无形资产完整版本

无形资产１.知识准备（一）无形资产的确认企业取得的无形资产来自两个渠道：一是从企业外部取得。如企业外购的专利权，非专利技术、商标权、商标权著作权、土地使用权和特许权；二是企业内部研发形成。如在企业内部研究开发项目在预期开发成功的前提下，将开发阶段的支出资本化，形成无形资产。无形资产确认必须满足满足两个条件：(1)与无形资产相关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠计量。（二）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。根据无形资产取得的不同方式，其成本构成不同，具体包括：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户2．自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产时，将其至预定用途前发生的支出总额确认为无形资产的成本，但对以前期间已经费用化的支出不再调整。为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应设置“研发支出”账户。本账户属于成本类账户，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。期（月）末，将本账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出（费用化支出）”账户。该账户期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。（三）无形资产的后续计量——无形资产摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。1.使用寿命不确定的无形资产如果无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限，应视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产，其成本不予摊销。2.使用寿命有限的无形资产如果能够合理预见无形资产为企业带来经济利益的期限，应视为使用寿命有限的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其成本应当摊销。3．无形资产摊销期的确定使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。4.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额(四)无形资产后续计量——无形资产减值测试企业在生产经营过程中，还有一部分非实物形态的资产在发挥着重要作用，如专利权、专有技术、品牌、商誉等，它们同样能为企业带来经济利益。但是并非所有能为企业带来经济利益的非实物形态的资产都能确认为无形资产。(五)相关账户的设置1．设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记因出售、债务重组、非货币性交易而减少的无形资产账面价值；期末余额在借方，表示企业现有无形资产的成本。该账户按“专利权”、“非专利技术”、“商标权”、“著作权”、“土地使用权”、“特许权”设置明细账户进行核算。2．设置“累计摊销”账户。该账户贷方登记按期计提的无形资产摊销额；借方登记因无形资产减少而冲销的累计摊销额；期末余额在贷方，反映企业现有无形资产的累积摊销额。3．设置“研发支出”账户。该账户属于成本类账户，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。期（月）末，将本账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出（费用化支出）”账户。该账户期末借方余额，反映企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。4．设置“无形资产减值准备”账户。该账户贷方登记计提的无形资产减值准备；借方登记无形资产处置时结转的已计提的减值准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。二、业务核算(一)无形资产取得业务核算1．外购无形资产业务(1)业务流程企业技术部门或技术人员经授权，与专利代理人或持有人进行谈判，将谈判结果上报单位负责人，由单位负责人出具批准购买批准无形资产的手续，再由经授权的企业技术部门或技术人员与专利代理人或持有人签订购买合同，然后支付款项并办理专利等无形资产过户手续；取得土地使用权时，企业应向土地管理部门提出申请，获批后办理土地使用权证书。(2)背景单据【例5～1】华伟公司2007年3月1日向另外一家企业外购取得一项专利权，以银行存款支付了买价和相关费用，分别为600000元和8000元。根据专利转让协议、专利产权过户手续和付款凭证，作会计分录如下：借：无形资产——专利权608000贷：银行存款608000【例5～2】2008年1月华为公司向土地管理部门申请取得土地使用权，以银行存款6000000元支付土地出让金。根据土地使用权证书和付款凭证，作会计分录如下：借：无形资产——土地使用权6000000贷：银行存款60000002.自行开发的无形资产(1)业务流程企业领导层批准的研发部门无形资产研发项目和研发预算，财务部门按计划为其提供资金，并监督预算执行情况。(2)背景单据【例5～3】华伟公司是一家高科技软件实业公司，2006年在开发一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为100000元。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等1000000元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为3000000元。①记录第一阶段发生的相关费用，根据咨询费、资料费、差旅费、和相关的付款凭证，作会计分录如下：借：研发支出——费用化支出100000贷：银行存款100000借：管理费用100000贷：研发支出——费用化支出100000②记录第二阶段发生的相关费用，根据研发人员职工薪酬支付表、材料领用单、银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：研发支出——费用化支出1000000贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)1000000借：管理费用1000000贷：研发支出——费用化支出1000000③记录第三阶段发生的相关费用，根据研发人员职工薪酬支付表、材料领用单、银行存款付款凭证，无形资产鉴定证书，作会计分录如下：借：研发支出——资本化支出3000000贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)3000000借：无形资产3000000贷：研发支出——资本化支出30000003.投资者投入的无形资产(1)业务流程投资各方首先应签订投资协议，并按投资协议出资，办理无形资产产权转移手续。(2)背景单据【例5～4】华伟公司、乙公司合资设立丙公司，注册资本为2000000元，经双方协商约定，甲公司以商标权折价500000元、专利权折价800000元，现金700000元进行投资；乙公司投入生产厂房1000000元，现金1000000元。甲、乙公司各占一半股权。在考虑各种因素后，认定商标使用权寿命没有期限，投资的专利权按有关法律规定其受保护的期限为15年。按合同约定享有该专利10年期的收益权。丙公司收到投资后，根据投资协议、商标权、专利权产权转移证书、厂房产权转移证书，进账单作会计分录如下：借：银行存款1700000固定资产1000000无形资产——商标权500000——专利权800000贷；实收资本——甲2000000——乙20000004.接受捐赠的无形资产(1)业务流程捐赠方和受赠方应签订捐赠协议，并按捐赠协议，办理无形资产产权转移手续。(2)背景单据【例5～5】华伟公司接受一项专利技术捐赠，捐赠者提供的有关凭据表明：该专利技术的价值为400000元。企业认为凭据中的价值是公允的，根据无形资产捐赠协议、捐赠者提供的有关凭证和无形资产产权转移手续，编制会计分录如下(假定所得税率为25%)：借：无形资产——专利权400000贷：营业外收入——捐赠利得300000递延所得税负债100000(二)无形资产摊销核算(1)业务流程会计人员在了解企业无形资产的基础上，应和无形资产使用部门进行沟通，在此基础上，应根据会计准则的要求制定制定无形资产的摊销计划表，并根据变化的情况，对摊销计划表进行调整。企业应当至少每年年度终了，对无形资产的使用寿命及未来经济利益的实现方式进行复核；无形资产的使用寿命及未来经济利益的实现方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；同时对使用寿命不确定的无形资产也要进行复核。如果有证据表明，使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命变为可确定的，应当估计其使用寿命，并选择适当的方法对其成本进行摊销。会计核算人员应根据摊销计划表进行会计处理。(2)背景单据【例6～6】，接例6～4，根据已编制好的无形资产摊销表，由于商标没有使用寿命期限，不予摊销。专利的摊销年限确定为10年，净残值为零，该专利每年的摊销额为80000元，丙公司每年专利摊销额会计处理如下：借：管理费用——专利摊销80000贷：累计摊销——专利80000(三)无形资产减值准备的核算(1)业务流程企业应当定期或至少每年末对企业的各项无形资产的价值进行检查，预计各项无形资产给企业带来未来经济利益的能力。期末，企业应对无形资产的预计可收回金额进行估计，编制无形资产无形资产减值表，将无形资产账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。(2)背景单据【例5～7】华伟公司2008年3月1日，向凯胜公司购得一项商标所有权，以银行存款支付买价400万元和相关费用8000元。该商标权预计带来未来经济利益的年限为10年，2008年末该商标权可收回金额为360万元，无形资产减值表显示，该无形资产预计减值74000元，根据减值表作会计分录如下：该无形资产2008年度计提的摊销额为33400×10=334000该资产2008年末应提减值准备=4008000-334000-3600000=74000(元)借：资产减值损失——无形资产减值准备74000贷：无形资产减值准备74000(四)无形资产的处置的核算(1)业务流程无形资产的处置就是无形资产的出售和报废，无形资产出售要签订无形资产转让合同，出售收入要支付营业税等；无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置，无形资产的处置应有管理部门提出计划，报经批准后执行。(2)背景单据【例5～8】某企业出售一项无形资产(专利权)，收取价款100000元，应交营业税5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费2500元，该无形资产的原始价值为150000万元，累计摊销额为40000元，已计提减值准备200