【上市公司会计信息披露问题探究-以国光瓷业为例8300字（论文）】

II上市公司会计信息披露问题研究—以国光瓷业为例目录TOC\o"1-3"\h\u第1章上市公司会计信息披露的理论基础 11.1上市公司会计信息披露的基本概述 11.1.1上市公司会计信息披露的内涵 11.1.2上市公司会计信息披露的原则 11.1.3上市公司会计信息披露的渠道 11.2上市公司会计信息披露信息的相关理论 11.2.1有效市场理论与信息披露 21.2.2信息不对称理论与信息披露 21.2.3舞弊三角论与信息披露 2第2章上市公司会计信息披露存在的问题及成因分析 32.1上市公司会计信息披露存在的问题 32.1.1会计信息披露不真实 32.1.2会计信息披露不充分 32.1.3会计信息披露不及时 32.1.4盈利预测信息不准确 32.1.5会计信息披露不规范 42.2上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 42.2.1巨大利益的牵引与驱动 42.2.2公司治理结构不合理 42.2.3违规成本低廉，处罚力度不够 42.2.4法律法规不健全，会计制度和准则存在缺陷 42.2.5会计人员的执业水平和职业道德素养有待提高 5第3章案例分析 63.1国光瓷业公司概述 63.2国光瓷业会计信息披露存在的问题 63.3国光瓷业会计信息披露问题的成因分析 63.3.1独立董事缺位致使大股东滥权 63.3.2巨大利益的驱使导致会计师事务配合造假 6第4章提高上市公司会计信息披露质量的对策 84.1强化外部监督力量 84.1.1强化政府、媒体舆论和社会公众的力量 84.1.2提高注册会计师的独立性 84.2完善上市公司的治理结构 84.2.1解决“一股独大”的股权结构问题 84.2.2建立“三权分立”的内部制约机制 84.2.3提高监事会的权威 94.2.4完善独立董事制度 94.3适当地加大处罚力度 94.4健全会计法律法规体系，完善会计准则和制度 94.5加强财会队伍建设，提高会计人员整体素质 94.5.1提高会计人员的执业水平 94.5.2提高会计人员职业道德修养 10结论 11参考文献 12一、上市公司会计信息披露的理论基础（一）上市公司会计信息披露的概述1.1.1上市公司会计信息披露的内涵上市公司的会计信息披露内涵主要是指一个上市公司依照国家有关部门制定的一系列有关会计服务的法律和法规要求进行的一种行为。即向社会公众公开自己的财务状况、资金运作、交易往来、利润成本等众多信息。债权人、投资者以及其它信息的使用者可以利用这些数据对上市公司的损益进行研究分析从而对该公司价值作出评估。因此,真实、及时、充分、规范的会计信息是整个经济市场健康有效运行的基础。1.1.2上市公司会计信息披露的原则上市公司的会计信息披露必须严格遵循重要性原则、充分性原则、公平性原则以及统一性原则。重要性就是指不能将所有的会计信息进行错报或遗漏,及时正确地收集到的会计信息才能够对于市场有用,重要性也就是影响到投资者的判别力,所以对于会计信息的披露必须要严格遵循重要性的原则;充分性原则是指在进行所有的会计信息披露时都需要将所有可能直接影响到投资者作出决定的信息都向公众披露出来,这样才能更加有利于引导投资者做出更加全面的决策;公平性原则是指要充分满足内外部和决策者共同需要,不能以偏向特定一方的利益为主要导向,须保持公正,这样的财务和会计信息才能够是真正不增加水分,令人满意和信服的;统一性原则是指所需要披露的信息都应当是在内容和格式方面得到统一。只有严格遵循以上四大基本原则,这样才能促使投资决策者做出正确的判断,让投资者切实保护好自己的利益,让市场获得更加规范化的管理。1.1.3上市公司会计信息披露的渠道上市公司的会计信息披露主要信息来源通讯渠道分别为上海证券交易所和深圳证券交易所等国家官方主管机构统一指定的专业财经新闻类门户网站;官方机构规定的新闻纸质信息披露主要通讯来源渠道分别为中国证券报,证券时报,上海证券交易报等。而现在的查询也越来越方便快捷,在有些财经类网站或财经类频道上也可以找到想要的信息。1.2上市公司会计信息披露信息的相关理论1.2.1有效市场理论与信息披露有效市场,是一个资产的存量及其现有市场价格能够完全反映一切与之相关、可以利用的信息的资本市场。只要一个市场都能够完全地反映所有有用的资料信息,那么这个市场的价格也才能够代表证券市场价格的真正实际价值,具备以上这些因素的市场便被我们统称为有效的市场。从有效市场经济学理论来说,信息披露的范围与透明程度跟会计信息市场的透明程度之间有着密切的联系,当会计信息所要披露的范围越广,市场的透明度就可能会越高,市场的有效性也就会越高,反之,当会计信息所要披露的范围越小时,市场透明度就会降低,市场的有效性也会随之降低。所以,在公司披露内部会计信息时,公司所需要披露的内部会计信息越真实,减少内部会计信息的数量,那么市场的有效性就会大大提升,所以我们一定要尽快建立一个健全和完善的内部会计信息披露管理制度,使得市场的有效性大大提高。1.2.2信息不对称理论与信息披露信息不对称理论主要指在我国社会主义市场经济的经营活动中,各类企业工作人员对于这些相关企业信息的及时掌握和分析了解的程度都一定是有所不同的,在内部的各类工作人员,能够第一手地及时接触和得到这些相关信息,掌握的程度也就可能会高一点,相对地处于一个有利的位置；相反，处于外部的工作人员，能够掌握的信息就很少，处于一个不利的位置。1.2.3舞弊三角论与信息披露舞弊三角理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、史蒂文·阿伯雷齐特提出，他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和借口组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力是指企业舞弊的人存在着经济上的压力，工作上的压力，和其他对自身产生影响的压力，这些压力堆积起来会使人产生舞弊的想法；机会是指可以使舞弊发生的机会，比如哪条法律产生了漏洞，可以给舞弊提供机会等；借口也称做自我合理化，我认为这是自我欺骗的想法，在做出不合理的事情后还可以自我安慰，找借口来掩饰自己不法的行为，可谓是荒唐至极。二、上市公司会计信息披露存在的问题及成因分析2.1上市公司会计信息披露存在的问题2.1.1会计信息披露不真实当前上市公司中所存在的一个主要问题是,会计信息的披露不真实。真实性是保证会计信息准确可用性的一个基本前提,会计信息必须要足够真实,这样才能使得投资者真正看到某个公司价值之所在,而虚假的会计信息则可能会严重地误导了投资者的投资和决策,会损害广大信息使用者的合法利益。会计信息最重要的就是一定要真实,不真实如何能看到此公司近几年的发展状况呢,如何能吸引广大投资者进行决策呢,所以上市公司会计信息披露一定要真实有效。从国光瓷业会计信息净利润和资产负债率逐年上升的情况来看，公司是在吸引投资的，但是依据投资回报率和毛利率在下降的情况，在结合公司近几年的发展情况，因为在外融资占比越来越大，就债权人是公司重点关注的对象，就有利润情况被减少报告出来的可能性，因为投资者的利益增加同时会造成债权人的利益的减少，所以债权人就会比较希望企业披露会计信息的时候披露更少的利润，因为企业披露的利润的越少，比较多的资产就会被存留在企业中，而不是被投资者瓜分，债权人就会利益优先被保障，也可以说，当债权人为了保障自己利益而对信息制作提出减少利润的披露时，就也直接损害到投资者的利益。2.1.2会计信息披露不充分会计信息的披露充分要求信息披露者依据国家相关的会计法律法规、充分、完整地向社会公开其所有法定事业或项目的信息,不得出现遗漏或者错报。资本市场必须把充分性作为信息披露的第一个重要条件。但是,如果将我们公司的所有财务和会计信息都披露出去的话,可能会让有敌对关系的某家公司知道自己公司的发展水平，所以，某些公司在进行会计信息披露的时候会故意不披露出某些重要信息，以免被别家公司摸清底细。然而，会计信息披露不充分也会让信息使用者不能充分了解到该公司处于一个什么水平上，可能会让公司失去投资机会，典型的捡了芝麻丢了西瓜。2.1.3会计信息披露不及时投资者必须要根据上市公司披露出来的经营状况与发展前景做出投资判断，这就需要上市公司及时地披露会计信息。会计信息具有很强的时效性，所以信息披露必须及时披露出来，及时的披露才能使投资者更加了解该公司的发展状况与未来的前景如何，做出准确的决策，评测该公司是否有投资潜力。有时候会计信息披露不及时也可能是为了赚取不正当财富而进行拖延的手段，以此来掩护这不正当的行径。2.1.4盈利预测信息不准确我们都知道，每家公司在经营过程中都要对未来公司的发展前景进行盈利预测，盈利预测或多或少会成为投资者衡量一个企业盈利能力是否过关的标准。所以有些公司就动了歪脑筋，在盈利预测信息上做了手脚，让公司盈利水平达到一个较高的水平，投资人看到后会觉得该公司能力较强，进而进行投资。但实际上该公司盈利能力低下，投资者判断失误就会产生损失。2.1.5会计信息披露不规范根据前面的分析我们可以知道，公司负债的情况极大程度影响债权人对公司的信任和借款，龙湖地产虽然是房地产行业，属于资产负债率高的行业，但是债权人在借款时依旧需要考虑自己的利益能否得到保障，那么此时就会出现公司隐瞒部分负债。价格的变动折射出市场的预期，交易量是投资者交易的总和，都与信息不对称有关。2.2上市公司会计信息披露存在问题的原因分析2.2.1巨大利益的牵引与驱动上市公司账户披露问题的内因引起了人们的强烈关注。为了获取巨额利润，一些公司钻法律漏洞，不向公司披露任何不良信息，为公司创造了一个良好的环境，鼓励投资者投资公司。事实上，该公司已经倒闭，无法正常运营。这样，公司获得了巨大的投资，转眼间就消失了，这给投资者造成了巨大的损失，也给投资者造成了巨大的损失。2.2.2公司治理结构不合理公司治理结构是指为了实现资源的最优配置,所有者对公司经营、绩效管理等进行一系列的制度安排。结构不合理主要原因是目前我国的大型股份有限公司因为体制性改革不彻底,股权分配不合理,股权过于集中,这样容易造成公司治理结构失灵，所以我国很多公司会产生违法违规的问题，国有股在一家公司内占比越高，该公司的治理效率就越低。2.2.3违规成本低廉，处罚力度不够在披露会计信息时，我们应该遵守相关法律法规，规范披露会计信息，但一些公司却无情地钻法律漏洞，披露虚假会计信息，以获取非法利益。目前，我国的相关法律与以往相比有了明显的完善，但有些方面还不够广泛，处罚力度不够，因此一些人敢于忽视后果。既然他们知道法律不够全面，我们现在就必须惩罚一些罪犯，让他们知道他们应该为违法行为承担责任。2.2.4法律法规不健全，会计制度和准则存在缺陷为了有效防治有些公司进行虚假的会计信息披露，我国出台了《公司法》、《中华人民共和国证券法》、《经济法》、《注册会计师法》等相关法律来约束这些公司，然而，这部法律并不全面，肯定存在许多差距。这些差距为一些公司提供了钻取这些差距的机会。为了更好地限制这种情况，我们需要进行自我控制。首先，会计法律法规不断完善。许多人不能粗心大意地纠正这些差距，这在一定程度上也限制了虚假会计信息的披露。2.2.5会计人员的执业水平和职业道德素养有待提高近年来，我国经济发展水平极速上升，人民物质水平也在不断上升，所以物质诱惑也逐渐增多。会计算得上是一个比较吃香的行业，但是数量也在不断增多，且质量良莠不齐，会计师人数的增加在一定程度上降低了质量。每个人都认为会计是一个铁饭碗，但下班后，他们发现它不像他们想象的那么容易，所以他们开始浑水摸鱼，不自愈。会计职业必须终生学习，因为世界在发展，公司在发展，应该制定相应的会计准则，否则就跟不上时代的步伐。会计师不想提高自己的专业水平，这是一件可怕的事情。只有不断改进，才能创造更大的价值。

第3章案例分析3.1国光瓷业公司概述珠海市国光瓷业股份有限公司原名为浙江省凤凰化工股份有限公司，系经浙江省人民政府和中国人民银行浙江省分行批准，于1988年1月21日在浙江省工商行政管理局登记注册。主要从事创业投资、投资咨询与管理、实业投资等业务。3.2国光瓷业会计信息披露存在的问题国光瓷业公司财务造假的涉案金额巨大。为了让整个国光瓷业公司的现金流长期地保持并呈现正常运行的状态,国光瓷业公司编造了国光瓷业公司用股东支付的股改业绩承诺资金购买银行承兑汇票的故事，并且通过银行票据置换、提前付款贴现和分期预付款等多种方式来不断增加国光瓷业公司的现金流,并向社会外界公开披露了其公司财务数据被严重歪曲的公司财务报告,致使财务报告的使用者做出不当判断。这不仅严重地损害了对投资者的合法知情权,还给对投资者自身造成了巨大的损失。3.3国光瓷业会计信息披露问题的成因分析3.3.1独立董事缺位致使大股东滥权在这起案件中，国光瓷业公司并没有按照规定披露公司的实际控制人，由于国光瓷业公司缺少独立董事，独立董事的缺位以及该企业聘请的会计师事务所配合造假等一系列原因，导致了公司内部的大股东滥用权利，并且顺利掩人耳目，掩盖了公司财务数据虚假及股改业绩承诺补偿款并未真实履行到位的情况。3.3.2巨大利益的驱使导致会计师事务配合造假国光瓷业公司一直与中兴华会计师事务所之间有着密切的交流与合作关系,但是中兴华会计师事务所在2007年与2008年的年报审计中因未及时发现国光瓷业公司内部存在的涉嫌虚增银行存款等一系列的会计舞弊行为。在2011年由证监会予以处罚。但在被处罚之后,国光瓷业仍选择了中兴华会计师事务所作为其合作伙伴,直到2015年,中兴华会计师事务所由于自身的问题被证监会立案进行调查时,国光瓷业才不得不进行更换。在中兴华会计师事务所担任国光瓷业审计机构7年时间里,中兴华会计师事务所向国光瓷业公司提交的审计报告意见类型都被确认为无保留意见审计报告。而之后重新改雇的大华会计师事务所则出具了无法表示意见的审计报告。第二年国光瓷业公司并没有选择与大华会计师事务所进行第二次合作,又重新聘用了亚太会计师事务所,但仍然拿到的是一份无法表示意见的审计报告。从审计相关专业的角度看,审计意见的类型总共有四类,分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见,其中无法表示意见性质最为严重。无法表示意见就是不能够获取充分审计的证据,国光瓷业公司与中华兴会计师事务所达成了某些不可告人的交易,所以中华兴会计师事务所一直在帮国光瓷业公司粉饰太平,制造出该公司发展前景良好的假象。

第4章提高上市公司会计信息披露质量的对策4.1强化外部监督力量4.1.1强化政府、媒体舆论和社会公众的力量公司在进行会计信息披露的时候不仅要遵循国家的相关法律法规，还要强化外部的监督力量。我们的政府要首当其冲，要强化监管能力，部门都各司其职，对公司披露出来的会计信息加强检查，以便能更快的找出披露不合适的地方。现在也是一个网络盛行的时代，网络的发达让我们了解了以前从未涉足过的领域，媒体的作用也在不断加强，社会公众也是一道强有力的防线，媒体可以爆出会计信息披露不合适的公司，让公众监督他们改正，积极检举会计信息披露造假的公司，使这些公司在公众的监督下改正错误，使市场不再乌烟瘴气。4.1.2提高注册会计师的独立性独立性是整个审计行业的灵魂与基石，而注册会计师也必须是有独立性的，只有注册会计师具有独立性，出具的审计报告也更能使大众信服，我们要求注册会计师在进行审计时，要秉持专业素养，不能参与进去与自己有关系的任何人和公司的审计行为中，这样会有失公正，做出的审计报告也是不具有参考价值的，所以注册会计师在提高专业水平的同时更应该提高自己的独立性，避免自己参与进违规的会计信息披露当中。4.2完善上市公司的治理结构4.2.1解决“一股独大”的股权结构问题“一股独大”如字面意思可理解为在一家股份制公司中，某个股东掌握的股权在所有股东中有着压倒性的优势。“一股独大”的存在会损害其他中小股东的合法权益，为了解决这样的问题我们应当将大股东股权进行分散，使其他中小股东也参与到日常的企业管理活动当中，这样会避免大股东一手遮天，肆意妄为，也在一定程度上使会计信息的披露更加透明。4.2.2建立“三权分立”的内部制约机制三角形在理论上是最为坚固的图形，而“三权分立”也意味着在公司中三种权利是最为稳固的，“三权”指控制权、决策权与执行权。试想如果这三种权利剧集到一个部门头上，那这个部门直接就对公司所有事情都有了话语权，所以要将这三种权利分开来。部门各司其职，使公司发展更加蒸蒸日上。4.2.3提高监事会的权威监事会是对公司的日常业务活动进行监督和检查的监察机构。监事会作用很强大，可以有效监管一些试图破坏公司的违法行为。要加强对监事会的治理，监事会也会履行相应的职责，遵循相关法律法规去监管公司内部一些不合法的行为，我们可以聘请专业人士来胜任工作，提高办公效率。4.2.4完善独立董事制度我们既要改良,也要创新,建立一个符合我们自己国家国情的又在全球水平上富有中国特色的独立董事制度。其具体做法就是,引入独立的董事制度的同时也必须保留监事会,但不是分开,而是合并,使监事会发展成为独立的董事制度行使其权限的一个常设组织。4.3适当地加大处罚力度要遏制某些公司进行违规的会计信息披露，我们首先应该做的就是加大该行为的处罚力度，过去我国法律发展并不完全，对于违规披露会计信息的行为处罚力度较小，甚至放过了许多漏网之鱼，有些人认为处罚小到可以忽视，便继续卷土重来，因为他觉得做错事承担的后果并不严重，所以我们应当定制更严格的处罚力度，以警示后面妄想犯罪的人，让他们明白犯法是有成本的。4.4健全会计法律法规体系，完善会计准则和制度现在我国正在逐渐完善相关的会计法律法规，我国经济市场发展时间较短，所以相关的法律法规还不完善，健全的法律法规会遏制违规的会计信息披露。所以我们一定要继续完善相关的法律法规，对于已有的法律法规进行查漏补缺，重点针对不足和漏洞进行整改，还有相应的会计准则与制度也要进一步完善，会计是不断发展着的，所以相应的法律法规也要发展，这样才能跟得上发展速度，可以更快更准确的检查出违规的会计信息披露。4.5加强财会队伍建设，提高会计人员整体素质4.5.1提高会计人员的执业水平会计人员是会计信息主要的生成者，会计人员的执业水平也影响着会计信息是否生成的正确，会计是一个要一直学习的行业，因为每年都会有新的会计法条出来，会计人员就要立马学习，但是也有些浑水摸鱼的人，并不主动了解新的会计法规，以致于不能第一时间更新相关信息，有一定的滞后性，所以会计人员应该进一步提高自己的专业水平，了解相关的法律法规，同时也要了解别国的会计法律法规，使会计人员能够进行更深层次的工作。4.5.2提高会计人员职业道德修养提高会计人员职业道德修养迫在眉睫，我们要从会计人员刚进入职场时就进行相关的教育，我们要明白会计人员是整个公司财务的核心，会计掌握着大量核心资料，会计在工作中就要树立正确的思想观念，在工作中遵守相关的法律法规，无论遇到这种情况都不能突破道德底线，不要折服在诱惑之下，提高会计人员道德修养，也会在一定程度上减少虚假的会计信息。

由于我国经济市场逐渐发展成熟，我们就对会计信息披露的要求也更严格，会计信息披露是投资者了解公司发展状况与发展前景的重要渠道，所以，会计信息披露的严格也能使投资者更好的行使自己的合法权益，会计信息披露的严格要求也是经济市场良好发展的前提，只有真实的会计信息才能让整个市场健康的运