【网络直播企业收入确认与计量概述与相关理论基础5100字】

网络直播企业收入确认与计量概述与相关理论基础目录TOC\o"1-2"\h\u1927网络直播企业收入确认与计量概述与相关理论基础 1292772.1网络直播企业概述 1245112.2收入的定义 2116752.3收入确认与计量相关理论 2253232.3.1收入确认的变化 38912.3.2收入计量的变化 3186232.3.3权责发生制 427652.3.4收付实现制 5151072.3.5收入费用观 58792.3.6资产负债观 510869参考文献 62.1网络直播企业概述网络直播是自2012开始出现的一种网络社交方式，用户可以通过网络系统在各直播平台上同步收看各类影像类信息，是一种新兴的动态类社交网络媒体。脱胎于互联网行业，网络直播行业具有一些互联网企业的特点，内容丰富范围广，摆脱空间和时间的束缚，可以随时随地进行互动。商品推介、会议举办等活动可以依赖其为媒介，做到同步传递，以便和海内外的观众直接对话交流。根据传输渠道的不同可以将网络直播平台划分为PC端和移动端。对于电脑端直播平台而言，进入直播网址后，首页有丰富的推荐直播等内容可供直接选择、浏览，而移动端直播平台则主要推荐下载移动端软件，以完成下一步应用内播放。这但值得注意的是，这一种划分方式并不是严格的区分，目前几乎所有平台都是双通道开放，不会锁定流量接入方式。从主营内容角度来看，平台可分为泛娱乐类、游戏类、版权类等。泛娱乐直播是指内容多样化的娱乐产业相关直播，包括综艺、体育等和全民移动直播，全民移动直播门槛比较低，任何人均可通过平台申请注册，但直播质量无法保证，较难形成固定受众。但随着人们生活节奏的加快和移动设备技术的迅捷发展，移动直播市场增速将迅速提高，形成一定市场规模。游戏直播依赖于游戏产业的发展而壮大，主要直播内容为网络游戏，提供电子竞技职业选手的第一视角内容，用户可以以弹幕、回帖等形式来与主播对话。2018年游戏直播移动月活用户数1.29亿，渗透率约23.3%（以手游用户5.5亿计），未来仍有较大增长空间。2018年游戏直播总规模为56亿，占比22%，预计未来5年复合增速40%。版权直播是最早的直播形式，就是大家常见的新闻事件、电视节目、演出比赛的直播，各网络视频公司客户端、电视台官方客户端等都可收看此类直播。2.2收入的定义本文研究重点是直播平台的收入确认问题，了解收入的定义非常重要。广义的收入包含日常生产经营产生的经济利益及非日常经营的经济利益，狭义的收入则不包含非日常经营的经济利益。国际上普遍认同的是狭义的收入观点，本文对于非日常经营的经济利益就不做研究。2006年，我国颁布的收入准则定义收入是“由企业日常经营所产生的，导致企业所有者权益增加的，与所有者投入资本不相关的经济收益所得”。[16]2017年，为了同国际会计准则保持一致，《企业会计准则》进行了修订，其收入的定义与旧准则保持一致，不同之处在于扩大了收入的范围，将建造合同收入纳入收入范围内。国际会计准则对收入的定义同我国对收入的理解基本相同，其描述为“企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额”。同时准则也指出“流出的经济利益不包括企业投资者出资的部分”。综上所述，国内外会计准则对收入的定义没有较大差异，基本保持相同，目前会计界普遍认可的观点就是将企业日常经营活动产生、将导致所有者权益增加、与投入资本无关的现金流入定义为收入。2.3收入确认与计量相关理论对于收入定义的理解一直以来并无太大争议，但在实务中具体的收入确认环节仍存在不少争议。从2017年我国《企业会计准则》修订的内容不难看出争议的重点是在收入确认时点的选择及收入计量金额的确认环节。同传统行业相比，网络直播企业这一类新兴互联网企业因为收入来源的特殊性使得收入确认并不直观，虚拟产品在收入的确认和计量过程中风险较高。因此了解收入确认和计量的相关理论基础十分重要。2.3.1收入确认的变化美国会计准则委员会在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》定义道：“对项目在收入、费用、资产等在内的报告过程的规范化记录、确认是企业用文字和数据来对项目进行反映的一个过程。”公告中明确提出可计量、可定义、可靠性及相关性四个要素应同时满足。国际会计准则委员会于1989年对会计确认也做出了定义“满足要素概念与确认要求的内容归纳和体现在企业的财务报表当中”。其他要求同美国会计准则委员会基本一致，需同时满足四要素及规范性要求。2014年国际会计准则委员会和美国会计准则委员会联合发布了新收入准则，准则发生很大变化并首次提出“五步法”概念。国内于2017年颁布新修订的《企业会计准则第14号-4——收入》，同步对收入确认条件进行了修改，规定交易在同时满足收入确认五个条件时才可确认收入。[17]“五步法”内容如下：（1）识别与客户订立的合同，合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）识别合同中的单项履约义务，该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权力和义务；（3）确定交易价格，该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务，该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）履行各单项履约义务时确认收入，企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。通过比较两个准则不难发现准则理念是存在差异的，旧收入准则是规则导向型而新收入准则是原则导向型。二者的不同之处在于规则导向型是通过规则确定各种类型的交易事项应如何处理，原则导向型是收入确认应充分反映转让商品或提供劳务的模式。2.3.2收入计量的变化早期阶段历史成本是主要的计量属性，但随着经济的飞速发展，人们慢慢意识到历史成本的局限性，会计界便引入了“公允价值”计量属性。2017年之前，旧的收入准则根据销售业务的性质将收入确认分为三类：提供劳务收入的确认、让渡资产使用权收入的确认和销售商品收入的确认。计量基础方面引入交易价格这一概念，相比较公允价值作为计量属性，交易价格更能准确反映业务内容及交易实质，增强财务信息的可靠性。新收入准则中也界定了交易价格，即企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。对于企业代收和预期退回的款项则不计入交易价格组成，而是作为负债进行处理。在收入计量方法方面，新收入准则为逐渐复杂的交易形式提供了指导原则，明确了履约义务，按比例对交易价格进行分摊，强调多要素分配的概念。对于履约义务单独价格不能合理计量的，可通过一些方法进行会计估计，这更能适应未来更加复杂的经济活动。综上所述，新收入准则更适合新兴经济下各类商业交易形式。经济环境日益复杂，履约义务和交易价格配比处理原则可以指导企业更好地对多要素合同及附有特殊条款的合同进行收入会计处理。新兴的互联网企业，成本有时不能合理可靠计量，在收入的确认和计量过程中就会出现问题。而新收入准则的颁布则能够很好地解决这类问题，对于未来可能出现的各类经济形式均可依据该准则来进行收入会计处理。因此新收入准则更适合新兴互联网企业的实际收入会计处理。国内会计准则已逐渐同国际会计准则趋同，新收入准则提供指导原则使得收入确认与计量更加灵活，更能够适应目前及未来经济中新兴商业形式的出现并提供有效的收入确认与计量指导。2.3.3权责发生制权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。实质重于形式是会计核算的要素，当现金流与权利义务相分离时，权力的取得和义务的履行比现金更能反映交易的实质内容。因此权责发生制能够真实地反映经济本质，企业会计准则也是依据这一观点来规范收入的会计处理。2.3.4收付实现制收付实现制是指以款项收到或付出为标准，来决定本期收入和费用的一种方法。无论发生时间早晚，本期内收到或付出的所有款项均归属本期处理。其优点在于期末无需对本期的收益和费用进行调整，核算手续比较简单能够反映企业真实持有的现金，以现金形式体现企业的经营成果，缩小企业的盈余管理空间。2.3.5收入费用观收入费用观是指确认与计量企业收益时，直接考虑收入和费用，认为企业收益是二者配比的结果。其主要特点有：1、会计目标侧重点：利润表是财务报告的核心。从利润表中的收益信息可以了解有关企业在某一特定期间的经营业绩和\o"经营成果"经营成果，反映的主要是本期\o"企业管理"企业管理当局\o"受托责任"受托责任的履行情况。企业所有者可以根据收益信息客观、公正地评价企业受托责任的履行情况。2、会计优先要素：收益为优先要素。该理论需先定义收入、费用两个要素，紧接着是利润。但资产、负债和所有者权益同前两者没有明确的联系。3、会计计量：核心是收益，资产的计量要服务于收益，也就是对企业过去的经营业绩和经营成果的总结，因此主要计量属性为\o"历史成本"历史成本。对于未实现损益，先确认已经实现的收入、费用，收益根据配比原则确定。4、会计披露：收益对外提供的核心信息，利润表是主导。收入费用观以会计期间假设为基础，根据企业\o"经济业务"经济业务中收入与费用的变动来计量利润，操作性强，收益明细齐全。但在配比原则和实现原则下，有些项目可能采用递延、应计、摊销和分配等程序暂记到资产负债表下，之后再逐步转入利润表，这样会大大影响资产负债表的相关性。2.3.6资产负债观资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。其主要特点有：1、会计目标侧重点：资产负债表为企业的财务报告核心。在资产负债表中体现的是对企业未来经济利益的影响程度，是未来现金流量的一种现值反映。投资者和其他报表使用者可以根据该信息评估企业未来现金流量发生的金额、产生的时间以及其\o"不确定性"不确定性。因此，资产负债观理论体现的主要是决策有用性的会计目标，以相关性为主。2、会计优先要素：资产和负债两大核心要素。首先规范资产、负债的定义，其他要素都可以据此变化来定义。3、会计计量：重心是资产的计量，各要素的计量都从属于资产。资产强调未来给企业带来经济利益流入的能力。\o"现行成本"现行成本、\o"公允价值"公允价值、\o"未来现金流量现值"未来现金流量现值等\o"计量属性"计量属性的引入可以打破单一历史成本属性。在资产负债观下，收益是当期\o"净资产"净资产的净增加额，只要净资产增加，就可作为收益的内容。4、会计披露：资产和负债是对外提供的核心信息，资产负债表是主导。资产负债表所提供的信息真实、完整地反映企业在某一时刻基于未来视角的\o"财务状况"财务状况。但资产负债观下收益信息相比较而言不够详细，使用者可用的收益信息不多。参考文献[1]Gerald,Trites,2004,DeclineoftheAgeofPacioli:TheImpactofE-BusinessonAccountingandAccountingEducation,Toronto:CanadianAccountingPerspectives.[2]TechnicalLine:RecognizingRevenueontheSaleofVirtualGoods[R].Ernst&Young,March,2012.[3]TechnologySpotlight:RecognizingRevenueFromSalesinaVirtualWorld[R].Deloitte,March,2013.[4]Sana’aNM.RecognitionandMeasurementObstaclesoftheConceptualFrameworkofFinancialAccountingUnderlyingE-commerceBusiness[J].InternetBankCommer,2016,21:148.[5]FergusCondon.Recognition:howdidyouCredentialiseyourlastmove?AccountancyIreland,2014VOL.46:16-18.[6]PatriciaMcConnell.RevenueRecognition:Finally,aStandardApproachforall.2014,http://..[7]FASB.ASC605RevenueRecognition[S].2014.[8]葛家澍．收入确认的探讨：兼评IASB/FASB的最新初步意见[J]．财会学习，2010，9：13~17．[9]李永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