中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时

中级财务会计目录相关概念控制共同控制重大影响子公司合营企业联营企业合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额盈余公积×××借方差额银行存款×××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润×××例5—1

A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：〔1〕转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 12000000固定资产减值准备 2000000累计折旧 4000000贷：固定资产 18000000例5—1

B例5—1

C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××股本×××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时例5—1

BM集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并本钱应当区别以下情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并本钱为每一单项交易本钱之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并本钱在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购置日估计未来事项很可能发生，且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并本钱营业外收入×××购置方应在购置日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……银行存款×××有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出×××按其差额按其差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时例5—1

B〔1〕转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 58000000累计折旧 7000000贷：固定资产 65000000〔2〕支付清理费用。借：固定资产清理 50000贷：银行存款 50000例5—1

C例5—1

B关于债务重组首先，债务重组利得是在债务方产生，计入营业外收入——债务重组利得，且针对重组的债务不存在资产减值损失。其次，针债权方对于债权所计的减值损失，根据?企业会计准那么第12号——债务重组?规定：债权人重组债权已计提减值准备的，应领先将债务重组中的产生的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出——债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资例〔一〕会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞投资收益×××长期股权投资——损益调整×××按应享有的收益份额投资收益×××长期股权投资——损益调整×××按应承担的亏损份额小结应收股利×××长期股权投资——损益调整×××应收股利×××长期股权投资——成本×××投资收益×××长期股权投资——损益调整×××投资收益×××长期应收款×××投资收益×××预计负债×××预计负债科目一、本科目核算企业根据或有事项等相关准那么确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼等产生的预计负债。三、预计负债的主要账务处理〔一〕企业根据或有事项准那么确认的由对外提供担保、未决诉讼产生的预计负债，借记“营业外支出〞科目，贷记本科目。〔二〕企业实际清偿或冲减预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。〔三〕本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。银行存款×××长期股权投资减值准备×××长期股权投资×××应收股利×××投资收益×××投资收益×××借方差额按实际收到的价款按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额资本公积——其他资本公积×××投资收益×××按其贷方金额资本公积——其他资本公积×××投资收益×××按其借方金额进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。