杭电计划财务处

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【案例1】

1.我选择C.E两个公司作为函证对象。

由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍旧220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。

2.客户的回函结果，可能与被审计单位赐予的信息有所差异，当函证结果发觉差异时，注册会计师应查明缘由，然后依据不同的缘由,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收账款明细账，假如被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。

②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。

【案例2】

1.针对状况①：注册会计师应向托付代销方函证，证明是否的确属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。

针对状况②：向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；假如的确为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。

针对状况③：向销售部门猎取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认

该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。

2.审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：1)向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；

2)查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；3)查阅长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关

会计记录核对；

4)复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确：5)检查抵押资产的全部权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定全都；6)计算债务和全部者权益之比，查实是否低于2：1的比例：7)检查借款的使用是否符合合同的规定；

8)计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当

性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。3.运用的审计方法有：检查和观看，如上2）、3）、5）、7），

函证，如上1)，

重新计算，如上4)、6)、8)。

此外还有询问等审计方法贯穿于整个审计过程。

【案例4】

(一)：

对于状况(1)，应要求A公司重新寄出回函，直接寄到正大会计师事务所；对于状况(2)，应

要求B公司将文件打印并加盖B公司公章寄往正大会计师事务所；对于状况(3)，应提请x公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发，并特殊关注

是否在有效期之前办理完毕；

对于状况(4)，应提请X公司向运输部门查询；

对于状况(5)，应根据明细账记载的地址再次发函，同时要求X公司供应正确的电话号码；

对于状况(6)，应根据正确的地址再次发函。

此处有表

（三）

对于状况(1)，应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为X公司应收A公司的金额；

对于状况(2)，应当确信X公司应收B公司款项的真实性，但应提请X公司依据诉讼状况适当调整坏账预备，并在会计报表附注中作为或有事项加以披露；

对于状况(3)，李民可以确认x公司发出商品一事的真实性，但应提请x公司根据期后事项予以处理，注销该笔应收账款，其中，相当于扣发有关职员一年奖金的部分，确认为“其他应收款”，其余的部分确认为“营业外支出”，相应调整2022年度的会计报表；

对于状况(4)，李民可以确认该笔应收账款的真实性，但应建议X公司将该笔应收账款按承运人依据运输合同承诺的赔偿额转入其他应收款，相应调整2022年度的会计报表；对于状况(5)、(6)，均表明向E、F公司实施函证程序是无效的，应实施函证的替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时还可要求X公司出具相关的状况说明。

【案例5】

1.针对不同供应商状况的不同，实行不同的审计程序加以验证。

（1）针对A供应商，应检查前几个月的银行对账单、银行存款日记账，检查付款凭单，检查是否有预付的相应金额的支出，并检查是否有预付金额的交易，也可以对A供应商函证以证明的确存在这样的交易。

（2)针对B供应商,检查销售合同，向B供应商发询证函，确认购货折扣是否属实，并检查折扣金额是否正确，检查相关明细账，借项通知单。

（3）针对C供应商，查看销售发票和有关现金折扣的依据，销售合同，确认条件是否符合，确认属实之后，检查折扣与折扣明细账，查看折扣金额是否正确。（4）针对D供应商，查看降低价格的依据，相关文件。询问选购人员价格过高的状况

是否属实，并向供应商函证，确认是否同意降价和降价的金额，检查进货单，验收单，确认选购是否属实。

（5）针对E供应商，向E供应商发询证函，确认退回状况是否属实，并检查出库单，发运凭证，将出库单与应付账款明细账进行核对，确认金额是否正确。

2.正确的会计处理

（1）现入帐再处理

借：预付账款300000

贷：银行存款300000

借：应付账款300000

贷：预付账款300000

（2）购货折扣直接使应付账款削减，会计处理正确

（3）现金折扣抵减财务费用，使银行存款支付削减，应付账款账面价值不变。借：应付账款

贷：银行存款

财务费用170000

（4）应用红字冲销，削减应付账款

（5）退回订货依据相应的凭据应用红字冲销。

【案例7】

1.依据题意得，该公司发出产成品按先进先出法，所以发出结存余额计算不正确。正确的计算结果为

（2500+2040+7360+3150）—（2500+300*5.1+100*5.1+300*4.6+800*4.6）=5405.这个过程中使用到的方法主要为重新计算、检查。

2.在存货监盘过程中，注册会计师应亲临现场，留意企业的盘点现场以及盘点人员的操作过程和程序。，并在盘点标记尚未取下时进行复核抽点。考虑公司存货的特别性，应作如下处理：

（1）对于国内冷冻库以及返港的6艘近海渔轮的存货进行监盘，并将其记入审计工作底稿。

(2）对于外海的3艘远洋渔轮，可以选择日期重新盘点并实施监盘或评价企业内部掌握的有效性，评价公司盘点结果，或实施替代程序。

(3)对于储存在国外的AD公司的海产品存货，可以托付国外的会计师事务所实施监盘，也可以函证AD公司进行确认。

3．（1）在盘点前和盘点过程中均应检查磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

（2）将检查和重新称量程序相结合

（3）检查重量尺度的换算问题。

问题探讨：

1．在先进先出法下，期末存货多记会使企业利润上升，使主营业务成本少计；而少计存货则会使企业利润削减，使主营业务成本多计。预备工作：

（1）制定存货监盘方案的基本要求

（2）制定存货监盘方案应实施的工作:

A.应了解存货的内容、性质、各存货的重要程度及存货存放场所；

B.考虑实地查看存货的存放场所，特殊是金额较大或性质特别的存货；

C.评价与存货相关的重大错报风险和重要性；

D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；

E.了解与存货相关的内部掌握；

F.考虑是否利用专家的工作或其他注会的工作;

G.复核或与管理层争论其它存货监盘方案。

实地盘点中要留意的问题：

（1）注册会计师监盘时间应与被审计单位实施的存货监盘的时间相协调；

（2）存货监盘人员的分工要明确，，加强监督；

（3）应特殊关注存货移动状况，存货的状况和截止；

（4）对于特别状况的处理，对特别类型存货的监盘程序，如使用磅秤测量的存货，应留意磅秤的精确     性；

（5）留意存货监盘结束时的工作。

【案例8】

1.存在的缺陷及改进意见：

（1）请购单未经过批准，选购部门直接与供应商签订合同：询价与确定供应商的人员应分别，对于大额的项目，应通过竞价来确定。

（2）验收单一式两份，由仓库验收到货的存货，不符合职责分工的要求；验收单应一式三份，一联交给请购部门并得到签字的收据。

（3）在将收货单与选购发票进行核对时，应检查凭单的签字，并检查余额和数量是否正确。

（4）付款凭证未经审批就由出纳付款；付款凭证应经过审批后由出纳付款。

（5）仓库保管员登记存货明细账：不相容职务要分别，应另设一人登记存货明细账；

（6）领料单应是一式三联，另外一联交会计部门。

（7）领料单未送财务部，而由仓库月底报送，简单发生舞弊；应准时将领料单报送财务部;

（8）对存货的使用、结余状况不定期核对；应定期核对。

2.涉及的主要活动：请购商品和劳务，编制订购单，验收商品，储存已阅历收的商品存货，编制付款凭单，确认与记录负债，付款，记录现金，银行存款支出，编制日记账。关键的掌握环节：

（1）适当的职责分别，如请购与审批，询价与确定供应商，合同签订与审批，选购与验收，选购验收与会计记录，付款审批与付款执行等。

（2）审批制度是否健全，如请购单是否经过审批，付款凭单有没有进行审批等

（3）各种凭单是否连续编号，比如验收单是否连续编号，这种掌握有利于发觉多记或漏记的款项。

（4）授权制度是否健全，是否存在越权审批行为。（5）有无独立稽核制度，内部核查制度。

问题探讨：

1.调查题设计：

1）使用部门的请购单是否经过审批？

2）询价与确定供应商只能是否分别？

3）验收单是否实现连续编号？

4）是否单独设立验收部门？

5）应付凭单部门开具应付凭单时是否已将发票与订购单，验收单进行核对？

6）仓库保管员是否与存款明细账记帐职能分别？

7）领用存货时领料单是否一式三联并连续编号？

8）是否进行存货定期核查?

9）会计部门人员对购货的处理是否具有独立性?

10）应付凭单是否经过授权人的签字才有效?

11）对大额选购项目是否通过竞价确定供应商?

2.(1)“购货与付款循环”一般涉及的部门有：

选购部门，验收部门，仓库，使用部门，应付账款部门，会计部门。

(2)传递的凭据主要有：

请购单，订购单，验收单，付款凭单，卖方发票。

（3）程序如下：

a)使用部门把经授权审批的请购单交给选购部门，

b)选购部门编制订购单，

c)验收部门编制一式多联、预选编号的验收单，一联交给仓库，一联交给应

付凭单部门，一联交给使用部门，

d)应付凭单部门编制付款凭单，交给会计部门，

e)依据已经审批的付款凭单付款，付款后记录现金银行存款支出。

【案例9】

1.（1）在建工程领用的原材料不能计入产品成本，应计入“在建工程”帐户中；

（2）托儿所人员工资应由福利院开资，不能计入产品成本，应计入“应付福利费”；

（3）将未摊销的工具费应摊入甲产品；

（4）月底办理假推料9000元是虚假的，应增加产品成本中的直接材料

直接材料=167600+9000-15000=161600

直接人工=38000-5200=32800

制造费用=76400+800=77200

直接材料安排率=（28800+161600）/（400+200*80%）=340

产品成本=340*400=136000

直接人工分摊率=39100/（400+200*50%）=78.2

产成品成本=400*78.2=31280

制造费用安排率=（8000+77200）/（400+200*50%）=170.4

在产品成本=199*170.4=17040产成品成本=400*170.4=68160

成本计算表如下：

2.发出成本计价不正确，成本偏高，虚增利润，将工程用材料计入生产成本，虚减利润，少计税金：

发出的单位成本=（500*120+500*130）/（500+500）=125

3.（1）按加权平均成本计算的成本=450*125=56250

按130每吨来计算成本=450*130=58500多记了生产成本为58500-56250=2250

调整：

借：原材料