《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目三 消费税计算与申报

项目三消费税计算与申报本章内容任务一消费税的基本原理认知任务二消费税纳税人和征税范围的确定任务三消费税税率的判定任务四消费税纳税环节的归类任务五消费税应纳税额的计算任务六消费税出口退(免)税和征税的计算任务七消费税的纳税申报

【学习目标】（1）能明确消费税的基本原理，会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税环节。（2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额、自产自用应税消费品的应纳税额、委托加工应税消费品的应纳税额、以及进口应税消费品的应纳税额。（3）能根据相关业务资料进行消费税出口退（免）税和征税的计算，能合理选择和运用出口应税消费品的消费税税收政策，能根据相关业务资料计算消费税应退税额。（4）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写“消费税及附加税费申报表”以及相关申报表，并能进行消费税的纳税申报。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解消费税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培养理性消费、勤俭节约的优秀品质，增强节能减排、珍惜资源的环保意识。任务一

消费税的基本原理认知一、消费税的含义

消费税是指对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要是对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，后者主要是对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。二、消费税的发展

现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院

第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》），以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）。三、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性

任务二消费税纳税人、代收代缴义务人和征税范围的确定一、消费税纳税人和代收代缴义务人的确定（一）消费税的纳税人

凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售（主要是指批发或零售）《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的单位和个人，均为消费税纳税人。二、消费税征税范围的确定

（一）征税范围的确定原则（二）征税范围的具体规定

1.烟2.酒3.高档化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托车8.小汽车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12.木制一次性筷子13.实木地板14.电池15.涂料任务三消费税税率的判定在消费税税率运用中应注意：

对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。（1）对卷烟适用税目、税率的具体规定。（2）卷烟相关单位换算。（3）消费税税目、税率的调整由国务院确定，地方无权调整。（5）对甲类卷烟、乙类卷烟以及甲类啤酒、乙类啤酒的具体规定。（4）任务四消费税纳税环节的归类消费税纳税义务环节的归类：1.生产环节2.委托加工环节3.进口环节4.批发环节5.零售环节仅适用于金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，超豪华小汽车仅适用于卷烟、电子烟一、消费税的基本纳税环节二、“贵重首饰及珠宝玉石”税目下“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”子税目消费税的纳税环节三、“烟”税目下“卷烟”子税目消费税的纳税环节【实务咨询】我公司从事卷烟批发，请问我公司在计算应纳消费税时能否扣除生产厂家已经缴纳的消费税?四、“烟”税目下“电子烟”子税目消费税的纳税环节五、“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目消费税的纳税环节任务五消费税的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率办法下应纳税额的计算

从价定率办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额=应税消费品销售额×比例税率应税消费品销售额的确定如下：（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）与一般货物一样，由于应税消费品在缴纳消费税时，还要缴纳增值税。因此，《消费税暂行条例实施细则》明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。（4）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（二）从量定额办法下应纳税额的计算从量定额办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从量定额办法计算的应纳税额=应税消费品的数量×定额税率1.应税消费品数量的确定销售（包括出厂销售、批发、零售）应税消费品的，为应税消费品的销售（包括出厂销售、批发、零售）数量。（1）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量。（2）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（3）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（4）2.计量单位的换算标准

按照消费税的规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。（三）从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的计算

现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）办法。从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从价定率和从量定额复合计税办法计算的应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×定额税率上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）×外购应税消费品适用比例税率（或定额税率）

当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购进外购应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应税消费品的买价（或数量）二、自产自用应税消费品应纳税额的计算

（一）自产自用应税消费品的确定

所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（二）自产自用应税消费品计税依据的确定1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品的计税依据的确定为移送使用的数量3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定

从价部分，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，将纳税人自产自用应税消费品的移送使用数量作为计税依据计算纳税。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：（1）有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×比例税率（2）没有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×比例税率2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额=自产自用数量×定额税率3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：没有同类消费品销售价格的计算公式为：有同类消费品销售价格的计算公式为：（1）（2）三、委托加工应税消费品应纳税额的计算

（一）委托加工应税消费品的确定

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品的计税依据为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量）。3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

从价部分，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照纳税人委托加工数量作为计税依据计算纳税。

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=委托加工数量×定额税率（1）受托方有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率（2）受托方没有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×比例税率3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

（1）受托方有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率+委托加工数量×定额税率应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

（2）受托方没有同类消费品销售价格的计算公式为：（四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。

上述委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意四、进口应税消费品应纳税额的计算

（一）进口应税消费品计税依据的确定纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。1.实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）为组成计税价格2.实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定为海关核定的应税消费品的进口数量3.实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定

从价部分，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，将海关核定的应税消费品的进口数量作为计税依据计算纳税。

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）（二）进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×比例税率2.实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率3.实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×比例税率+海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率任务六消费税出口退（免）税和征税的计算

目前，我国出口应税消费品的消费税税收政策分为以下三种形式。一、出口免税并退税

任务七消费税的纳税申报一、消费税的征收管理要求（一）纳税义务发生时间

（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，其消费税纳税义务发生时间分别为：1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3）采取托收承付和委托银行收款方式的