石油出版社中职《基础会计》项目9 财产清查11

项目10财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念和种类

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

种类：

（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查

1.全面清查全面清查是指对所有财产物资、货币资产和往来结算款项进行全面、彻底的盘点和核对。

清查对象：

（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

（2）财产物资

（3）债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。

适用范围：（多选）

（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前。

（3）单位主要领导调离工作前。

（4）开展全面清产核资、资产评估等活动。

2.局部清查局部清查是指对部分财产物资、货币资金和往来款项的清查。

清查对象：

（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。

（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。

（3）库存商品、原材料、包装物等流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查；

（4）对各种贵重物资，每月应盘点一次。

（5）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。

【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。

A.年终决算之前

B.企业股份制改制前

C.进行全面资产评估时

D.单位主要领导调离时

『正确答案』ABCD【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。

A.现金每月清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对一次

C.贵重物品每月盘点一次

D.债权债务每年至少核对一、二次

『正确答案』BCD

『答案解析』现金应每天清点一次。

注：遭受自然灾害、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时也应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。【例题1·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。

A.定期清查B.不定期清查

C.局部清查D.全面清查

『正确答案』AB

『答案解析』CD是按照范围来区分的。（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）

1.定期清查。

定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。

定期清查既可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。（多选）

不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。

需要进行不定期清查的主要有以下几种情况：

（1）更换财产物资、库存现金保管人员；

（2）发生自然灾害或意外损失；

（3）撤销合并等；

（4）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。

比较：

1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。

不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。

2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

局部清查，可以是定期，也可以是不定期。

不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

『正确答案』√【例题·单选题】应每日清点一次的财产是（）。

A.库存现金B.银行存款

C.应收账款D.贵重物品

『正确答案』A二、财产清查的意义

1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量；

2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好；

3.通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况。

【例题2·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。

A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查

『正确答案』C

『答案解析』因为发生意外灾害等原因等非常损失进行的清查是不定期清查。【例题3·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。

A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

『正确答案』C

『答案解析』更换出纳员只针对出纳人员涉及的现金等进行清查，因此是局部清查，更换出纳员是不定期的，因此是不定期清查。三、财产清查的一般程序

人财物及清单。

本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

教材151页：财产清查盘存制度（自学）第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法；

2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场；

3.重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为；

4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员及其相关负责人签章；

5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

（二）银行存款的清查

1.方法：

单位登记的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对。

2.未达账项：

即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。

3.未达账项有以下四种情况：

（1）企业已收，银行未收，即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回单联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（2）企业已付，银行未付，即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

例如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。

（3）银行已收，企业未收，即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（4）银行已付，企业未付，即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。

4.银行存款余额调节表编制

（1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。

（2）公式：

企业：实有＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付

银行：实有＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付

情境教学银行存款余额调节表动画1出纳员从银行取回对账单动画2出纳员进入办公室打开银行存款日记账和对账单查看业务资料日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.6支付采购款#4507408003.10支付广告费#450920003.15收销货款#4512325003.18存款利息#451319303.20支付电费#451510003.26提取现金#4517380003.30支付专利款#45185080096320中国工商银行济南市分行对账单

账号:单位名称:北方正林有限公司第页动画办公桌前出纳员打开账本日记账讲解:对账方法1:将银行存款日记账和对账单双方都有的数字打“√”2、将未打“√”（双方未达账项）金额编入“银行存款余额调节表”公式：银行存款日记账余额＋银行已记收入，企业未记收入

－银行已记支付，企业未记支付＝对账单余额＋企业已记收入，银行未记收入－企业已记支付，银行未记支付中国工商银行济南市分行对账单

日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.10支付采购款#4507408003.15支付广告费#450920003.18收销货款#4512325003.20存款利息#451319303.20支付电费#451510003.26提取现金#4517380003.30支付专利款#45185080096320账号:单位名称:北方正林有限公司第6页动画用笔分别在银行对账单上和账页上打“√”对账方法1:将银行存款日记账和对账单双方都有的数字打“√”√√√√√√√√√√√√√√10874000动画编制银行存款余额调节表讲解:编制银行存款余额调节表编制方法：1、将银行对账单最末行余额和日记账余额

分别登记“银行存款余额调节表”。

2、将银行对账单未打“√”金额记入企业未达账项；

将日记账未打“√”金额记入银行未达账项。

3、分别计算调节后余额中国工商银行济南市分行对账单

账号:单位名称:北方正林有限公司第6页日期交易凭证号借方贷方余额承上页1000003.2取得贷款#45001000003.3提取现金#450420003.5支付采购款#450635103.10支付采购款#4507408003.15支付广告费#450920003.18收销货款#4512325003.20存款利息#451319303.20支付电费#451510003.26提取现金#4517380003.30支付专利款#45185080096320√√√√√√√3.3 提取现金#450420003.20 存款利息#451319303.20 支付电费#45151000银行存款日记账年记账凭证编号

摘要凭证种类

借方

贷方

余额√月日十万仟百十元角分十万仟百十元角分十万仟百十元角分3.1期初余额1000000031取得短期贷款#45001000000053支付圆钢髋#450635100085支付线材款#45074080000106收取销货款#45081680000158支付广告费#4509200000189支付办公费#4510500002011收取销货款#451232500002515交纳税金#45114950002616提取现金#4517380000030支付专利款#4518508000010874000189 支付办公费#4510500002616 交纳税金

#4511495000106

收取销货款#4508

1680000√√√√√√√银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额+银行已收企未收-银行已付企未付108740193020001000

银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付96320168005004950调节后余额107670调节后余额107670提示:调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。动画合上

账本日记账调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。

原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录。

课堂练习

1、红星企业2020年6月30日银行存款日记账的余额为155000元，银行对账单的余额为182000元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：

（1）企业收到一张支票48000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账；

（2）企业开出支票支付购货款30000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账；

（3）企业委托银行代收款项47000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账；

（4）银行代企业支付水费2000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。

表7—2银行存款余额调节表

2020年6月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额155000银行对账单余额182000加：银行已收，企业未收47000加：企业已收，银行未收48000减：银行已付，企业未付2000减：企业已付，银行未付30000调节后的存款余额200000调节后的存款余额200000【例题·计算分析题】A公司200X年5月31日银行存款日记账余额是37685元，银行送来的对账单余额为47570元。经逐笔核对，发现两者有下列不符之处：

1.5月29日，本公司开出转账支票一张向汇宇公司购买办公用品，价值1045元，汇宇公司尚未去银行办理转账手续。

2.5月30日，本公司委托银行代收一笔货款17008元，款项银行已收妥入账，公司尚未收到收账通知。

3.5月30日，本公司收到特佳公司交来转账支票4700元，已送交银行办理并已入账，但银行尚未入账。

4.5月31日，银行代付水电费3468元，公司尚未收到付款通知。

要求：请根据上述资料，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

200X年5月31日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款项

加：企业已收、银行未收款项

减：银行已付、企业未付款项

减：企业已付、银行未付款项

调节后的存款余额

调节后的存款余额

银行存款余额调节表

200X年5月31日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额37685银行对账单余额47570加：银行已收、企业未收款17008加：企业已收、银行未收款4700减：银行已付、企业未付款3468减：企业已付、银行未付款1045调节后的存款余额51225调节后的存款余额51225二、实物资产的清查方法

一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）

1.实地盘点法，实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

2.技术推算法。技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。如露天堆放的沙石、煤炭等。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

为了明确经济责任，盘点时，相关的保管人员必须在场并参加盘点工作。并由参加盘点的人员和实物保管人员签章生效。盘点结束，将“盘存单”中记录的实存数与有关账面结存数核对，确定盘盈或盘亏数额，填制“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）

对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。

任务三财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤和方法

（一）财产清查结果处理的步骤

1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2.审批之后的处理。

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。3.账户设置为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。盘盈：实际盘点数额大于账面数额盘亏：实际盘点数额小于账面数额

借方待处理财产损溢贷方盘亏毁损数盘盈转销数盘盈数盘亏转销数尚待处理的净溢余尚待处理的净损失（一）现金清查结果的账务处理

1、库存现金溢余（1）报批前借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）批准后①库存现金盘盈批准属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢贷：其他应付款②属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入例：某企业在财产清查中，发现现金溢余120元。借：待处理财产损溢120

贷：库存现金l20

经查，上述现金短缺部分属于出纳员王中的责任，应赔偿80元；其余企业管理当局批准作为管理费用处理。

借：其他应收款——王中80

管理费用40

贷：待处理财产损溢120收到上述出纳员王中赔款时：借：库存现金80

贷：其他应收款——王中80

例：现金清查中，发现库存现金较账面余额多出76元。借：库存现金76

贷：待处理财产损溢76[例4]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢76

贷：营业外收入76例：甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20000元，其中12000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。（1）审批之前：借：库存现金20000

贷：待处理财产损溢20000（2）审批之后：借：待处理财产损溢20000

贷：其他应付款12000

营业外收入8000

某公司于2020年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少150元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余部分50元，经批准后转作当期费用。而后已收到出纳员王某的现金赔款100元。借：待处理财产损溢150

贷：库存现金l50

借：其他应收款——王某100

管理费用50

贷：待处理财产损溢150收到上述出纳员王某赔款时：借：库存现金50

贷：其他应收款——王某50

某公司于2020年10月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额多出300元。借：库存现金300贷：待处理财产损溢300经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作当期损益。借：待处理财产损溢300

贷：营业外收入3002、库存现金短缺（1）报批前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）批准后①应由责任方赔偿的：借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢②无法查明原因的库存现金短缺计入“管理费用”；借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢例：某企业财产清查中，盘亏现金1300元，其中700元应由出纳员赔偿，另外600元无法查明原因。（1）报批前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1300贷：库存现金1300（2）报批后借：其他应收款700管理费用600贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

1300（三）存货清查的账务处理

1、存货清查盘盈企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（1）报批前：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）批准后借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用

例：甲公司在财产清查中盘盈A材料l00千克，该材料实际单位成本90元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：

借：原材料—A材料9000

贷：待处理财产损溢9000

（2）批准处理后：借：待处理财产损溢9000

贷：管理费用9000

2.存货盘亏及毁损的核算

（1）报批前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（2）批准后：属于一般经营损失、自然损耗，管理不善借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢属于非常损失的借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢例：甲公司在财产清查中发现盘亏J材料300千克，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：

（1）批准处理前：借：待处理财产损溢6000

贷：原材料——J材料6000

（2）批准处理后：借：管理费用6000

贷：待处理财产损溢6000

例：甲公司因火灾造成一批库存材料毁损，实际成本65000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢65000

贷：原材料65000（2）批准处理后：

借：其他应收款50000

营业外支出15000

贷：待处理财产损溢65000

例：某公司在财产清查中发现盘亏材料30公斤，实际单位成本200元，相关增值税专用发票上注明增值税税额780元，经查属于管理不善。1、报批前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6780贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）7802、批准后：借：管理费用6780贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6780（三）固定资产清查的账务处理1、固定资产盘盈（1）报批前借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积利润分配—未分配利润【例】2020年12月31日，某企业在财产清查过程中发现202