《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目十五 个人所得税计算与申报

项目十五个人所得税计算与申报本章内容任务一个人所得税的基本原理认知任务二个人所得税纳税人和扣缴义务人的确定任务三个人所得税征税对象的确定任务四个人所得税税率的判定任务五个人所得税优惠政策的运用任务六个人所得税的计算任务七个人所得税的代扣代缴和自行纳税申报【学习目标】（1）能明确个人所得税的基本原理，会界定个人所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴纳个人所得税，会选择个人所得税适用税率，能充分运用个人所得税优惠政策。（2）能根据相关业务资料计算工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（统称为综合所得）的应纳税额，经营所得的应纳税额，利息、股息、红利所得的应纳税额，财产租赁所得的应纳税额，财产转让所得的应纳税额，偶然所得的应纳税额以及个人所得税几种特殊情况的应纳税额。（3）能根据相关业务资料填写“个人所得税扣缴申报表”“个人所得税年度自行纳税申报表”等申报表，并能进行个人所得税的纳税申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解个人所得税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，强化学生自觉纳税和依法纳税意识。任务一

个人所得税的基本原理认知一、个人所得税的含义个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。二、个人所得税的发展

现行个人所得税法律制度的基本规范，是2018年8月31日，由第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修订通过，自2019年1月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法》（自2019年1月1日起施行，以下简称《个人所得税法》），以及2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订通过，自2019年1月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《个人所得税法实施条例》）。三、个人所得税的征收模式一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。自2019年1月1日起，我国采用的是综合与分类相结合的个人所得税征收模式。四、个人所得税的特点（1）采用综合与分类相结合的个人所得税征收模式；（2）超额累进税率与比例税率并用；（3）费用扣除额较宽；（4）采取源泉扣缴和自行申报纳税。任务二

个人所得税纳税人和扣缴义务人的确定

一、个人所得税的纳税人

个人所得税的纳税人具体包括中国公民，个体工商户，个人独资企业投资者，合伙企业自然人合伙人，以及在中国境内有所得的外籍个人（含无国籍个人），香港、澳门、台湾同胞。

在我国，依据住所和居住时间两个标准，将个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人两大类，各自承担不同的纳税义务。（一）居民个人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。

（二）非居民个人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照个人所得税法规定缴纳个人所得税。二、个人所得税的扣缴义务人

个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。任务三

个人所得税征税对象的确定一、工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。注意

劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。

个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。二、劳务报酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。三、稿酬所得五、经营所得

六、财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。八、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。九、偶然所得

偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。任务四

个人所得税税率的判定一、综合所得的适用税率（一）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的预扣率（预扣预缴）1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率

居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表15-2。表15-2居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表2.居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率

居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表15-3。3.居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的预扣率

居民个人稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。表15-3居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表级数预扣预缴应纳税所得额预扣率/%速算扣除数/元1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000（二）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的适用税率（非预扣预缴）1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率（按年汇算清缴）

工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得统称为综合所得。综合所得，适用3%至45%的超额累进税率。综合所得个人所得税的税率（按年）见表15-4。表15-4居民个人综合所得个人所得税税率表（按年）级数全年应纳税所得额税率/%速算扣除数/元1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分451819202.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的适用税率

非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的税率见表15-5（依照表15-4按月换算后）。表15-5非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税税率表级数应纳税所得额税率/%速算扣除数/元1不超过3000元的部分302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160二、经营所得的适用税率

经营所得，适用5%至35%的五级超额累进税率。经营所得适用的个人所得税税率表见表15-6。级数全年应纳税所得额税率/%速算扣除数/元1不超过30000元的部分502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500表15-6经营所得适用的个人所得税税率表三、财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得和偶然所得的适用税率

财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。另外，为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

任务五个人所得税优惠政策的运用一、个人所得税的法定免税项目二、个人所得税法定减税项目

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。三、个人所得税的其他免税和暂免征税项目任务六

个人所得税的计算一、居民个人综合所得应纳税额的计算（一）居民个人综合所得预扣预缴个人所得税的计算1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的计算（1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的基本规定

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除3）大病医疗。

在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15

000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80

000元限额内据实扣除。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率（见表15-3），稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。计算公式如下：

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%（二）居民个人综合所得汇算清缴个人所得税的计算自2019年1月1日起，居民个人的综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得），以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。居民个人的综合所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每一纳税年度的收入额-60000-专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数四、经营所得应纳税额的计算经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。经营所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。五、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算

财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，每次收入不超过4

000元的，减除费用800元；4

000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20％）

个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：（1）准予扣除项目：主要指财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。修缮费的扣除以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止；（3）税法规定的费用扣除标准（即定额减除费用800元或定率减除20%的费用）。（二）应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式如下：（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%或10%）或

应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元]×适用税率（20%或10%）（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%或10%）或

应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×适用税率（20%或10%）六、财产转让所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算财产转让所得一般以收入总额扣除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用财产转让所得中允许减除的财产原值是指：

（1）有价证券。其原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用。

（2）建筑物。其原值为建造费或者购进价格以及其他有关税费。

（3）土地使用权。其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关税费。

（4）机器设备、车船。其原值为购进价格、运输费、安装费，以及其他有关费用。

（5）其他财产。其原值参照以上方法确定。（二）应纳税额的计算

财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%七、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税按次征收。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得，以每次取得该项收入为一次。利息、股息、红利所得和偶然所得的应纳税所得额即为每次收入额。利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%八、个人所得税几种特殊情况的计算或处理（一）全年一次性奖金及其他奖金个人所得税的