企业成本核算作业流程

通常制造业成本核实步骤和会计分录（1）1、采购借：原材料/库存商品应缴税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付账款2、材料领用借：生产成本贷：原材料3、计提工资借：生产成本/制造费用贷：应付职员薪酬—工资4、发生水电费、机物料消耗等借：制造费用贷：现金/银行存款/应付账款5、计提折旧借：制造费用（车间用）管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）贷：累计折旧6、销售收入借：库存现金/银行存款/应收账款贷：主营业务收入应缴税费—应交增值税（销项税额）7、月末，结转制造费用制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时。比如按材料消耗分摊：某产品制造费用分配率=该产品消耗材料/本期材料消耗总额某产品应分摊制造费用=该产品制造费用分配率×本期制造费用总额借：生产成本—**产品生产成本—**产品贷：制造费用8、月末，结转完工入库产品借：库存商品贷：生产成本9、月末，结转本月销售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品制造业财务成本审查产品制造成本组成项目为直接材料、直接人工和制造费用。⒈直接材料成本⑴采取实际成本方法核实获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料单位成本等资料。①审查成本计算单中直接材料和材料成本分配汇总表中相关直接材料是否相符，分配标准是否合理。审查时注意两个方面问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。假如成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表分配金额，应深入查明原因，审查材料使用对象有没有将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员假如有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。查对材料分配表若不能暴露问题，可采取经过非生产性项目标审查，即采取“反查法”方法进行审查，查明问题后，根据谁耗用谁负担标准，进行纳税调整。账务处理：借：在建工程应付福利费贷：本年利润(或以前年度损益调整)第二、混淆不一样产品成本。经过材料分配率混淆不一样产品成本，对应降低本期畅销产品成本，以调整跨年度利润。审查注意那些不能确指产品耗用共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计统计。正确方法：在消耗定额百分比法下，通常采取按产品材料定额消耗量或材料定额成本百分比分配。计算处理：分配率=材料实际总消耗量(或实际成本)÷多种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和某种产品应分配=该种产品材料定额÷消耗量(或定额成本)×分配率也能够采取其它分配方法。如：产品产量或重量百分比分配法。②抽取材料发出汇总表，选关键材料品种，统计直接材料发出数量，将其和实际单位成本相乘，计算金额数，并和材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：第一、企业是否采取提升成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授同意及领料人是否签字，预防虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价方法是否合适，有没有变更、人为调整成本或利润。假如企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。审查方法参见“材料成本审查关键点”。⑵采取定额成本法抽查某种产品生产通知单若产量统计统计及其直接材料单位消耗定额，依据材料明细账中各该项直接材料实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，和相关成本计算单中耗用直接材料成本查对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权同意，预防虚假业务产量增加材料耗用;第二、单位消耗定额和材料成本计价是否合适，有没有变更、人为改变方法而影响成本。⑶采取标准成本法抽取生产通知单或产量统计统计，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。依据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，和成本计算单价中直接材料成本查对是否相符，有没有利用直接材料成本差异计算和会计处理是否正确，前后期是否一致。除此之外，还应审查废料及多料返库是否立即，是否办理“假退库”手续。经过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判定其正确性。⒉直接人工成本⑴对于采取计时工资制，抽取实际工时统计统计、人职员资分类表及人工费用分配汇总等，利用查对法开展审查。①从成本计算单中选择查对直接人工成本和人工费用分配汇总表对应实际工资费用是否相符，查明有没有将非生产人职员资计入成本。②选取某月资料查对实际工时统计和人工费用分配汇总表中对应实际工时是否相符，查明有没有虚报工时、多列工资扩大成本，降低利润。③抽取并查对生产部门若干期间工时台账和实际工时统计是否相符，追溯原始工时统计，确保工资核实真实性。④当没有实际工时统计统计时，依据人职员资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中直接人工工资费用是否合理正确，有没有出现和生产量偏离太大数据，如有，应深入查明原因。⑵对采取计件工资制，抽取产量统计汇报、个人(小组)产量统计和经同意单位工资标准或计件工资制度，利用查对法开展审查。①查对按统计产量和单位工资标准计算人工费用和成本计算单中直接人工成本是否相符。②抽取若干直接人工(小组)产量统计，审查是否被汇总计入产量统计报表中。⑶对于采取标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经同意工时、标准工时工资率、直接人工工资汇总表等资料，利用查对法进行审查。①依据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否和成本计算单中直接人工成本相符。②直接人工成本差异计算和账务处理是否正确，直接人工标准成本年度内有没有重大变更。⒊制造费用成本抽取制造费用分配汇总表、按项目分列制造费用明细账、和制造费用分配标准相关统计资料及其相关原始统计。⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集制造费用内容是否正常，开支标准、发生费用是否是应归属于本期生产费，不符合要求应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中关键内容，其审查方法在第五节中讲解。⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，查对其分摊制造费用和对应成本计算单制造费用是否相符。⑶制造费用分配、计算选择标准和计算结果是否正确，分配方法有没有变更，预防采取不一样计算方法多分配应税产品成本，对应少分配免税产品成本。审查发觉这类问题应重新正确计算，作出会计调整。二审查“生产成本—辅助生产成本”账户辅助生产成本核实内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务车间所发生费用。从服务对象上看，部门多、非生产性占有一定百分比，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始统计资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个步骤查证辅助生产成本分配是否真实、正确。⒈审查各车间费用分配标准。审查有没有将为基础建设、专题工程、福利部门提供水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产;审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采取复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本情况，调增计税利润。⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有没有年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动情况。假如存在这么情况，应按原方法进行计算，其差额调增(调减)计税利润。⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表和辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中分配金额大于生产统计表中费用额时，应深入查明辅助生产费用归集有没有虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确情况下，即为多转生产成本费用，应调增利润。三审查费用确定标准会计制度要求，确定费用应遵守权责发生制标准。根据权责发生制标准，通常属于本期收入和费用，不管其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理;反之，凡不属于本期收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反应各期盈亏情况。关键审查发生费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核实，审查该科目发生费用是否应由本期产品成原来负担。应从费用真实性、正当性、计入成本时间和方法加以审查，审查时应注意两点：⑴待摊费用应严格划清资本性和收益性支出界限。⑵审查预提费用计入当期成本真实性、正当性，是否符合成本列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。⒈“待摊费用”科目标审查待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期根据费用支付或发生受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在十二个月以内各项费用。为了正确落实权责发生制会计核实标准，分行业会计核实制度全部对应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业正确核实应分期摊销各项费用和费用摊销具体结果。⑴“待摊费用”科目会计核实方法该科目关键核实企业已经发生或已经支付应由本期及以后各期分别负担且分摊期在十二个月以内各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊数额，和预付报刊订阅费用等(若数额小，也可一次性列入支付期相关费用)。“待摊费用”账户借方反应企业已经发生或支付费用，贷方反应已经摊入对应期间生产成本、费用金额，该科目标余额通常在借方，表示一定时间内还未摊销完成各项费用。为了便于正确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用发生时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。账务处理：发生时：借：待摊费用—XXX贷：银行存款(现金、现金、低值易耗品....)摊销时:借：制造费用(生产成本、营业成本、管理费用等)贷：待摊费用—XXX⑵“待摊费用”审查关键及审查思绪在日常税收审查工作中，因为“待摊费用”贷方发生额反应企业分期摊入生产经营成本实际摊销金额，所以其金额摊销正确是否，关键是确定受益期或使用期限和摊销期限是否一致，所以产生纳税审查关键;但切不可忽略对该科目借方发生额审查，因为，经过该科目借方发生额审查，能够便于审查人员立即、正确掌握和了解需摊销费用形成或起源是否真实和费用性质。所以在日常税收审查中，对“待摊费用”科目标审查，其借方发生额和贷方发生额全部应作为审查关键，不能有所侧重，更不能有主次之分。⑶审查“待摊费用”账户借方发生额企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用”账户借方和“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。假如和“在建工程”、“其它应收款”等账户贷方发生对应关系，则属于异常现象，应从以下多个方面审查。①区分生产性费用和非生产性费用界限关键审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有些人为混淆成本界限行为，是否存在将固定资产购建支出项目列入待摊费用，从而分期摊入生产经营成本。常采取手段：a.企业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进行摊销;b.企业将本期固定资产购建支出金额部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员工资列入“待摊费用”、基建项目领用材料、基建项目标借款利息等等。②严格划清资本性和收益性支出界限。a.审查企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建资本性支出有没有假借固定资产大修理名义，将从事固定购建支出费用列入“待摊费用”科目标借方，实现摊销。b.审查企业是否有将应列入“递延资产”核实创办费用，以经营租赁方法租入固定资产改良支出和摊销期限不能单独归属于一个会计期间固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核实行为;c.审查企业有没有将应记入“无形资产”科目核实无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入“待摊费用”科目。经过对“待摊费用”科目借方发生额审查，从中发觉企业是否有些人为调整期间生产经营成本现象。对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调整生产经营利润审查关键应放在实施“工效挂钩”企业和实施利润承包企业，审查企业是否有采取调整手段达成承包目标实现和多计提效益工资目标。制造业核实成本方法核实成本关键有以下多个方法：1、品种法（1）定义以产品品种作为成本计算对象一个成本计算方法。（2）成本对象品种法成本计算对象为：产品品种。实际工作中，能够将“品种法”之下成本对象变通应用为：产品类别、产品品种、产品品种规格。（3）计算方法及关键点品种法在实际工作中应用关键点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期通常采取“会计期间”；以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为关键对象进行成本分析。（4）适用范围品种法适合于大批大量、单步骤生产企业。如发电、采掘业、管理上只要求考评最终产品企业。2、分批法（1）定义以产品批别作为成本计算对象一个成本计算方法。（2）成本对象产品“批”。分批法是一个很广义成本计算方法，在实际工作中，有“批号”、“批次”定义。能够根据下列方法确定成本对象：产品品种、存货核实中分批实际计价法下“批”、生产批次、制药等企业产品“批号”、用户订单――即根据用户订单计算成本方法、其它企业需要并自定义“批”（3）计算方法及关键点品种法在实际工作中应用关键点为：以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。成本计算期通常采取“工期”，通常不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采取定额法。（4）适用范围单件、小批生产企业、根据用户定单组织生产企业――所以也称“订单法”3、分步法（1）定义以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本一个方法。（2）成本对象分步法下“步”一样是广义，在实际工作中有丰富、灵活多样具体内涵和应用方法，分步法下之“步”在实际应用中，能够定义为下列“步”含义：部门――即计算考评“部门成本”、车间、工序、特定生产、加工阶段、工作中心，上述情况随意组合。（3）计算方法及关键点较之其它方法，分步法在具体计算方法方法上很有不一样，这关键是因为它根据生产加工阶段、步骤计算成本所造成。在分步法下，有下列一系列特定计算步骤、方法和含义，分步法成本核实通常有以下关键点：根据“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期通常采取“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采取一定方法分配生产