工业会计：第九章 负债项目的核算

第九章负债项目的核算

负债的概念与分类

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（一）负债是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债的确认条件（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的分类（一）流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。（二）非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。将企业负债分为流动负债和非流动负债，有利于了解流动资产和流动负债的比例，反映企业短期偿债能力，有利于了解企业的清算能力还可以为短期债权人提供所需的信息资料。短期借款的会计核算短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。“短期借款”科目总括地反映企业短期借款的借入、归还和结余情况，该科目应按债权人户名和借款种类进行明细核算。短期借款的会计核算一、取得短期借款的核算借：银行存款

贷：短期借款二、支付短期借款利息的核算借：财务费用

贷：银行存款三、偿还短期借款的核算借：短期借款

贷：银行存款应付票据一、应付票据的概念应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。二、应付票据的账务处理借：应付账款

贷：应付票据应付账款的会计核算一、应付账款的概念应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。“应付票据”科目总括的反映和监督企业应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额，借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或作借款处理的商业汇票的面额。应付账款的会计核算二、应付账款的账务处理（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时借：原材料

贷：应付票据（2）汇票到期付款时借：应付票据

贷：银行存款（3）在票据到期无力偿付的情况下借：应付票据

贷：应付账款应付职工薪酬一、应付账款的概念应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算（一）计算职工薪酬（二）分配职工薪酬借：相关科目

贷：应付职工薪酬（三）发放职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：银行存款应交税费的会计核算一、应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。应纳税额=当期销项税额–当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率不含税销售额=价税销售额/（1+增值税税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费的会计核算二、应交消费税消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，高档手表、实木地板、游艇等所征收的一种流转税。实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额实行复合办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——应交消费税应交税费的会计核算三、应交营业税营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业。娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。应纳税额＝营业额×适用税率借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——应交营业税应交税费的会计核算四、应交城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳应纳税额=计税依据×适用税率借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

应交税费的会计核算五、应交教育费附加教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。由于教育费附加不是税，因而不通过“应交税费”科目核算，而是通过“其他应交款”科目核算。借：主营业务税金及附加

贷：其他应交款——应交教育费附加长期借款一、长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。长期借款二、长期借款的会计核算（一）取得长期借款时的账务处理借：银行存款

贷：长期借款——本金（二）长期借款费用的账务处理借：财务费用

贷：长期借款（三）对借款费用进行账务处理时的关键点（四）归还长期借款借：长期借款——本金

贷：银行存款长期债券的会计核算一、一般公司债券的会计核算（一）应付债券核算应设置的科目企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。“应付债券”的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还的债券本息，贷方余额表示尚未归还的债券本息。长期债券的会计核算（二）公司债券发行的核算公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。（1）债券平价发行的账务处理。借：银行存款

贷：应付债券——债券面值（2）债券溢价发行的账务处理。借：银行存款

贷：应付债券——债券面值

应付债券——债券溢价（3）债券折价发行的账务处理：按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，借记“应付债券——债券折价”科目。长期债券的会计核算（三）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算1．平价发行的债券计提利息的账务处理。借：财务费用

贷：应付债券——应计利息2．债券溢价的摊销和应计利息的账务处理。借：应付债券——债券溢价

财务费用

贷：应付债券——应计利息3．债券折价的摊销和应计利息的账务处理。借：财务费用

贷：应付债券——债券折价

应付债券——应计利息长期债券的会计核算（四）债券到期支付本息的核算借：应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款长期债券的会计核算二、可转换公司债券核算我国发行可转换公司