动因产品图2.6作业成本法的基本原理图Fig2.6ActivityBasedCostingBasicprinciplediagramABC作业成本法在企业物流作业过程中的应用(以下简称物流ABC)，不是按不同的投入要素计算物流成本，而是通过准确掌握按物流作业过程不同的作业活动内容，以作业为前提来进行成本计算;以最小的作业活动单位来算出其单价，再乘以数量，就可以明了不同产品不同客户的物流费用。譬如说，物流过程中的作业有配货、订单处理、检查、捆绑等。但同样是配货，有产品个数单位、箱数单位、栈板单位的配货等，其单位成本各自不同。同样是订单处理，客户用传真电话订货或业务员抄单订货是不同。算出各种活动的单价可以精确知道什么物流活动、什么客户、什么产品用了多少物流费用。物流ABC的一大特点就是将物流作业作为计算的基础，以挑选、检验、包装等“物流作业”为单位，来计算物流成本。因为物流的各种功能原本就是由各种作业所组成，计算出各种作业的成本，就可把握住物流的成本。特别是多频率、小批量的物流作业。物流ABC法可以轻松计算出反复进行的挑选、检验、包装等“物流作业”的成本。更为重要的是物流ABC还不在于算出物流费用多少，而在于根据以此为验证的资料进行作业过程的改善。利用物流ABC来把握物流成本变化的因果关系，也就一目了然。成本可以用作业单价消耗量加以控制，成本的增加是因为量的增加，哪项作业的量增加了，一看便知。因此，也就知道成本增加的主要原因在那里了，从而可进行及时改善。由此可见ABC作业成本法应用于物流成本的核算，可以让企业对物流成本一目了然，进而把握住不同产品及不同客户的盈亏状况。2．4．2作业成本法下物流成本核算的对象成本核算对象，指企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体。选取不同的成本核算对象，得出的成本结果也就不同，从而导致了不同的成本控制结果。因此，正确确定成本核算对象，是进行成本核算的基础。在ABC观念下，企业的生产过程被区分为若干作业，这些作业分别以各自不同的形式吸纳资源价值，又分别以不同的方式为最终产出提供服务。工业企业的最终产出一般为产品。那么，产品成本表现为各类资源流出的价值，经由作业流入产品这个物质聚合体的价值之和。由于各种资源被多种作业消耗掉，每项作业又服务于多种产品，因此，要计算产品成本并同时满足物流成本控制和生产过程分析的要求，资源、作业和最终产品都有必要作为成本核算对象，成为归集和分配价值耗费的重要环节。ABC法运用到物流成本控制中来，应当适当地对物流成本控制的重点有所倾斜.物流成本的核算并非越全越细越好，其成本核算对象也并非越全越好。过细过全的成本核算是不必要的，也是不经济、不可能的。倾斜的重点应包括:（1）按成本责任制定的责任成本单位，通常表现为根据物流功能而设立的那些作业中心；（2）当前成本比重较大、有必要独立核算的物流活动；（3）新开发的物流作业项目等。用ABC法对企业各项成本费用进行核算，纵向可归集出产品成本;横向通过对作业成本库的汇总，可以相应地核算出与物流成本控制紧密相关的一些重要成本数据，如采购成本、仓储成本或运输成本。因此，因为物流成本的分析、评价和控制做好基础数据工作，这是既不破坏现行财务核算体系，又有利于进行物流成本控制的一个很好的方法。2．4．3应用作业成本法核算企业物流成本四个步骤1.界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。2.确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业以涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。3.确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。4.确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。2.5物流成本控制的内容2．5．1物流成本控制研究的内容1．物流成本的控制物品在实际运动过程中、如包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和，主要由以下七个部分构成：（1）物流过程的研究设计、重构和优化等费用；（2）物流过程中的物质消耗，如固定资产的磨损、包装材料、电力、燃料消耗等；（3）物资在保管、运输等过程中的合理损耗；（4）用于保证物流顺畅的资金成本，如支付银行贷款的利息等；（5）在组织物流的过程中发生的其他费用，如有关物流活动进行的族差费、办公费等；（6）从事物流工作人员的工资、资金及各种形式的被贴等；（7）在生产过程中一切由物品空间运动（包括静止）引起的费用支出，如原材料、燃料、半成品、在制品、产成品等的运输、装卸搬运、储存等费用。2．物流成本的局部控制物流成本的局部控制，就是在企业的物流活动中，针对物流的一个或某些局部环节的支出所采取的策略和控制，以达到预期的物流成本目标。物流成本的局部控制的基本内容可归纳如下：（1）运输费用控制。物资运输费用承运单位向客户提供运输劳务所耗费的费用。运输费用占物流费用比重较大。（2）装卸搬运费用的控制。装卸搬运费是物资在装卸搬运过程所支出费用的总和。装卸搬运活动是衔接物流各环节活动正常进行的关键，这渗透到物流的各个领域。（3）储存费用的控制，储存费用是指物资在储存过程中所需要的费用。控制点在于简化出入库手续，仓库有效利用和缩短储存时间等。控制方式主要有强化仓储各种费用的核算和管理。（4）包装费用控制。包装起保护产品、方便储运、促进销售的作用。控制方式有：选择包装材料时要进行经济分析：运用成本核算降低包装费用；如包装的回收和旧包装的再利用。努力实现包装尺寸的标准化、包装作业的机械化；有条件时组织散装物流等。（5）流通加工费用的控制。在物资进入流通领域以后，按照用户的要求进行一定的加工活动，称为流通加工，由此而支付的费用为流通加工费用。控制方式有：合理确定流通加工的方式，合理确定加工能力和改进流通加工的生产管理等。局部控制的不同控制方式的选择依赖于企业物流的动作模式。如果企业部门之间的联系不紧密，物流成本的控制效果就不会令人满意。只有按照物流系统化的思想规划和实施物流各环节的成本核算控制策略，才可避免企业仅满足于降低局部成本而忽视物流系统观给企业带来的实质性的成本效应。3．物流成本的综合控制物流成本的综合控制，包括了事前、事中和事后对物流成本进行预测、计划、分析、反馈、决策等的全过程的系统控制，以达到预期目标。综合控制有别于局部控制，具有系统性、综合性、战略性的特点，有较高的控制效率。综合控制的目标是局部控制目标的集成，促使企业物流成本趋向最小化。企业物流成本综合控制的主体是企业的物流管理组织和机构，客体是企业经济活动中发生的物流成本。在企业的财务会计中，向企业外部支付的物流费用能够从账面上反映出来，而企业的消耗的物流费用一般是打入制造成本而难于单独反映，这一部分的物流成本要比人们通常想象的要大得多。因此，物流成本的控制不仅仅针对向外支付的物流费用，还要控制企业内部的物流费用。在物流成本控制中，存在不可控因素的限制，使物流成本综合控制可能并不完全覆盖物流的整个过程，更何况，许多企业的各个环节的物流成本降低仍有潜力可挖，有些环节可以在不引起其他环节物流成本提高的前提下充分降低成本。因此，物流成本局部控制的研究有重要意义。由于存在物流成本控制的“二律背反”，如：储存与运输两个环节都追求成本最小化时，储存环节中仓库数量的减少，显然会降低储存成本，即往往会引起运输成本的增长，由此要求管理者从系统全局的角度考虑各物流本的综合控制。因此，企业的管理者做到既要重视物流成本的局部控制更重视其综合控制。如图2.7所示。在预在预测物流成本管理系统预测计划计算分析反馈决策综合分析结果优化结果改善优化寻找改善点日常物流作业物流成本日常控系统图2.7物流成本综合控制图Fig2.7Logisticscostgeneralcontroldiagram由图2.7可以看出，物流成本的综合控制是可以概括为以下三个方面（1）物流成本的综合控制，就是要将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。（2）物流成本的综合控制，主要是通过物流技术的改善、物流管理水平的提高来实现物流过程的优化和物流成本的降低。（3）物流成本的综合控制，是通过一次循环、计算、评价，是整个物流系统再不断的优化，最终找出其总成本最低的最佳方案。2．5．2物流成本控制的策略与效应分析物流成本的控制策略取决于物流的动作模式，动作模式是一个动态的过程，因此，必须对物流成本控制进行动态分析，将物流成本各种有效的控制方式运用于企业的经营管理。物流成本控制的动作一般是从系统的角度，依照企业的特点对物流成本进行分类来确定企业内部不同成本的控制指标和控制策略。物流成本控制系统最重要的是能适应企业总体内部不同成本的控制指标和控制系统，是用于特定时期内实现特定的战略要求，成功的物流成本控制策略应使物流网络能恰当地为客户服务，并使整个流程中所耗物流成本最少。下表就销售过程，生产过程、采购过程和售后服务过程环节给出物流成本的主要控制指标及其控制策略，它们是实施局部控制和综合控制的重要手段和途径，能够取得相当的成本效应和策略效应。表2.8中的物流成本控制的这四个过程，覆盖了企业物流的全过程，是根据企业物流过程中的特点物流成本控制的一种分类，需要补充说明是，有些企业并不具备这四个过程，如商业企业没有生产过程，但这并不影响企业物流成本的综合控制及物流局部成本控制的集成。在考虑物流成本控制的综合效应时，应使各种控制策略进行组合、选择有利于整个物流过程的总成本最小；以物流总成本是最低为控制目标来协调各子系统，将物流总成本分解到各子系统作为目标，通过子系统的优化、集成，最终获得使物流总成本最低的物流系统最优或次优状态。表2.8物流成本控制过程与策略Table2.8Logisticscostcontrolsprocessandstrategy过程Si控制主要指标ti控制策略销售过程中的物流成本控制运输成本仓储保管成本订货处理成本退货成本计算机住处处理费用人工的直接间接费用选择运输设备，库存的最佳规模和最佳空间布置，以便最大限度的降低运输成本合理确定仓储，选择物流手段使其功能配套减少交货点，并且与用户协商简化交货约束条款鼓励用户大批量订货合理扩大运输和仓储规模以劳动生产率为中心制定人事政策，签定定额承包合同。生产过程中的物流成本控制人工费用投产准备费原料、半成品和包装物品的丢失车间内和跨车间转动费搬运、仓储费和生产设备大维修费燃料动力费生产手段自动化以人工费用最低为标准确定厂批确定生产的规模、批量依靠工艺开发、技术革新，最大限度的提高各道工序的效率采购供应过程中的物流成本控制订货处理成本原材料的验收——质检成本搬运成本运输、仓储成本以减少运输和搬运为目的，进行大批量订货供应采购地点距离加工厂尽可能近采购供应原材料、零部件标准化以便技术处理售后服务过程中的物流成本控制维修人员费用维修的网点和实施费备品备件、工具的库存费技术文件编印费使用操作者培训费调整售后服务网点的布局和数量调整售后服务工作的范围和水平引进售后服务预测成本的概念集中多种商标，同时提供服务，以便形成售后服务经济规模表2.8中反映出三个部分之间的关系，计算机控制系统将物流成本的横向控制与纵向控制联结起来，形成一个不断优化的物流系统的循环，通过循环、计算、评价、整个物流系统在不断地优化，最终形成总成本最低的最佳方案。2．5．3企业物流成本的核算与控制的联系物流成本的核算与控制之间，存在着必然的联系1.企业只有找到适合自己的物流成本核算方法，才能够利用这种方法实现物流成本的有效控制。2.物流成本控制是以物流作业成本计算为基础的，而物流作业成本计算正是依据物流成本核算方法中的作业成本法来进行的。3.对企业来说，要实物流成本的控制，首先是全面、正确的把握包括企业内外发生的所有物流成本，这就需要对所有的物流成本进行核算，最终才可以以精确地核算结果才实现有效的物流成本控制。4.物流成本控制可分为横向控制和纵向控制,其中横向控制，主要有物流成本的预测、计划、计算、分析、反馈、控制和决策等步骤，物流成本控制是以物流成本数据为依据，结合其它技术、经济因素等进行研究、分析，才可决定采取的行动方针，除此之外，还要进行可行性分析后才能确定最佳方案。而纵向控制择又需要与横向控制交织进行。因此，这些都需要物流成本的精确核算为前提。因此，企业物流成本的核算与控制存在着相辅相成的联系，缺一不可。美国太子行（天津）有限公司成本分析3.1美国太子行（天津）有限公司性质美国太子（天津）有限公司（下面简称为TZH）于1985年在美国创立，TZH是一家以生产、加工、流通保健食品为主的外商独资企业。至今，TZH一直以稳健的步伐将多元化的经营理念在世界各地不断落实及拓展，经过二十多年的努力奋斗，已发展成一个拥有全球销售网络的跨国集团。其分公司遍及美国旧金山、洛杉矶、纽约、马来西亚、香港、澳门、北京、上海、天津及广州(2007年成立)。1．TZH以美国作为总部，拥有自己的集散中心，其中包括（1）旧金山湾区：拥有占地72，000平方尺的现代化办公室及23个装卸货柜区的先进仓库。（2）纽约地区：拥有6，000平方尺新办公室，112000平方尺的货运办公大楼，及20个装卸货柜区。（3）洛杉矶地区：拥有50000平方尺新址集花旗参推广中心及空调货仓于一身，设备更为现代化，提供更快优质服务于不同的客户。2．TZH在香港、澳门、北京、上海、广州及天津地区已完成销售网络的铺设，并积极开拓周边地区（1）香港：香港分公司作为亚太区总部，有利开拓更广大的国内市场，并带动各分公司快速发展，获得更大的商机。（2）北京市：北京太子商贸有限公司是TZH在中国之注册公司，2004正式进驻北京，办公室于北京市商务中心区，地理位置优越，能够为客户提供快捷有效的贴心服务。其中包括网上下单，及时送货等等。（3）上海市:上海市是中国发展最快的城市即中国的商业及金融中心。世界第三大货柜港口，有得物流进口产品的速度。拥有的办公室及仓库，提供更多元化产品给客户。（4）天津市：为更有效率地支援美国及大中华市场的发展，于天津设立采购及配送中心以加强集团在采购、配送及研发产品的发展。3．TZH拥有20个著名品牌的区域性独家总代理权，目前公司旗下大约1000个不同的产品在市面上流通。TZH的市场定位是相当独特的，他们所生产和代理的产品主要分为：天然健康食品；功能性食品及饮料；欧美高级食品礼盒等。如表3.1所示。表3.1美国太子行食品列表Table3.1Princeofpeacecompanyfoodlist天然健康食品及保健品畅销通路功能性饮料及食品畅销通路欧美高级食品及礼盒畅销通路太子牌花旗参糖主流市场（欧美及国内）太子牌红枣桂圆茶亚裔市场原枝花旗参（大支参）天然健康食品市场（欧美）美国吉力糖豆主流市场（欧美及国内）太子牌蜂蜜姜晶茶亚裔市场原枝花旗参茶（60包装）天然健康食品市场（欧美及国内）太子牌健怡软糖系列主流市场（欧美及国内）阿拉斯加深海魚油丸天然健康食品市场（欧美）高级花旗参速溶茶（100包装）主流市场（欧美及国内）太子牌蜂蜜颗粒亚裔市场大蒜素天然健康食品市场（欧美）瑞士曲奇饼礼盒亚裔市场（代理）TZH不仅成功地开拓了华人市场，在前进主流市场方面也获得出色的成绩。以新加坡虎标万金油为例，从一个在华人杂货店内销售的药用油膏，竟能进驻到美国超市、西药及健康食品连锁店的货架上；也因为其经营的实力，许多世界级知名品牌如：意大利费列罗巧古力、美国乐家杏仁糖、瑞士利口乐润喉糖、新加坡均隆驱风油、法国喜乐嘉高级礼饼及香港圣安娜月饼等亦将总经销权交由TZH负责，集团全年总销售额超逾3亿。4．TZH的经营方针是（1）应用第三方物流：首先，简化了交易结构和过程；其次，不仅使企业的服务更专业，还实现规模经济所带来的低成本和高效率。再次，可以更好地满足消费者的需求，减少缺货概率，与营销有效配合，提供更加专业化的物流服务；（2）提高物流配送效率，降低库存量；（3）集中运输，降低库存成本；（4）采用高效的作业成本计算法，实现了物流成本的下降。综合上所述，TZH之所以能够取得这样好的销售成绩，其中最主要的原因就是他们引入了第三方物流这个全新的概念。部分企业认为只是提供仓储配送服务，但该企业认为，第三方物流不只运货、仓储，更重要是管理货物，让客人知道要有多少货在仓库，通过分析以最低库存及保证不会突然缺货或积货过多，并透过资讯科技显示存货量以适时补货。3.2太子牌花旗参物流作业流程TZH（太子牌花旗参及蓝山咖啡）物流作业流程：如图3.2所示。采购作业采购作业订单处理进货作业检验仓储管理分拣配货包装、加工、堆垛送货总公司图3.2美国太子行总公司物流作业流程图Fig3.2Princeofpeaceheadofficelogisticsactivityflowchart从图3.2可以看出，TZH（太子牌花旗参及蓝山咖啡）两种食品的全部物流作业流程，而TZH负责该食品从入库到销售给客户这一阶段。其中包括仓储管理、配货、运输三个作业流程。3．3TZH利用作业成本法实现物流成本的降低TZH生产太子牌花旗参（A产品）、蓝山咖啡（B产品）两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要是所提供的物流服务不同：A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。如该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，那么其所涉及的作业主要有7项：订单处理；挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。其他有关资料如下：（1）本月企业共销售A产品5批，计20000件；B产品140批，计1400件。（2）订单处理作业全月有能力处理1008份订单；本月实际处理订单800份，其中A产品500份，B产品300份。（3）有4台包装机，全月可利用640机器小时；由于机器需调整所以不能全部用于包装，包装机每包装一批新产品时，则需调整一次；在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需进行一次调整；每台包装机调整一次需要24分钟；包装机如果用于包装A产品，每件需1.5分钟；如果用于包装B产品，每件则需2分钟。（4）运输装卸作业全月能提供840工作小时的生产能力；其中用于A产品每批需120小时，B产品每批则需0.4小时。（5）质量检验：A、B两种产品的检验过程完全相同。（6）该企业进行传票管理作业时采用计算机辅助设计系统完成；该系统全月能提供840个机时；本月用于A产品168个机时，用于B产品420个机时。（7）一般管理：本月人员及设施等利用程度为75%。（8）A产品每件消耗直接材料1.5元，B产品每件消耗直接材料1.8元；本月该厂所提供的资源主要包括人工费用、电力费用、设备折旧以及办公费。各类资源价值为：工资23400元；电力4800元；折旧24400元；办公费8500元。由于生产A、B两种产品的生产工艺过程基本相同，二者产品成本项目的费用构成如下表3.3所示。表3.3A、B两种产品物流成本计算单单位：元Table3.3A、Btwokindsofproductslogisticscostinglistunits:yuan项目原材料电力费用工资费用制造费用(折旧+办公)合计A产品1.5×20000=300004800÷2=24002340÷2=11700（24400+8500）÷2=1645060550B产品1.8×1400=25204800÷2=240023400÷2=11700（24400+8500）÷2=1645033070通过上表可以得出：A产品单位成本=60550÷20000=3.03（元）B产品单位成本=33070÷1400=23.62（元）作业成本法下A、B产品物流成本的计算如下：第一步，确认各种主要作业，建立作业成本库。其主要作业有7项作业，为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。第二步，确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。包括工资费用、电力资源、折旧与办公费的分配，其中工资按职工人数和工资标准分配；电力按用电分配，每度电的价格为0.5元；折旧费与办公费按各项作业固定资产运用情况分配。具体分配情况如下表3.4所示。表3.4资源向各作业间的分配单位：元Table3.4Resourcestotheallotmentofeachactivityunits:yuan项目订单处理包装调整包装运输装卸质量检验传票管理一般管理工资160048043205000500040003000电力200160144012501400180170固定资产折旧250056050404000770024002200办公费12001401260600190016001800第三步，确定各项作业的成本动因，各项作业的动因如下表3.5所示。表3.5各项作业成本动因Table3.5Everyactivitycostdriver作业作业成本动因订单处理订单处理份数包装调整包装调整次数包装开动机器小时数运输装卸工作小时数质量检验检验件数传票管理计算机时数第四步，计算有关作业成本动因的分配率。各作业的成本动因分配率为：订单处理为5.46；包装调整为8.38；包装为20.94；运输装卸为12.92；质量检验为20.00；传票管理为9.74。第五步，计算A、B两种产品实际消耗的资源价值。本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656，其中：A产品为600（5×120）工作小时，B产品为56（140×0.4）工作小时。本月包装机实际消耗机器小时数为546.67,其中：A产品为500（20000×1.5÷60）机器小时,B产品为46.67（1400×2/60）机器小时。本月检验产品总数470件，其中：对A产品抽样50（5×10）件，对B产品抽样420（140×3）件。A、B两种产品实际消耗的资源价值如下表3.6所示。表3.6A、B两种产品实际消耗的资源价值Table3.6A、Btwokindsofproductsresourceworthofactualdepletion作业作业分配率实际耗用作业成本动因数实际耗用资源(元)A产品B产品A产品B产品订单处理5.4650030027301638包装调整8.38201401681173包装20.945004710470984运输装卸12.92600567752724质量检验20.005042010008400传票管理9.7416842016364090一般管理0.13237561700930882211合计25594183922684419220注：表中数字的小数部分（除分配率外）均四舍五入第六步，计算A、B两种产品的物流总成本及单位成本A产品直接材料=20000×1.5=30000（元）B产品直接材料=1400×1.8=2520（元）A产品物流总成本=30000+26844=56844（元）B产品物流总成本=2520+19220=21740（元）第七步，计算未耗用资源。第八步，将上述有关结果汇总，即得A、B两种产品的物流成本计算单，如下表3.7。表3.7A、B两种产品物流成本计算单单位：元Table3.7A、Btwokindsofproductslogisticscostinglistunits:yuan项目耗用资源价值未耗用资耗用资源价值A产品B产品单位成本总成本单位成本总成本直接材料1.50300001.802520032520订单处理0.1427301.17163811365500包装设备调整0.011680.84117301340包装0.52104700.7098460712060运输装卸0.3977520.52724237710850质量检验0.0510006.008400660016000传票管理0.0816362.92409024548180一般管理0.1530881.58221117937170合计2.845684415.53217401496793620两种计算方法的比较分析。根据以上计算结果，作业成本法和传统成本计算法的产品成本比较见下表3.8。表3.8两种不同方法计算物流成本的结果比较单位：元Table3.8Comparestotheresultoftwodifferentkindsoflogisticscostcalculationalmethodunits:yuan项目A产品B产品作业成本法5684421740传统成本计算法6055033070绝对差-3706-11330相对差（以作业成本法的计算结果为基准）-6.52%-52.12%TZH利用作业成本法计算物流成本结论：结果显示，使用作业成本法计算出的A产品物流成本为56844元，B产品为21740元；而用传统成本计算法计算出的A产品物流成本为60550元，B产品为33070元。显然，使用作业成本法计算出的物流成本远远低于使用传统成本计算法计算出的物流成本。原因是：（1）TZH利用作业成本法，首先划分出各项物流作业，逐一对各个作业流程进行分析、核算，这样则便于对各项物流成本进行控制，最终达到降低物流总成本的目的。（2）如果公司运用传统计算方法，是把物流成本以单一的尺度，即“计算出平均每个产品的物流成本”，应用于结算报告、绩效评估或决策分析，此外货物运费的计算，是使用每吨多少钱，或每吨公里多少钱，仓库保管费用的计算，则使用重量或体积。因此，“平均每个多少”作为基础，结果是个数增加则物流成本就随之增加，个数相同的话，即使其他条件不同的物流成本，也不会增加。公司利用作业成本法，则能反映物流作业的变化而计算其物流成本。虽然运输个数相同，会因对应的的作业不同，是的物流成本有所差异。换言之，假使企业进行多品种、少量、多频率物流，则会显示出物流成本增加，甚至不划算而亏损。这样的结果，可以唤起企业对多品种、少量、多频率物流需求的注意。（3）公司利用作业成本法可以更清楚的分析造成物流成本增加的