初级会计实务-第1章-第456节考点解析

第四节存货

一、存货概述

（-）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过

程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（三）外购存货的成本

1.一般规定

存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可

使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）

【注意1】相关税费包括：进口关税、消费税、资源税等但是

税人：应交税费一应交增值税（进项税额）

增值税

小规模纳税人：存货采购成本

【注意2】营改增之后运输费也涉及增值税问题

【注意3】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本。

2.特殊规定

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成

本的费用等进货费用的处理方式：

肉按计入存贷成本（一般情况）

金额较大一期末存货成本

先归集，期末按一

商品流®felk一

比fWJ）摊计入主营业务^33^

的进货费用

金额较小一直接计入当期损益（如销售费用）

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中

为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

存货成本易错点：

序号情况是否计入存货成本

1TK（x）小规模（V）

2进口原材料支付的V

3运输途中的合麟耗7

4存货采购过程中的运输叁保够费、融费V

5存货入库前曲靖诞赛7

6存货入库后发生的仓储费用X

7生产丽中为潮下一个生产阶段所必需的仓88费用7

8生产产品过程中发曲制造费用V

9马且E常消耗的直接材料、直接入制造费用（计入“营嬴支出"）

为特定客户设计产品发生的可宜按确定的设计费

10（正常产品设计费计入损益）

（四）发出存货的计价方法（这里讲的是实际成本法）

1.个别计价法（个别认定法）

假设前提：

实物流转与成本流转一致

具体计算过程；

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或

生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。

优点：计算准确

缺点：工作量大，不适用于所有企业。

2.先进先出法

假设前提：

先购进的存货先发出

具体计算过程：

按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。

优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利

润和库存存货的价值。

3.月末一次加权平均法

具体计算过程：

存货单位成本=［月初库存存货的实际成本+£（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进货

的数量）】/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本

优点：简化成本计算工作。

缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利

于存货成本日常管理与控制。

4.移动加权平均法

具体计算过程：

存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）+（原有库存存货数量+本次进

货数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量X本次发货前存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X本月月末存货单位成本

提示：存货成本的构成和四种发出存货的计价方法是考试重点。

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主

要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及

主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（-）原材料按实际成本核算

1.购入环节

（1）实际成本计价法下

①单货同到

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

②单到货未到

单到时：

借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

③货到单未到

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款一一暂估应付账款

贷：原材料

等单据到后按单货同到进行会计处理。

④采用预付货款方式采购材料

预付货款时：银中领预付螂原材料等

借：预付账款

贷：银行存款

收到材料并验收入库时：——---~~>

预付峥：应扑附#项

借：原材料

应交税费一一应交增值税【注意】L预付账砍账户，到底

（进项税额）2.预付款项情况移的企业,可以不设置“预付账款“科目,而直现过

“应付账款”科目核算.保留原来的借贷方向，

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.发出环节

借：生产成本（直接材料成本）

制造费用（间接材料成本）

谁受益，谁承担

销售费用（销售环节消耗）

管理费用（行政环节消耗）何84W,担

研发支出（研发环节消耗）承担费用应与朝程度成正比

其他业务成本（对外销售）

委托加工物资（发出加工材料）

贷：原材料

实际成本法下原材料业务小结：

银行产原材料

出库材料

具传蜘资金蹄酣

制造费用

（价税热物幽种计价淘

应付账款销售费用

应付票据管理费用

研q支出

其他业务支出

应交税费整助,工物资

（-）采用计划成本核算

【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和

材料成本差异。

【提示】设置的科目：材料采购（采用实际成本核算无需设置此科目）、原材料、材料成本差异

原材料

实际计划计划计划计划

入节入超出超出节

计划

材料成本差异

入超入节

出节出超

余超余节

1.按实际采购成本作如下处理：

借：材料采购（实际成本）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

2.材料入库（按计划成本结转）

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

3.结转入库材料成本差异

借：材料成本差异（超支差）

贷：材料采购

或反之（节约差）

4.材料出库（按计划成本结转）

借：生产成本等（计划成本）

贷：原材料（计划成本）

5.期末结转出库材料成本差异

借：生产成本等

贷：材料成本差异（结转超支差）

借：材料成本差异（结转节约差）

贷：生产成本等

【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊

本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+期初结存材料的计划成本X100%

【总结】

L采购时，按实际成本记入“材料采购”科目借方；

2.验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科目贷方,

差额形成“材料成本差异”；

3.平时发出材料时，一律用计划成本；

4.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额，将计划成本调整为实际成本。

提示：实际成本法下原材料入库、出库的核算，计划成本法下成本差异率的计算以及本期发出

材料成本或期末结存材料成本的计算是考试重点。

三、包装物

（-）核算的内容

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）账务处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）

企业应该设置“周转材料一一包装物”科目进行核算。

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的：

借：生产成本

贷：周转材料一包装物

2.随同商品出售而不单独计价的包装物：

借：销售费用

贷：周转材料一包装物

3.随同商品出售而单独计价的包装物：

出售时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料一包装物

4.出租或出借给购买单位使用的包装物

1）出租收取租金时：按照使用次数分摊：

借：银行存款借：其他业务成本

贷：其他业务收入贷：周转材料一包装物

2）出借时：（分摊）

借：销售费用

贷：周转材料一包装物

提示：包装物的内容以及各种包装物的会计确认是考试重点。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动

保护用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料一一低值易耗品”科目进行核

算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时、记入“制造费用”等科目。

1.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

2.分次摊销法

提示：低值易耗品的摊销是考点!

五、委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

f纳税人借记收回后直接对外出售计入借记

加工物资成本

应交税索应交增值税（进项税领）

增值税消费税

收回后加价出售或

小规模纳税人借记连续生产应税消秸品借记

委托加工物资成本应文税费-应交消费税

爵劭QI物资库存商品等

■>

物资播的实乐成本

支村加工费、远陶

听屿

源

--应交增值脱（进）

应交税费

:常泪:

73cMs88®

提示：委托加工物资的成本构成，增值税、消费税的确认，是考试重点。

六、库存商品

（一）库存商品的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并己验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合

同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用

于销售的各种商品。

（-）库存商品的账务处理

③实际成本法

借：主营业务成本

②计划成本法

贷：库存商品③毛利率法

企业

②售价金额法

（1）毛利率法

销售净额=销售收入-销售退回-销售折让

销售成本=销售净额-销售净额X毛利率=销售净额X（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品

成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增

加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工

作量，也能满足对存货管理的需要。

（2）售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过

“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调

整本期销售成本的一种方法。该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采

用该方法更简单。

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）+（期初库存商品售价+本

期购入商品售价）X100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品进价成本-本期销售商品的成本

提示：毛利率法和售价金额法是考试重点。主要是计算。

七、存货清查

原丽等待处理财产损溢

②回收筏科

甚

应翊债03任A或保殿公碉偿

--应交阍■税（进*B转出）管理臂用

管理不越亏，进质皆出

幅营业4支出

:常损失:

2存疑®管理件用待处暨俨瓶溢

提示：盘盈盘亏的账务处理是考试重点；注意进项税额转出的情况。

八、存货减值

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌

价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金

额内予以恢复。

（-）存货跌价准备的计提和转回

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。

（二）存货跌价准备的账务处理

⑵演内崛^

①计睡

当期应计提的存货趺价准普=（存货成本-可则净值）-存货跌价准备已有贷方余额

结果大于零则挚书屣;4吁等应在已计雌J存货跌价准备范围内转回.

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失一计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备

【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目,

贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

提示：可变现净值的概念、存货减值和恢复的账务处理是考试重点。

第五节持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

（一）持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至

到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债

券、金融债券等。1据示】只育债券投血筋作为袋有至到期投资.tsa

（-）持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定

或可确定；

2.有明确意图持有至到期：

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投资的账务处

（-）科目设置

一利息调整（温折价皮什、文易费用）

T计利息（一次还本付息侪养的到期利息）

、「汪黛：分丽丽

痰断烟计入F®利息”

计量模式--摊余成本（账面价值）是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的

累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

济有重全证i£资•成本

余

拜看至到期陋-和息福

余余

演If腐12资倔i怦后

账务处理【教材例题上68】

其他货币资金干出投资款持有至到期投资-成本应收利息

收到利昌1.取得

118000总支出->债券面值已到期未收

2500000型取的利息

-~,11800020000002500000

[18000（代堂利息）

3,出售1W000

2400000

持有至到期投资-利息调整

△法饰△折价500000

.△每期折价捶倍△每期溢价掖侑

（实际利息•票面利息）（票面利息•实乐利息）

90

99220

109142

110438

投资收益

实垢利息核算利

2A.票面利息收到利息，'利息

挂余成本x实际利面值X票面利率

200000118000118,一

206200118000118000

217220118000116000

227142118000118000

19438出色

持有至到期投资减值准备资产减值损失

2B.减值:时»

恢复时

（二）持有至到期投资的取得

【提示】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易

费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

借：持有至到期投资一成本【面值】

应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】

贷：其他货币资金等

持有至到期投资一利息调整【倒挤差额，溢价记借方，折价记贷方】

（三）持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债

表II确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

借：应收利息【面值X票面利率】（分期付息到期还本）

持有至到期投资一应计利息【面值X票面利率】（到期一次还本付息）

贷：投资收益【期初债券的摊余成本X实际利率】

持有至到期投资一利息调整【倒挤差额，或借方】

2.持有至到期投资的减值

减值时：账面价值〉预计未来现金流量现值，将账面价值减记至预计未来现金流量现值。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

恢复时：已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准

备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

（四）持有至到期投资的出售

借：其他货币资金等【实际取得价款】

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资一利息调整【余额】【或贷方】

贷：持有至到期投资-成本【面值】传匕球面公陶庭余成本

持有至到期投资一应计利息【累计利息】

投资收益【倒挤差额，或借方】

比较：

核算内容

1.触

2•共同控制、重大影响长期股权投资

短期内出售赚取差价（交易性金融资产）

3.欣制、无共同控制、无重大影响

长蝌有（出售金融资产）

1.短期内出售赚取差价交易性金融济

咽2.有能力、有意图持有至要期

3.意图不明确出售金融资产

四项投资比较

取得时取得时包含的

资产常见计量

概念主要目的流动性的已宣告未发放公允价值变动资产减值

类别形式模式股利或已到期

交易费未支付利息

为了近期内出售而

计入当期损益：

持有的金融资产。当期损

交易性股票、借：交易性金融资产

（以公允价值计量流动公允益一-公允价值变动

金融资赚取差价债券、不考虑

且其变动计入当期资产价值“投资贷：公允价值变动

产基金损益

损益的非衍生金融收益”

（贬值时分录相反）

资产）

到期日固定、回收①资产负债表口确认减值时：

金额固定或可确借：资产减值损失

持有至贷：持有至到期投资减值准备

非衍生定，且有明确意图长期摊余

到期投利息不考虑②以后减值恢复的，应当在原已计提减值

金融资和能力持有至到期债券成本不计入初

资金额范围内冲回。

产的非衍生金融资始确认金借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

产。额，计入

“应收利①发生持续或重大贬值时，资产负债表日

息（股计入所有者权益：确认减值：

贷款和应收款、交长期持非初始借：资产减值损失

利）”借：可供出售金融

可供出易性金融资产、持有的股流动确认金资产-公允价值贷：可供出售金融资产-减值准备

公允其它综合收益（或借记）

售金融有至到期投资以外差价、利息、股息票、债资产额变动

价值贷：其他综合收益②以后减值恢复的，应当在原已计提减值

资产的其他非衍生金融券、基金额范围内冲回：

（贬值时分录相反）

资产。金借：可供出售金融资产减值准备

贷：资产减值损失（债券时）

其它综合收益（股票时）

投资方对被投资单

长期股通过对对方的控制或成本法①资产负债表日确认减值时：

长期股位实施影响或重大长期股借：资产减值损失

权投资共同控制或重大影响或不考虑

权投资影响或控制的权益权投资贷：长期股权投资减值准备

实现自己的长期利益。权益法②减值损失一经确认，不得转回。

性投资。

第六节长期股权投资

一、长期股权投资概述

（-）长期股权投资的概念

长期股权投资是指投资企业对被投资单位

实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其4^

合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益

性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当个胆大M百大影响共能制

按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和

计量》的规定进行会计核算。

【提示】投资企业通常可以通过以下一种

或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大

影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力机可供出售金篇航

构中派有代表。

（2）参与被投资单位财务和经营政策制定

过程。【曲应比

(3)与被投资单位之间发生重要交易。

(4)向被投资单位派出管理人员。

(5)向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技

术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。

同时，需说明的是存在上述一种或多种情况并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。

投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

（二）长期股权投资的核算方法

长

期

股

权

投

资

（三）为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况，投资企业应当设置“长期股

权投资"、“投资收益”、“其他综合收益”等科目进行核算。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

初始确认金额

总价款

已宣告但尚未发放的股利一不计入初始确认金颔

取得长期股权投资的会计处理:

借：长期股权投资一一XX公司

应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金等

（二）持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润

会计处理：

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：其他货币资金

贷：应收股利

【注意】1.何时宣告何时确认投资收益；

2.确认的应收股利和投资收益按投资企业应享有的份额计算；

3.如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接作做应收股利的收回；

4.如果派发的是股票股利，则无需进行账务处理。

（三）投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资

是否发生减值，考虑计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！

（四）处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损

益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤差额，或借）

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（-）概述

1.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有

者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

【注意】权益法下，被投资单位所有者权益发生变动，投资单位要相应调整长期股权投资账面

价值。

2.设置的明细科目

在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明

细科目。

“投资成本”

（1）取得投资时的初始成本；

（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调

整；

（3）处置时结转的成本。

“损益调整”

（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损;

（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润。

“其他综合收益”

被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

“其他权益变动”

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

（二）账务处理

1.长期股权投资取得的账务处理

被投资方

投资方（本公司）瓯侬％，簸皿6

辘位可辨认制S产份额时

例为初始投资成本（投资代价）为1200万元：

11200*----------------*1200|

可峥净遗产40CTO5元

”，遮俵，茶就聋”

②»胎窗S成本小于享有粉颗单位可辨认频产份额时

例如初始校责成本（投瓷代价）为900万元：

长题般叫g-s造成本

900<--------------->1000

营业逑入

100<—J

“夕41蛾，面量针入青业，卜统人“

2.长期股权投资后续计量的账务处理

长期股权投资后续计量中，要随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的账

面价值。被投资单位所有者权益变动的情况：

（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损

（2）被投资单位实现其他综合收益

（3）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动

(1)干：纪赍单位粥&净利润或发生净亏损

|被投资方1

投资方（本公司）仲，疑5%,翔2>

1000万元

硼用例产>08万元

和祠

例如：实现净利消500万元

例如：贪告分配200万元

例如：实际分款200万元

【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理？

【提示】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，按如下顺序进行账务处理:

①以长期股权投资的账面价值（4个明细）减记至零为限；

②以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款（不包括投资企业与被投资单位之间

因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权）减记至零为限；

③除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。

④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整（长投账面价值减计至零为限）

长期应收款（还需承担的损失，账面价值价值减计至零为限）

预计负债（上一账户账面价值减至