事业单位审计实施专项方案统一标准

机关财务收支情况审计实施方案审计依据《中国审计法》第十九条，中国审计署《审计机关审计方案准则》，年工作计划安排，对ＸＸ单位ＸＸ年度财务收支情况进行审计。机关财务管理五大任务：1、合理编制单位预算，严格预算实施，完整、正确编制单位决算，真实反应单位财务情况；2、依法组织收入，努力节省支出；3、建立健全财务制度，加强经济核实，实施绩效评价，提升资金使用效益；4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，预防资产流失；5、加强对单位经济活动财务控制和监督，防范财务风险。所以，审计要围绕五大任务，安排实施审计，发挥审计免疫系统功效作用。一、审计目标经过对某单位1月至12月财务审计，摸清该单位收入、支出、结余情况；绩效工资及职员待遇发放情况；设备物资采购及管理情况；事业收入及服务费收取情况；揭示单位在管理、使用和制度建设和政策实施中存在突出问题，规范管理，确保国有资产安全，维护人民群众利益。二、审计范围、对象审计范围：21月至212月，单位收入、支出、结余，职员待遇发放，设备物资采购及管理，事业收入及服务费收取等情况。必需时，追溯到以前年度。审计对象：某单位及所属单位。必需时，可延伸相关单位和个人。三、审计内容、关键及审计应对方法（一）审计关键：某单位财务收支及相关经济活动真实性、正当性、效益性情况；资产（包含货币资金、债权、固定资产、材料等）负债（债务）增减改变和原因及真实性、合规正当性情况；重大经济事项决议情况，尤其是医院药品、设备采购、基础建设决议及实施情况；内控制度建设完整性、正当性、效益性情况；单位遵守国家财经法规情况。（二）审计内容和方法1、财务收支审计（1）收入审计。审查各项收入真实性、正当性、合规性。具体是：①检验审计期各收入项目、收入金额是否真实？有没有虚列收入？②收费项目是否经财政、物价部门审批？是否符合要求标准和范围？有没有私自增加收费项目、提升收费标准行为？收费票据是否正当？有没有使用无效票据（三联单据收费或作废收据）收费？依据《医疗收费票据使用管理措施》（财综[]73号）。③多种收入是否按要求立即、足额入账？有没有坐支行为？有没有隐瞒收入，设置账外账和“小金库”等问题？方法步骤：A检验发票管理情况：是否建立了发票领用、开具、结存制度；废票是否按要求作废；发票真实性，是否存在漏税行为。B提取单位总账、明细账，检验相关会计科目反应收入数据和各收入科目标支出（解缴、上交）和结余情况。将业务数据导入计算机进行对比，对有疑点收入将提取收入原始凭证和账上数据查对并取证。如存在问题，进行审计查询。C列表清理该单位在审计期收入项目、金额；测算多种收入占总收入比重，比较增幅。D检验执收单位和部门收费许可证及收费情况：检验收费许可证年检情况；将收费许可证收费项目、收费标准和实际实施情况进行查对。E提取票据领购登记薄，检验执收单位和部门收费票据领购、保管、使用情况。F依据审计信息科和收费组长检验统计，抽查本部和分部收费员收费、缴存、监管情况。（2）支出审计。关键检验相关支出真实性、正当性、效益性。具体是：①单位职职员资、奖金、福利待遇发放是否符合相关要求。②支出票据是否合规，有没有大量和大额白条或不合规票据入账？③审计期账面实际支出项目及支出数据是否和决算报表一致，有没有虚增支出行为？④有没有虚开假发票套取现金私分、送礼、行贿、设置小金库等违法违纪行为？方法步骤：A检验现金日志账，是否逐笔登记，日清月结，摘要是否正确，对关键性进行评定，检验原始凭证。B提取会计账簿相关支出科目反应数据，编制审计期预算内外支出总表，摸清单位支出规模并和报表数查对。将结果和年末决算报表比对。C查阅单位审计期内原始凭证，审查工资、奖金及津贴或实物发放情况。对支出金额较大（尤其是超出关键性水平额度）支出票据，关键检验：一是报账要件齐备情况（是否注明用途，有没有经办人、报销人、审批人签字等）。二是证实经济事项附件齐全情况（有没有付款协议、有没有验收汇报、有没有会议统计或其它有效附件）。三是经济交易事项、票据获取正当合规情况。四是会计科目处理正确情况。D结合查阅单位原始凭证，审查单位相关费用包含汽车费用、会议费、招待费支出规模。（必需时列表统计或取证）。E检验单位基础建设支出情况：一是专款专用情况（有没有截留、挪用、挤占行为）。二是专题资金支出项目标决议、报批、实施、验收、结算、付款等各个程序手续完备、资料齐全、程序正当情况。三是建立专账情况。四是相关档案资料建立和保管情况。2、资产（包含货币资金、固定资产、材料等）审计审查资产真实性、安全性、完整性。检验有没有贪污挪用公款、设置小金库行为？有没有违规侵占国家财产行为？有没有违规购置固定资产行为？（1）货币资金审计检验资金安全性。关键检验：一是该单位是否根据资金管理形式、资金性质和拨款方法进行核实和管理；有没有出租、出借或转让银行账户等违规问题；票据管理是否符合相关要求？二是现金管理、使用是否遵守《现金管理条例》相关要求；现金收入、支出、结余是否真实、正确？方法步骤：①结合现金日志账，突击盘点库存现金。检验是否用“白条抵库”和“借条抵库”现象；有则应登记“白条抵库”和“借条抵库”经手人、时间、内容、金额、签字审批情况，关键检验超出六个月票据。②出纳日志账月计余额是否和会计账月计余额相等而且有没有会计签字确定或有没有会计出纳间传输手续。③观察现金存放地方在保险柜或在私人存款本上，金额额度，保险柜中是否有其它存款本或异常票据。B取得银行对账单、编制单位存款余额调整表，将二者查对检验。对银行存款发生额进行关键性评定，转账对象是否有业务往来，提取原始凭证进行印证。假如实施了零余额账户，就免于银行存款盘点；检验银行转账结算和现金领取步骤印章或签字情况（如全部印鉴一人保管等应取证作为管理中问题向被审计单位提出）。注意：A、在内控制度和内控步骤微弱情况下，和单位发生往来银行存款要将借、贷双方发生额和余额同时查对，预防在一定时期内将某笔或几笔存款进账等额取出（不入账而和会计账余额相等）。B、调查了解银行存款或现金管理人员爱好—如常常赌博、炒股等，如有异常，要高度注意以上问题。（2）固定资产审计审查国有资产保值增值和管理情况，审查固定资产增减变动真实性、正当性和计价正确性。关键检验有没有违规购置固定资产、有没有违规侵占国家财产问题？具体是：①固定资产购置和形成是否符合相关要求？有没有计划和审批手续？②固定资产管理是否建立登记制度？固定资产及其各分类明细账余额是否真实正确，账、物是否相符？有没有形成账外资产问题？③购置资产、已完工建设项目是否转固？计价是否正确？交付使用手续是否完善？有没有已交付使用固定资产未转固问题？④国有资产有没有被无偿占用和流失问题？注意：有上述问题将查明原因及资产价值。方法步骤：A检验单位是否对固定资产进行了盘点。B利用审计期初和期末资产负债表分析国有资产增减改变情况。提取审计期末固定资产总帐、明细账、台账，和报表查对，检验固定资产建账、登记、核实、管理情况。C结合检验会计凭证，发觉新增固定资产入账情况、入账手续完备情况、计价情况、购置资产符合相关要求情况。D对关键固定资产进行抽查盘点，并编制盘点表。或结合台账、抽查1-2个科室固定资产。能够参考使用县财政局统一部署各镇各部门固定资产清理相关账表及数据。（3）材料审计审查材料购置、材料出入库真实性、正当性和计价正确性。方法步骤：A检验是否建立了出入库管理制度，提取审计期末材料总帐、明细账、材料管理员出入库明细账账，审查三账余额并和报表查对，检验材料建账、登记、核实、管理情况。B提取材料管理员出入库明细账，检验材料出、入库是否凭“材料出入库单”登记。C利用检验会计原始凭证，注意以“购置材料”依据支出票据，材料保管员是否签字收入，材料是否登记明细账、是否在保管员处进行入库登记。关注：大额材料设备支出发票，有没有利用该科目“套取现金”。该问题依据时间情况进行。3、债权、债务审计（1）应收款审计。审查账面资产真实性、完整性；分析资产保值增值情况和应收款改变情况；检验有没有虚假资产和不良资产存在？方法步骤：A提取审计期应收款明细账（表），选择金额较大（关键性水平以上）和异常事项，问询当事人，检验入账原始凭证，确定应收款增减变动核实正确、完整情况，检验往来账中是否存在列收列支情况。B审查大额债权存在性，计算账龄，三年以上应收款是否按要求进行了处理，是否建立了备查簿，分析发生坏账产生可能性，判定虚假资产和不良资产存在情况。C必需时向相关单位函证债权。（2）应付款审计。查有没有虚假、不合规、不正当债务？方法步骤：A提取审计期应付款明细账（表），选择金额较大（关键性水平以上）和异常事项，问询当事人员，检验入账原始凭证，确定应付款增减变动核实正确、完整情况。B检验在应付款中列收列支款项并取证，调整对应会计科目。判别属于下属机构或相关单位上交款项，将相关数据（余额和发生额）和相关单位查对。C审查银行贷款和个人借款、大额债务产生时间、原因和审批手续，尤其是向个人借款部分还要计算付款利息，比较超出银行同期贷款利率情况。D必需时向相关单位函证债务。关注：有没有利用往来科目隐藏收入行为。4、和县财政局经费往来审计核实和县财政局经费往来金额正确性。方法步骤：提取县财政局末签字认可“和相关单位往来”对照表，比对本科目（可能在应收款中反应）余额并取证。尤其注意：如有异常，一定要将该科目标发生额和余额同时查对。5、和医保中心结算审计关键审查该单位和上述2个单位医疗保险费结算真实性、正当性。方法步骤：（1）提取该单位反应医保中心结算挂帐数据和医保中心提供数据查对，检验2个数据差额。（2）提取审计期5个至10个住院病人病历，检验医疗保险报销是否真实，是否按相关要求实施。同时进行一个计算机案例筛查。依据时间确定6、药品、设备采购审计关键是摸清审计期该单位药品设备采购规模，计算分级招标采购情况，检验药品设备采购合规正当性。关键审查有没有医院和供货商签署不确定数量协议，用大量替换药品、设备规避审查账面负债真实性、正当性;分析负债改变情况；检招标行为；调查医院是否存在大型医疗设备利用不足、造成医疗资源闲置问题；是否存在医疗设备使用、药品处方和个人或科室收入直接挂钩问题。关键关注：（1）医院、个人在药品设备采购中收受回扣或赞助费等问题。（2）药品加价收费情况？步骤和方法：①分月列表清理任期内药品、设备购置总量，提取每次（每个月或每十二个月）采购报批资料和招投标资料，检验相关手续齐备情况；比对自行采购和招标采购数量、次数、级次；比较采购单位改变情况和和这些单位付款进度。②提取药品、设备购置每次招标采购会议资料，检验手续齐全情况；验收情况；应参与单位和人员情况；参会人员意见及意见采纳情况。③在财务科等相关科室搜集医院大型医疗设备购置时间，金额，和说明书使用年限，然后在检验科搜集该设备从使用次数、收费金额，计算利用率。④提取医院工资计算措施，检验工资奖金形成内容方法。分析医疗设备使用、药品处方和个人或科室收入直接