公共组织财务管理（第三版）课件-民间非营利组织收入和支出的管理与核算

民间非营利组织收入和支出的管理与核算主要内容一、民间非营利组织收入的管理与核算二、民间非营利组织支出的管理与核算公共组织财务管理（第三版）

10.1民间非营利组织收入的管理与核算10.1.1民间非营利组织收入概述1.收入的概念根据《民间非营利组织会计制度》的规定,收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入,包括商品销售和提供劳务取得的收入、政府补助取得的收入、捐赠取得的收入和让渡资产取得的收入等。公共组织财务管理（第三版）

2.收入的特征(1)收入的来源渠道多。民间非营利组织的收入因组织的性质不同,来源渠道比较多,主要有:社会各界的捐赠收入;政府部门的补贴收入;让渡资产取得的投资收益;销售商品和提供劳务形成的收入;举办各种会议取得的收入;其他收入等。(2)收入将导致资产增加或者负债减少(或者二者兼而有之),并最终导致民间非营利组织经济利益或服务潜力的增加。其中,“经济利益”是指直接或间接地流入民间非营利组织的现金或者最终能转化为现金的非现金资产;“服务潜力”是指民间非营利组织从事宗旨或章程所规定的活动,向公众、会员或其他受益人、委托人提供所需产品或服务的能力。(3)收入将导致本期净资产的增加。收入可以表现为民间非营利组织资产的增加或负债的减少,或二者兼有。根据“资产-负债=净资产”的会计恒等式,收入实现所表现的任何一种可能,其最终结果都一定会增加净资产。因此,只有导致净资产增加的收入,才能作为收入核算。(4)收入是指民间非营利组织本身经济利益的实现,不包括为第三方代收的有关款项或其他资产等。民间非营利组织因从事受托代理交易而为第三方代收的款项或其他资产,既会增加民间非营利组织的资产,又会增加相应的负债,故不会引起民间非营利组织净资产的增加,也就不能作为民间非营利组织的收入。公共组织财务管理（第三版）

3.收入的分类(2)按照收入与其主要业务活动的关系主要业务收入其他收入(3)按照收入的使用定性收入非限定性收入(4)按照收入等价交换原则,交换交易收入非交换交易收入(1)按照收入的来源捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入其他收入公共组织财务管理（第三版）

4.收入的确认和计量(1)收入确认。对于民间非营利组织而言,收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。(2)收入计量。对于民间非营利组织而言,收入的计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额的过程,即确定收入的确认金额。(3)会计科目的设置。民间非营利组织可以根据收入的来源设置总账科目,例如“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”等,然后按照收入是否受到限制,在总账科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目进行明细核算。民间非营利组织也可以根据收入是否受到限制设置“限定性收入”和“非限定性收入”一级科目,然后按照收入的来源,在一级科目下设置“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”等二级明细科目。公共组织财务管理（第三版）

10.1.2民间非营利组织收入的管理1.主要业务收入的管理

民间非营利组织的主要业务收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等。公共组织财务管理（第三版）

(1)捐赠收入的管理

1)捐赠收入的概念。

根据《民间非营利组织会计制度》的规定,捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者(和)用途限制,捐赠收入可分为限定性收入和非限定性收入。

2)捐赠承诺和劳务捐赠不应予以确认

捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。由于捐赠承诺兑现的可能性无法可靠估计,与交易相关的含有经济利益或服务潜力的资源不一定能够流入民间非营利组织并为其所控制,所以无法满足收入确认的相关条件。因此,对于捐赠承诺不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露。

(2)会费收入的管理

根据《民间非营利组织会计制度》的规定,会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。公共组织财务管理（第三版）

(3)提供服务收入的管理1)提供服务收入的概念根据《民间非营利组织会计制度》的规定,提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等,又被称为提供劳务收入。

2)提供服务收入的确认第一,在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。第二,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或完成的工作量确认收入。3)提供服务收入的计量提供服务收入应当按照民间非营利组织与接受服务方签订的合同或协议的金额确定。(4)政府补助收入的管理根据《民间非营利组织会计制度》的规定,政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。(5)投资收益的管理根据《民间非营利组织会计制度》的规定,投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。投资收益属于交换交易收入。(6)商品销售收入的管理1)商品销售收入的概念。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,商品销售收入是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。2)商品销售收入的确认3)商品销售收入的计量。公共组织财务管理（第三版）

10.1.3民间非营利组织收入的核算

(1)捐赠收入的核算

1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其接受其他单位或个人捐赠所取得的收入,应当设置“捐赠收入”总账科目;同时,应当按照捐赠收入是否存在限制,在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目,分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果存在多个捐赠项目,还可以根据实际情况,在“限定性捐赠收入”和“非限定性捐赠收入”明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,接受的捐赠,按照应确认的金额,借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“捐赠收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的带有附加条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足捐赠所附加的条件，必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。第二,如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借记“捐赠收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“捐赠收入”科目“非限定性收入”明细科目。第三,期末,本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记“捐赠收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目;借记“捐赠收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三版）

(2)会费收入的核算1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入,应当设置“会费收入”科目。同时,应当按照会费收入是否存在限制,在“会费收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。如果存在多种会费,可以按照会费种类(如团体会费、个人会费等)设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,向会员收取会费,在满足收入确认条件时,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“会费收入”科目“非限定性收入”明细科目;如果存在限定性会费收入,应当贷记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目。第二,期末,将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产,借记“会费收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目;如果存在限定性会费收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”明细科目。公共组织财务管理（第三版）

(3)提供服务收入的核算1)会计科目的设置根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入,应当设置“提供服务收入”科目。同时,应当按照提供服务收入是否存在限制,在“提供服务收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。如果存在多种劳务,应当按照提供服务的种类设置明细科目,以满足核算的需要。“提供服务收入”科目的贷方反映当期提供服务收入的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性提供服务收入,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,提供服务取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,按照应当确认的提供服务收入金额,贷记“提供服务收入”科目,按照预付的价款,贷记“应收账款”科目。在以后期间确认提供服务收入时,借记“预收账款”科目,贷记“提供服务收入”科目。第二,在会计期末,将“提供服务收入”科目的余额转入非限定性净资产,借记“提供服务收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供服务收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“提供服务收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三版）

(4)政府补助收入的核算1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入,应当设置“政府补助收入”科目。同时,应当按照政府补助收入是否存在限制,在“政府补助收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。如果存在多个政府补助项目,应当按照政府补助项目的不同设置明细科目,以满足核算的需要。“政府补助收入”科目的贷方反映当期政府补助收入的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目,将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,接受政府补助,按照应确认的金额,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“政府补助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件政府补助,如果存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。第二,如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性政府补助收入,借记“政府补助收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“政府补助收入”科目“非限定性收入”明细科目。第三,期末,资本科目各明细账目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记“政府补助收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目;借记“政府补助收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三版）

(5)投资收益的核算1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其对外投资取得的投资净损益,应当设置“投资收益”科目,并视具体情况在“投资收益”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。同时,还可以按照投资收益的种类在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下设置明细科目,以满足核算的需要。“投资收益收入”科目的贷方反映当期投资净损益的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性投资收益,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,出售短期投资或到期收回债券,按实际收到的金额大于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,贷记“投资收益”科目;按实际收到的金额小于短期投资实际成本与未领取股利或利息之和的差额,借记“投资收益”科目。第二,长期股权投资采用成本法核算时,被投资单位宣告发放现金股利或分派利润,应按享有的部分,贷记“投资收益”科目;采用权益法核算时,被投资单位当年实现的净利润,按应分享的份额贷记“投资收益”科目;被投资单位当年发生净亏损,则按应负担的份额,借记“投资收益”科目;出售或收回股权投资,实际收到的金额大于或小于长期股权投资账面价值的差额,贷记或借记“投资收益”科目。第三,认购溢价发行在一年以上的债券,每期结账时,按应收利息与应分摊溢价的差额或应收利息与应分摊折价的合计数,贷记“投资收益”科目;长期债权投资持有期间按期计算确认利息收入时,贷记“投资收益”科目;处置长期债权投资时,按照实际取得的价款扣除已计提的减值准备、投资账面余额、未领取的应收利息后的差额,借记(负差)或贷记(正差)“投资收益”科目。第四,期末,将投资收益转入净资产时,借记“投资收益”科目。公共组织财务管理（第三版）

(6)商品销售收入的核算1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入,应当设置“商品销售收入”科目,并视具体情况在“商品销售收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。同时,还应当按商品种类的不同设置明细科目,以满足核算的需要。“商品销售收入”科目的贷方反映当期商品销售收入的实际发生额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目;如果存在限定性投资收益,则应当将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。公共组织财务管理（第三版）

2)主要账务处理第一,销售商品取得收入时,按照实际收到或应收的价款,借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目,按照应当确认的商品销售收入金额,贷记“商品销售收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明细科目,按照预收的价款,贷记“预收价款”科目。第二,已确认收入的销售商品退回,按照应冲减的商品销售收入,借记“商品销售收入”或相关明细科目,按照已收或应收的金额,贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按照退回商品的成本,借记“存货”科目,贷记“业务活动成本”科目。如果该项销售发生现金折扣,按照原确认的现金折扣金额,借记“银行存款”等科目,贷记“非限定性净资产”或“限定性净资产”科目。第三,现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照应给予的现金折扣,借记“筹资费用”科目,按照应收的账款,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。第四,销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。第五,期末,将“商品销售收入”科目的余额转入非限定性净资产,借记“商品销售收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性商品销售收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“商品销售收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三版）

2.其他收入的核算(1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其他收入,应当设置“其他收入”科目,并视具体情况在“其他收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。同时,还应当根据其他收入的具体种类设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）

(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理权限报经批准后,借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目,贷记“其他收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明细科目。2)对于固定资产处置净收入,借记“固定资产清理”科目,贷记“其他收入”科目。3)对于无形资产处置净收入,按照实际取得的金额,借记“银行存款”等科目,按照该项无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记“其他收入”科目。4)确认无法支付的应付款项,借记“应付账款”等科目,贷记“其他收入”科目。5)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,借记有关科目,贷记“其他收入”科目。6)期末,将“其他收入”科目的余额转入非限定性净资产,借记“其他收入”科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性其他收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三版）

10.2民间非营利组织支出的管理与核算

10.2.1民间非营利组织费用概述

1.费用的概念支出是一个会计主体各项资产的流出,在此则是指民间非营利组织的一切开支及耗费。支出与费用之间存在密切的联系,为阐述方便,本章采用“民间非营利组织费用”来说明“民间非营利组织支出”。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。2.费用的特征从费用的概念可以看出,费用具有以下两个基本特征:(1)费用会引起资产减少或者负债增加,或者二者兼而有之,并最终导致民间非营利组织资源的减少,包括经济利益的流出和服务潜力的降低,具体表现为民间非营利组织的现金或非现金资产的流出、耗费或毁损等。(2)费用将导致本期净资产的减少,但其减少不包括与清算有关的类似事项。但并非民间非营利组织所有的资产减少或负债增加都属于费用。只有资产的减少或负债的增加同时引起净资产的减少,且这种减少并非由于民间非营利组织清算等类似事项所引起时,才构成费用。公共组织财务管理（第三版）

(1)费用确认的原则费用应当在同时满足以下条件时予以确认:1)含有经济利益或服务潜力的资源流出民间非营利组织,或者承担了相关的负债;2)能够引起当期净资产的减少;3)金额能够可靠地计量。(2)费用计量的原则根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织在业务活动中发生的各项费用,包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用,应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。3.费用的分类

根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织在对费用的会计核算中,应当按照费用功能的不同,将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。

4.费用的确认和计量公共组织财务管理（第三版）

10.2.2民间非营利组织费用的管理非营利组织应从严掌握费用开支,并按《民间非营利组织会计制度》和有关税法的规定,结合本单位的具体情况制定适用于本单位的费用开支标准,报经董事会、理事会或类似机构批准,并报税务机关备案。非营利组织必须分清本期成本费用和下期成本费用的界限,不得任意预提和摊销费用。公共组织财务管理（第三版）

10.2.3民间非营利组织费用的核算1.业务活动成本的核算

(1)会计科目的设置。1)销售商品成本,核算当期所出售商品的实际成本,以及与销售商品有关的直接和间接费用。2)提供服务成本,核算当期所提供服务的实际成本,以及与提供服务有关的直接和间接费用。3)会员服务成本,核算当期免费提供给会员的杂志等商品的实际成本以及免费向会员提供的培训、咨询等服务或活动的实际成本等,以及与会员服务有关的直接和间接费用。4)捐赠项目成本,核算对外捐赠款项、捐出商品的实际成本等,以及与捐赠项目有关的直接和间接费用。5)业务活动税金及附加,核算业务活动应负担的税金及附加,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。6)业务活动费,核算为业务活动发生的、无法合理分摊至某项或某类业务活动的间接费用。公共组织财务管理（第三版）

若民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助,可在“政府补助收入——限定性收入”科目下设置“专项补助收入”明细科目进行核算。同时,在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”,归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。

“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。

(2)主要账务处理。1)发生的业务活动成本,应当借记“业务活动成本”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。2)在会计期末,将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“业务活动成本”科目。公共组织财务管理（第三版）

2.管理费用的核算(1)会计科目的设置。根据《民间非营利组织会计制度》的规定,民间非营利组织为了核算其为组织和管理其业务活动所发生的各项费用,应当设置“管理费用”科目。同时,按照管理费用的种类在“管理费用”科目下设置明细科目,以满足核算的需要。公共组织财务管理（第三版）

(2)主要账务处理1)现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权限报经批准后,按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等之后的金额,借记“管理费用”科目;按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目;按照已提取的累计折旧,借记“累计折旧”科目;按照相关资产的账面余额,贷记相关资产科目。2)对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失,借记“管理费用”科目,贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备,借记相关资产减值准备科目,贷记“管理费用”科目。3)提取行政管理所用固定资产折旧,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目。4)无形资产摊销,借记“管理费用”科目,贷记“无形资产”科目。5)发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等,借记“管理费用”科目,贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。6)对于因确认预计负债而确认的损失,借记“管理费用”科目,贷记“预计负债”科目。7)发生的其他管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。8)在会计期末,将“管理费用”科目的余额转入非限定性净资产,借记“管理费用”科目,贷记“非限定性净资产”科目。公共组织财务管理（第三