研发费用研发加计扣除政策解读419正式版

研发费用归集指导&加计扣除政策解读01高新企业研发费用比例要求目录02制造业、科技、服务业03研发费用归集范围和要求、政策解读04享受加计扣除政策热点问题1、收入总额在5000万以下的，

研发费用占收入总额

比例不得低于5%；高新企业研发费用比例要求2、收入总额在5000万～2亿的，

研发费用占收入总额

比例不得低于4%；3、收入总额在2亿以上的，

研发费用占收入总额

比例不得低于3%；注意：收入总额=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+补贴收入+投资收益+利息收入+汇兑损益-不征税收入1、做好研发费用预算（年收入×比例，月收入×比例）2、定好研发人员3、五险一金按项目研发人员分配归集4、直接投入按实际发生归集分配研发费用归集思路---制造业7、委托外部研发、设计费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等都没有限制比例，按实际发生金额，如这部分有发生额则减少直接投入比例和其他费用的比例常发生研发费用项目：人工投入33%+直接投入60%+折旧+其他费用5、折旧费用按实际使用的设备、工时归集6、其他费用不超出20%研发费用总额研发费用归集思路---制造业1、先确认好研发总额（年收入×比例，月收入×比例）2、研发人员工资薪酬占研发总额的50%-70%之间3、五险一金按发生额适当的归集4、直接投入占研发总额10%-30%之间；5、折旧费用按实际使用的设备、工时归集6、其他费用不超出20%研发费用总额7、委托外部研发、设计费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等都没有限制比例，按实际发生金额，如这部分有发生额则减少直接投入比例和其他费用的比例常发生研发费用项目：人工投入70%+直接投入20%+折旧+其他费用科技、服务业企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用注：选取大专以上学历理工类或取得理工类职称证书，研发人员数占申报个税人数的10%以上，研发人员工作需满183天研发费用归集范围和要求：1、人员人工2、直接投入包含直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费3、折旧费用与长期待摊费用摊销5、其他费用研发费用归集范围和要求用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用4、无形资产摊销费用用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。6、委托外部研究开发投入额委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额根据文件《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）01.适用行业范围除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受。02.适用的活动范围企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。加计扣除政策解读下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。不适用税前加计扣除政策的经济活动根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）规定，从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，以此引导制造业企业更多地投入研发活动。2021年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策？制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。当前加计扣除政策75%200%100%假设你公司2021年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。我们企业正在研发一种新型复合材料，但是研发的过程不是很顺利，不确定最终能不能成功申请到专利。假设没法成功申请到专利的话，那么这段时间我们公司已经发生的研发费还能不能享受加计扣除？举

例企业发生的研发费用享受加计扣除优惠，并不以成功申请专利为前提，即使研发活动失败，所发生的研发费用也可享受加计扣除优惠。4、无形资产摊销费用用于研究开发活动的软件、专利权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。1、人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用5、其他费用与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%。2、直接投入费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费3、折旧费用与长期待摊费用摊销用于研发活动的仪器、设备的折旧费加计扣除归集范围和要求企业委托外部机构或个人进行研究开发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定；委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况；企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除；委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。6、委托外部研究开发投入额四、加计扣除归集范围和要求1、企业研发项目取得政府补助的，如何计算加计扣除金额？答：根据国家税务总局公告2017年第40号的规定，企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。2、企业经营亏损，还能享受研发费加计扫除税收优惠吗？答：企业经营亏损或研发费用加计扣除部分形成亏损的，均可用以后年度应税所得弥补，弥补亏损年限最长不得超过5年。其中，高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。享受加计扣除政策热点问题答：不需要。按照国家税务总局公告2018年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。3、研发费用加计扣除政策是否需要备案？4、享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料有那些？享受加计扣除政策热点问题答：根据国家税务总局公告2018年第23号，企业应保留下列留存备查资料：1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3、经科技