基础会计(第5版)课件 王碧秀 知识点21-30：分类账的格式与登记方法-资产负债表

知识点：账簿的格式和登记方法——分类账格式和登记方法21.总账登记2.明细账登记知识导航3.平行登记3三栏、多栏依账务处理程序而定外表账页登记依据登记人总账会计订本式总分类账是按总分类科目开设账页，对全部经济业务进行分类、连续记录的账簿一、总分类账的格式和登记4总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可根据汇总记账凭证或科目汇总表分期汇总登记。年凭

证摘

要借

方贷

方借或贷余

额月日字号本期发生额及期末余额总分类账会计科目：***

第×页①“年月日”填写所依据的凭证日期③“摘要”栏，填写所依据的凭证的简要内容④“借方”或“贷方”栏，登记所依据的凭证的金额，并结出余额。

期末余额为零，应在“借或贷”栏写“平”字，在“余额”栏的中间写“0”符号⑤月份终了全部经济业务登记完毕后，结出本期借方发生额、贷方发生额和期末余额，并注明余额的性质②记字科汇汇记一、总分类账的格式和登记5总分类账登记【做中学4.4】鑫熠公司采用科目汇总表账务处理程序，以“应交税费”总分类账为例，该账户总账月初借方发生额合计为3801337.62元，贷方发生额合计为2449393.84元，期初余额为贷方191537.62元，查看科目汇总表其借方发生额为366528元、贷方发生额为390429.69元，登记总分类账6总分类账登记7总分类账登记总分类账会计科目：应交税费

第10页共50页2020年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1201

期初余额3801337.622449393.84贷191537.62

31科汇001本期发生额366528.00390429.69贷215439.31

31

本年累计4167865.622839823.53贷215439.31

8三栏式多栏式数量金额式横线登记式各类记账凭证外表账页登记依据登记人会计一般活页式明细分类账是根据明细科目开设账页，用以登记某一类经济业务，提供明细资料的账簿二、明细分类账的格式和登记9【做中学4.5】鑫熠公司与“应收账款—北京信拓商贸有限公司”相关经济业务业务1：12月20日，收回北京信拓商贸有限公司的前欠货款22600元10业务1：12月20日，收回北京信拓商贸有限公司的前欠货款22600元11业务2：12月09日，向北京信拓商贸有限公司销售点读笔16G100支，货物已发出，开具增值税专用发票注明金额20000元、税额2600元。购买方已验收货物，货款将在信用期内支付。12业务2：原始凭证13业务2：原始凭证14业务2：原始凭证15业务2：原始凭证16三栏式明细账

应收账款明细账

明细科目：北京信拓商贸有限公司

第3页共10页2020年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数1201

期初余额

平0.001209转004销售商品22600.00

借22600.001220收008收回欠款

22600.00平0.001231

本月合计22600.0022600.00平0.00

17数量金额式【做中学4.6】鑫熠公司与“原材料——指示灯”相关的经济业务业务1：12月05日，向厦门宸合电子有限公司采购指示灯2000盒、线路板1000个，货物已验收入库，取得增值税专用发票注明指示灯金额40000元、线路板5000元，合计税额5850元，款项尚未支付。18业务1：原始凭证19业务1：原始凭证20业务2：12月31日，汇总发出材料明细信息如下：电池45000元、指示灯18000元、线路板4000元、存储卡14000元。生产产品及部门领用材料明细信息如下：点读笔48G领用51000元、点读笔16G领用26000元、基本生产车间管理领用3000元、管理部门领用1000元。21业务2：12月31日，汇总发出材料明细信息如下：电池45000元、指示灯18000元、线路板4000元、存储卡14000元。生产产品及部门领用材料明细信息如下：点读笔48G领用51000元、点读笔16G领用26000元、基本生产车间管理领用3000元、管理部门领用1000元。22业务2：原始凭证23业务3：12月31日，结转材料销售成本。采用个别计价法计算销售指示灯成本10000元。24业务3：原始凭证25数量金额式明细账

原材料明细分类账

最高存量：

最低存量：

计量单位：盒

分页：

总页：存放地点：1号仓库名称：指示灯规格：A

类别：主要材料2020年凭证摘要借方贷方结余月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额1201

期初余额

140020.0028000.001205转003采购材料200020.0040000.00

340020.0068000.001231转009领用材料

90020.0018000.00250020.0050000.001231转016结转销售成本

50020.0010000.00200020.0040000.001231

本月合计2000

40000.001400

28000.00200020.0040000.00

26多栏式【做中学4.7】鑫熠公司与管理费用相关的经济业务业务1：12月8日，购买办公用品400元，相关部门已领用，其中：生产车间分摊100元，综合管理部分摊300元。27业务1：原始凭证28业务1：原始凭证29业务2：12月20日，综合管理部王宁出差归来报销差旅费7350元。30业务3：12月31日，汇总发出材料明细信息如下：电池45000元、指示灯18000元、线路板4000元、存储卡14000元。生产产品及部门领用材料明细信息如下：点读笔48G领用51000元、点读笔16G领用26000元、基本生产车间管理领用3000元、管理部门领用1000元31业务3：12月31日，汇总发出材料明细信息如下：电池45000元、指示灯18000元、线路板4000元、存储卡14000元。生产产品及部门领用材料明细信息如下：点读笔48G领用51000元、点读笔16G领用26000元、基本生产车间管理领用3000元、管理部门领用1000元32业务3：原始凭证33业务4：12月31日，计提工资明细信息如下：生产点读笔48G车间工人工资20000元、生产点读笔16G车间工人工资15000元、生产车间管理人员工资5000元、管理部门人员工资10000元。34业务4：原始凭证35业务5：12月31日，计提固定资产折旧明细信息：生产车间4300元、综合管理部门2200元。36业务5：原始凭证37借方多栏式明细账

管理费用明细账

总第

页分第

页2020年凭证摘要借方贷方借或贷余额（借）方金额分析日日种类号数办公费工资差旅费折旧费材料费1201

期初余额26916.6526916.65平0.00

1208付006购买办公用品300.00

借300.00300.00

1220转006报销差旅费735.00

借1035.00

735.00

1231转009领用材料1000.00

借2035.00

1000.001231转010计提工资10000.00

借12035.00

10000.00

1231转012计提折旧2200.00

借14235.00

2200.00

38

2018年凭

证摘

要贷方余额月日字号甲产品乙产品…….合计61记03销售8200

82008200

2记08销售

6400

640014600

30记*结转本年利润820064001460014600主营业务收入明细分类账只设“贷方”栏不设“借方”栏，在“贷方”栏按明细科目分设专栏登记适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等账户减少金额通常用红字在相应的贷栏中登记，以示与原发生额冲销贷方多栏式明细账

39

年凭证号数摘要借

方贷

方借或贷余

额月日合

计进项税额已交税金品应纳税额出口抵减内销产合

计销项税额进项税额转出出口退税

应交税费——应交增值税明细分类账适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”、“应交税费——应交增值税”借贷多栏式明细账

知识点：账簿的格式和登记方法——平行登记总分类账与明细分类账平行登记期间相同金额相等依据相同方向相同同一会计凭证同一会计期间以相等的金额相同的方向既在有关总分类账户中进行总括登记又在有关明细分类账户中进行明细登记应付账款总账与明细账平行登记某公司2017年3月1日“应付账款”总分类账及其所属明细分类账的期初余额资料债权人名称应付账款余额明业公司12000宏光公司8000合

计200003月份该公司发生下列经济业务：（1）2日，从明业公司购进甲材料2000千克，货款6000元，材料验收入库，货款暂欠。（2）10日，从宏光公司购进乙材料15吨，货款4500元，材料验收入库，货款暂欠。（3）16日，用银行存款分别归还明业公司和宏光公司材料款7000元、6500元。转字2号：借：原材料——甲材料

6000

贷：应付账款——明业公司

6000转字8号：借：原材料——乙材料 4500

贷：应付账款——宏光公司4500银付10号：借：应付账款——明业公司 7000

——宏光公司 6500

贷：银行存款

13500做中学2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号31

期初余额

贷20000

2转2欠甲材料款

6000贷26000

10转8欠乙材料款

4500贷30500

16银付10归还材料款13500

贷17000

31

本期发生额及余额1350010500贷17000应付账款总分类账2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号31

期初余额

贷12000

2转2欠甲材料款

6000贷18000

16银付10归还材料款7000

贷11000

31

本期发生额及余额70006000贷11000

应付账款明细分类账账户名称：明业公司2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号31

期初余额

贷8000

10转8欠乙材料款

4500贷12500

16银付10归还材料款6500

贷6000

31

本期发生额及余额65004500贷6000

应付账款明细分类账账户名称：宏光公司总账账户明细账户期初余额借方发生额贷方发生额期末余额应付账款明业公司120007000600011000宏光公司8000650045006000合计20000135001050017000明细分类账发生额与余额表将“应付账款”明细分类账发生额与余额填入上表，并计算出合计数，将合计数与“应付账款”总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额核对，数值相等，说明总类账及其所属明细分类账户的平行登记正确单选题某企业“应付账款”总分类账户期初余额为贷方10000元，明细账户分别为：甲、乙、丙三厂。其中：甲厂贷方4000元，乙厂贷方3500元，本期又向丙厂购入原材料一批货款2000元，款未付。则“应付账款——丙厂”的期末余额为（）。A.借方2500元B.贷方4500元

C.贷方2000元D.借方4500元

【正确答案】B试一试多选题总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到（）。A.要根据明细分类账来登记总账，使得记入总分类账户的金额等于所属明细分类账户的金额之和

B.依据同一会计凭证登记时，总分类科目记入借方的，明细分类科目也应记入借方，总分类科目记入贷方的，明细分类科目也应记入贷方

C.登记总分类科目和明细分类科目时，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账

D.记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等

【正确答案】BCD试一试知识点：对账与错账更正账实核对账证核对账账核对核对账簿记录与会计凭证的时间、凭证编号、内容、记账方向、金额是否一致总分类账与总分类账的核对②总分类账与其所属明细分类账的核对③总分类账与日记账的核对④会计账与保管账、使用账的核对①现金日记账余额同库存现金每日核对②银行存款日记账余额同银行对账单核对③各种应收、应付款项明细账余额，与有关债权、债务单位或个人核对④各种财产物资明细分类账余额与各种财产物资清查盘点实存数核对一、对账49操作适用于将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方或其他正确的位置，用蓝字填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的个别错误数字对于文字错误，可只划去错误的部分结账前，记账凭证正确，只是过账时发生文字、数字的笔误或记错科目、方向账簿中结计发生额或余额有误二、错账更正——划线更正法50【做中学4.9】记账员记账时，将“应付账款”账户的贷方发生额3458元误记为3485元2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号3略略略略

10转12欠采购甲材料款

3458

3485

应付账款明细分类账

账户名称：宏业公司第页特别提醒：采用划线更正法时，必须将整个数字注销，不得只更正个别错误数字二、错账更正——划线更正法51【做中学】记账员记账时将应记入“应付账款”账户贷方的3458元误记为该账户的借方2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号3略略略略

10转12欠采购甲材料款3458

3458

应付账款明细分类账

账户名称：宏业公司第页特别提醒：采用划线更正法时，必须将整个数字注销，不得只更正个别错误数字二、错账更正——划线更正法52【做中学】记账员记账时将应记入“应收账款”账户借方的2300元误记入“应付账款”账户的借方2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号3略略略略

15转17应收销货款2300

应付账款明细分类账

账户名称：宏业公司第页2017年凭证摘

要借方贷方借或贷余额月日字号3略略略略

15转17应收销货款2300

应收账款明细分类账

账户名称：华丰公司第页二、错账更正——划线更正法53操作适用于先用红字（仅指记账凭证中的金额）填写一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误记录；再用蓝字重新编制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账情形一：记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目使用错误导致的登账错误二、错账更正——红字更正法54二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】1月9日，鑫熠公司向北京环球阳光影视文化传媒有限公司支付广告费1500元，取得增值税普通发票注明金额1415.09元、税额84.91元，原始凭证及会计编制记账凭证（记字025号）如下：55二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】原始凭证及原记账凭证56二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】原始凭证及原记账凭证57二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】原始凭证及原记账凭证58二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】红字更正法更正步骤（1）用红字金额填制一张错误凭证内容相同的凭证，并据此登记相关明细账以注销原错误。假设记账凭证编号为记字050号，这里要特别注意记账凭证摘要应为“红字冲销记字025号凭证”。59二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】红字更正法更正步骤（2）用蓝字填制一张正确记账凭证，并据此登记相关明细账，以调整错误。假设记账凭证编号为记字051号，这里要特别注意记账凭证摘要应为“调整记字025号凭证”60二、错账更正——红字更正法【做中学4.10】红字更正法关系图61操作适用于按多记金额用红字编制一张与错误记账凭证应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额情形二：记账后发现所依据的记账凭证应借应贷会计科目并无错误，只是所记金额大于应记金额二、错账更正——红字更正法62二、错账更正——红字更正法【做中学4.11】12月31日，鑫熠公司会计编制固定资产折旧计算表，并编制记账凭证（记字047号）如下：63二、错账更正——红字更正法【做中学4.11】红字更正法更正步骤12月31日，鑫熠公司将账簿记录与记账凭证进行核对时，发现记账凭证中金额多记了45900元，借贷方的会计科目并无错误，因此应采用红字更正法更正该错误，调整记字047号凭证。即用红字将多记金额填制一张记账凭证（记字064）。64二、错账更正——红字更正法【做中学4.11】红字更正法更正关系图65操作适用于按少记金额用蓝字编制一张与错误记账凭证应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，以补充少记金额。记账以后，如果发现账簿错误源自记账凭证的错误，但记账凭证所用会计科目名称和记账方向并无错误，只是所记金额小于应记金额二、错账更正——补充登记法66二、错账更正——补充登记法【做中学4.12】12月16日，鑫熠公司收到北京信拓商贸有限公司前欠货款6800元，编制记账凭证（记字027号）如下：67二、错账更正——补充登记法【做中学4.12】补充登记法更正步骤12月31日，鑫熠公司将账簿记录与记账凭证进行核对时，发现记账凭证中金额少记了1800元，借贷方使用的会计科目并无错误，应采用补充登记法更正该错误，调整记字027号凭证。即用蓝字将少记金额填制一张记账凭证（记字036）68二、错账更正——补充登记法【做中学4.12】补充登记法更正关系图特别提醒上述所讲的错账更正方法，都是在手工方式下的做法。事实上，在电算化会计方式下，划线更正法已失去意义；红字更正法，手工方式下更正错账时，冲销分录中的金额用红字表示，而在电算化会计方式下金额只能用负数表示；补充登记法下两者基本上没有什么变化。69知识点：结账与账簿更换71结账基本内容就是把一定时期（月份、季度、年度）内发生的经济业务在全部登记入账的基础上结算出各账户本期发生额和期末余额的记账行为结算各资产、负债、所有者权益账户，据以计算本期发生额和期末余额结清各种损益类账户，并据以计算本期利润一、结账根据权责发生制的要求，调整相关账项，合理确定本期应计的收入和费用将本期发生的经济业务全部记入有关账簿，并保证其正确性。将损益类账户的余额转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转至下期1324计算各账户的本期发生额及期末余额，根据总账和明细账的本期发生额和期末余额记录进行试算平衡二、结账的程序——日记账结账现金日记账和银行存款日记账应按日结出余额，按月结计本月发生额，但不需要结计本年累计发生额。日结月结年结日结日结既可以逐笔结出余额，也可在当日最后一笔结出余额如果业务较多，每日还可进行本日合计月结应先在该月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏单红线，表示开始结账，再在红线下“摘要”栏内书写“本月合计”或“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏和“余额”栏分别填入本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明余额方向，在这一行下面再划一条通栏单红线，以便与下月发生额划清。年结在12月份月结后的下一行“摘要”栏书写“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额，在这一行下面划通栏双红线三、结账方法2023年凭证摘

要对方科目借方贷方余额月日字号91

承前页

2100.00

12记13李明报销差旅费其他应收款50.00

2150.00

19记17提取现金银行存款800.00

2950.00

30

本月合计

850.00

2950.00

1231

本月合计

7560.008030.003156.00

31

本年合计

32456.0031400.003156.00

月结月结年结现金日记账75情形一：本月没有发生额的账户，不必进行月结（即不划结账线）。情形二：不需按月结计本月发生额的账户，主要包括各项应收、应付款债权债务明细账及各项财产物资明细账。一般每次记账时都要随时结出余额，在月末最后一笔业务结出余额后，在其记录下面划一条通栏单红线，表示本月到此结束。2023年凭证摘

要借

方贷

方借或贷余

额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分1012

承前页

借

8000000

18转1销售商品

1170000

借

9170000

31收1收到欠款

2340000借

6830000

应收账款明细分类账二级科目：顺达公司——明细账结账（月结）三、结账方法76情形三：需要按月结计本月发生额的账户，采用的账页不同其结账方法也不同，若采用多栏式账页，如生产成本、制造费用。月末分配结转前一般先进行费用合计，然后再分配转出，有余额的在下一行摘要栏写明“月末余额”，再在下面划一条通栏单红线。无余额的直接在下面划一条通栏单红线，以便与下月发生额划清。若采用的是三栏式账页月结方法同日记账。2023年凭

证摘

要借方发生额成

本

项

目直接材料直接人工制造费用…月日字号91

期初余额78000.0034000.0029000.0015000.00

30记23分配材料62900.0062900.00

30记25分配工资40972.00

40972.00

30记26分配制造费用19208.00

19208.00

30

本月费用合计201080.0096900.0069972.0034208.00

30记27完工入库184080.0090900.0062972.0030208.00

30

月末余额17000.006000.007000.004000.00

生产成本——B产品——明细账结账（月结）三、结账方法77

生产成本——A产品2023年凭

证摘

要借方发生额成

本

项

目月日字号直接材料直接人工制造费用

91

期初余额78000.0034000.0029000.0015000.00

30记23分配材料62900.0062900.00

30记25分配工资40972.00

40972.00

30记26分配制造费用19208.00

19208.00

30

本月费用合计201080.0096900.0069972.0034208.00

30记27完工入库201080.0096900.0069972.0034208.00

——明细账结账（月结）三、结账方法78情形四：需要结计本年累计发生额的账户，如损益类明细账等，应先进行和日记账一样的月结，然后在“本月合计”行下面结出自年初至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，“摘要”栏书写“本年累计”字样，并在下面划一条通栏单红线2023年凭

证摘

要借

方贷

方借或贷余

额月日字号薪金折旧费办公费差旅费合计32银付3购买办公用品

1260

1260

借1260

31转12分配工资8272

8272

借9532

31转26刘林报差旅费

25802580

借12112

31转37计提折旧

650

650

借12762

31转38结转本年利润

12762平0

31

本月合计8272650126025801276212762平0

31

本年累计242721950426065803706237062平0

管理费用明细账——明细账结账（月结）三、结账方法79情形一，本年没有发生额的账户，直接在上年结转一行下面划通栏双红线。2023年凭证摘

要借

方√贷

方√借或贷余

额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分11

上年结转

借70000000

长期借款明细分类账二级科目：工行丽水支行——明细账结账（年结）三、结账方法2023年凭证摘

要借

方√贷

方√借或贷余

额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分1212

承前页

借18000000

12转1销售商品

1170000

借19170000

31收1收到顺达还欠款

2340000

借16830000

80情形一，不需结计本年发生额的账户，在12月月末最后一笔业务结出余额后，在其记录下面划一条通栏双红线，表示本年到此结束。

应收账款明细分类账二级科目：东方公司——明细账结账（年结）三、结账方法81情形三：需要结计本年发生额的账户，采用的账页不同其结账方法也不同，若采用纯多栏式账页，如生产成本、制造费用,将12月月结的单红线直接改为一条通栏双红线。若采用的是三栏式账页，年结方法同日记账。2023年凭

证摘

要借

方贷

方借或贷余

额月日字号薪金折旧费办公费差旅费合计122银付3购买办公用品

1260

1260

借1260

31转12分配工资8272

8272

借9532

31转26刘林报差旅费

25802580

借12112

31转37计提折旧

650

650

借12762

31转38结转本年利润

12762平0

31

本月合计8272650126025801276212762平0

31

本年累计242721950426065803706237062平0

管理费用明细账情形四：需要结计本年累计发生额的账户，如损益类明细账等，将12月月结的单红线直接改为一条通栏双红线。——明细账结账（年结）三、结账方法82月结如果采用记账凭证账务处理程序，需逐日逐笔登记总账，平时可不结余额，月末结出本月发生额合计及余额，并划一条通栏单红线。如果采用科目汇总表账务处理程序的，汇总一次，登记一次，如果汇总次数较少，月末一般可不结计“本月合计”，只需结计月末余额。表示本月记录到此结束。但若需要结计“本月合计”及“本年累计发生额”的账户，如损益类账户，其结账方法与上述明细账所述结账方法相同。年结年终要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年累计（损益类账户）”字样，并在合计行下划一条通栏双红线。——总账结账三、结账方法832023年凭证摘

要对方科目借方金额贷方金额余额月日字号91

承前页

2100.00

12记13李明报销差旅费其他应收款50.00

2150.00

19记17提取现金银行存款800.00

2950.00

30

本月合计

850.00

2950.00

1231

本月合计

7560.008030.003156.00

31

本年合计

32456.0031400.003156.00

31

结转下年

四、账簿更换842023年凭证摘

要对方科目借方贷方余额月日字号91

承前页

2100.00

12记13李明报销差旅费其他应收款50.00

2150.00

19记17提取现金银行存款800.00

2950.00

30

本月合计

850.00

2950.00

1231

本月合计

7560.008030.003156.00

31

本年合计

32456.0031400.003156.00

31

结转下年

现金日记账四、账簿更换85现金日记账2024年凭证摘

要对方科目借方贷方余额月日字号11

上年结转

3156.00

四、账簿更换单选题下列关于结账说法错误的是（）。A.结账前，应将本期内发生的经济业务全部计入有关账簿，若预计本期不会再发生任何业务可以提前结账

B.结账前应根据权责发生制要求调整有关账项C.结账前要将损益类科目全部转入“本年利润”账户

D.在本期全部经济业务登记入账的基础上，需要结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生和余额，并结转下期

【正确答案】A试一试第5章财产清查8801知识导航8902

学习目标9002

学习目标9102

学习目标92企业的各项财产物资总是处在不停运动变化之中，其增减变动和结存情况通过账簿记录来反映。账簿记录可以通过加强对会计凭证的日常审核，定期进行账证、账账核对，保证其正确性，但账簿记录的正确性并不能保证财产物资的账存数和实存数完全一致。事实上，由于在财产物资保管过程中因环境温度与湿度变化、财产物资收发计量上的差错、不法分子的贪污盗窃、不可抗拒的自然灾害、结算过程中的未达账款或拒付等原因，都有可能使各项财产的账存数与实存数不一致。因此，为保证会计资料的准确可靠，在编制财务报表前，必须在账簿记录的基础上，通过财产清查对各项财产进行定期或不定期的盘点和核对，保证做到账实相符。本章继续以鑫熠公司财产清查经济业务为情境，来学习会计核算方法之—财产清查。03

导入案例知识点：财产清查意义与程序定义意义账簿记录的正确性并不能保证财产的账存数和实存数完全一致进行财产清查的必要性众多原因会造成财产物资的账实不符：自然升溢和损耗、计量、检查不准确、管理不善造成变质短缺、贪污盗窃、自然灾害….通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，查明其账存数与实存数是否相符，并查明账实不符原因的一种会计核算方法保证会计资料的真实和正确保护各项财产的安全和完整挖掘财产物资潜力，加速资金周转监督财经制度的贯彻执行一、为什么要进行财产清查？1.按清查时间分定期清查不定期清查一般在年末、季末、月末结账时进行。通过定期清查，可以在编制会计报表前发现账实不符的情况，据以调整有关账簿记录，使账实相符常见情形有：①更换财产物资和库存现金保管人员时，②发生自然灾害和意外损失时③上级主管、财政、税务、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时④进行临时性清产核资时管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查事先并不确定清查时间而是根据实际需要所进行的临时性清查无论是定期清查还是不定期检查，从其清查对象来看，既可以是全面清查，也可以是局部清查，具体应根据实际需要来确定清查的对象。二、财产清查的种类1.按清查范围分对所有的财产进行全面的盘点和核对全面清查根据需要对一部分财产物资所进行的清查局部清查常见情形有：①年终决算前②单位撤销、分立、合并、改组或改变隶属关系时③清产核资时④单位主要负责人调离工作时⑤中外合资、国内联营时①对于流动性较大的物资，如原材料、等存货，除在年度终了需要进行全面清查外，还应有计划地每月进行轮流盘点或重点抽查。②各种贵重物资每月至少应清查盘点一次。③库存现金应由出纳员在每日业务终了时清点核对。④银行存款和其他货币资金应指定专人每月与银行核对一次。⑤债权与债务每年至少要核对一至二次。全面清查的对象既包括所有权属于本企业的财产，也包括所有权不属于本企业但由本企业代管的各种财产。二、财产清查的种类出具清查结果报告成立清查组织清查人员学习确定清查对象制定清查方案填制盘存单二、财产清查的程序单选题全面清查和局部清查是按照（）来划分的。A.财产清查的范围B.财产清查的时间C.财产清查的方法D.财产清查的性质【正确答案】A试一试单选题（）是指对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面的盘点与核对。A.定期清查

B.不定期清查C.全面清查

D.局部清查

【正确答案】C试一试单选题企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查，一般应进行（）。A.重点清查

B.全面清查

C.局部清查

D.抽样清查

【正确答案】B试一试单选题单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，对财产物资应进行（）。A.全面清查B.局部清查

C.定期清查D.抽样清查【正确答案】A试一试单选题以下不属于财产清查一般程序的是（）。A.清查前的准备工作B.账项核对和实地盘点C.填制盘存清单D.编制财务报表

【正确答案】D试一试多选题财产清查按其清查时间可分为（）。A.全面清查B.局部清查

C.定期清查D.不定期清查【正确答案】CD试一试多选题财产清查按清查范围不同可分为（）。A.全面清查B.局部清查

C.定期清查D.不定期清查【正确答案】AB试一试多选题下列情形中，需要进行全面清查的是（）。A.单位进行撤并时

B.对外投资时C.开展清产核资时D.单位负责人调离时【正确答案】ABCD试一试多选题下列清查事项中，属于不定期清查的是（）。A.单位更换财产保管人员时的清查B.发生非常损失时的清查C.年终结算时的全面清查D.月末银行存款的清查【正确答案】AB试一试多选题由于仓库意外失火对存货的清查属于（）。A.定期清查B.不定期清查

C.局部清查

D.全面清查

【正确答案】BC试一试多选题下列各项中，属于财产清查一般程序的有（）。A.建立财产清查组织

B.确定清查对象、范围，明确清查任务

C.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法及必要的清查前准备

D.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表

【正确答案】ABCD试一试知识点：财产清查方法——货币资金清查出纳日查每月专门清查实地盘点清查方法清查频率凭证清查重点账实是否相符、有无白条顶库、是否超限额留存现金库存现金盘点报告表实存账存对比表一、库存现金清查111实存金额账存金额对比结果备注面值数量（张）盘盈盘亏100元50元20元10元5元2元1元5角2角1角合计库存现金盘点报告表

年月日

盘点人（签章）：

出纳员（签章）：每月至少1次核对账目清查方法清查频率原因结果银行存款日记账与银行对账单相等或不相等双方记账有误存在未达账项用什么方法判断是哪个原因呢？二、银行存款清查未达账项未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的事项银行已收企业未收企业已付银行未付银行已付企业未付企业已收银行未收二、银行存款清查二、银行存款清查【做中学5.1】鑫熠公司2023年1月30日银行存款日记账余额为1082000元，银行对账单上的余额为1120400元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：①1月28日收到客户汇来的购货款25000元，银行已登记增加，公司尚未收到收账通知。②1月29日开出转账支票38700元支付货款，公司已登记存款减少，银行尚未记减少。③1月30日银行受供电局委托，从公司存款中付出电费23100元，企业尚未接到付款通知。④1月31日银行计算应付的借款利息2200元，从企业存款划转，企业尚未收到付款通知。要求：编制期末银行存款余额调节表二、银行存款清查

表5.3银行存款余额调节表开户银行：中国工商银行北京分行

日期：2023年1月30日

账号：1101118234346566169项目金额项目金额企业银行存款账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付1082000.0025000.0025300.00银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付1120400.000.0038700.00调节后的存款余额1081700.00调节后的存款余额1081700.00分析：第①项为银行已收企业未收，第②项为企业已付银行未付，

第③项和第④项为银行已付企业未付类

别影响结果企业未达银行已收，企业未收企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额银行已付，企业未付企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额银行未达企业已收，银行未收企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额企业已付，银行未付企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额二、银行存款清查单选题对现金清查所采用的基本方法是（）。A.估算法B.技术推算法

C.对账单法D.实地盘点法【正确答案】D试一试单选题下列关于库存现金在盘点后应编制的原始凭证是（）。A.实存账存对比表B.库存现金盘点报告表C.银行存款余额调节表

D.银行对账单【正确答案】A试一试单选题对于库存现金，出纳人员应（）清点核对一次。A.每日B.每十日

C.每半个月

D.每月

【正确答案】A试一试单选题企业开出支票一张，银行尚未入账，属于（）情况的未达账项。A.银行已收，企业未收B.银行已付，企业未付C.企业已收，银行未付

D.企业已付，银行未付

【正确答案】D试一试单选题下列关于银行存款清查方法的表述中，正确的是（）。A.定期盘存法B.和往来单位核对账目的方法

C.实地盘存法D.与银行核对账目的方法

【正确答案】D试一试单选题对银行存款清查是将（）进行核对。A.日记账与总分类账B.日记账与对账单

C.日记账与收、付款凭证D.总分类账与收、付款凭证【正确答案】B试一试多选题关于库存现金的清查表述正确的有（）。A.在进行现金清查时，出纳员必须在场B.在清查过程中不能用白条抵库

C.库存现金盘点报告表不是原始凭证

D.库存现金盘点报告表应由监盘人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章

【正确答案】ABCD试一试多选题现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达账项B.是否有白条抵库

C.有无挪用公款D.往来款项是否相符

【正确答案】BC试一试多选题编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有（）。A.企业已收，银行未收

B.企业已付，银行未付

C.银行已收，企业未收

D.银行已付，企业未付【正确答案】CD试一试多选题编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有（）。A.企业已收，银行未收

B.企业已付，银行未付

C.银行已收，企业未收

D.银行已付，企业未付【正确答案】CD试一试多选题银行存款日记账余额与对账单余额不一致的原因有（）。A.记账错误B.清查方法错误

C.在途物资D.未达账项【正确答案】AD试一试多选题银行存款日记账余额与对账单余额不一致的原因有（）。A.记账错误B.清查方法错误

C.在途物资D.未达账项【正确答案】AD试一试多选题编制“银行存款余额调节表”时，计算调节后余额应用企业银行存款日记账余额（）。A.加企业已收银行未收款项B.减企业已付银行未付款项C.加银行已收企业未收款项D.减银行已付企业未付款项【正确答案】CD试一试多选题使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有（）。A.企业已收款记账而银行尚未收款记账B.企业已付款记账而银行尚未付款记账C.银行已收款记账而企业尚未收款记账

D.银行已付款记账而企业尚未付款记账【正确答案】BC试一试知识点：财产清查方法——实物资产清查账存数的确定方法永续盘存制(账面盘存制)实地盘存制平时对各项财产物资的增减变动，都要根据会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记并根据“期初账面余额＋本期增加额－本期减少额＝期末账面余额”的关系随时结出期末账面余额的一种方法平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加额，但暂不登记减少额月末通过对财产物资的实地盘点确定期末实存数，以此作为账面余额然后根据“期初账面余额＋本期增加额－期末实存数＝本期减少额”计算出本期减少额，并据以登记账簿的方法。一、财产清查的盘存制度永续盘存制——案例分析【例5.2】北京鑫熠电子有限公司2023年3月1日库存电池的期初余额为1000个，单位成本为10元。当月发生如下与原材料电池收发有关的经济业务：①3月5日，生产点读笔48G领用电池500个。②3月10日，购入电池500个，单位成本10元。③3月15日，生产点读笔16G领用电池500个。④3月25日，购入电池1000个，单位成本10元。要求：采用“永续盘存制”确定原材料电池的账面数量与金额。永续盘存制——案例分析

表5.4原材料明细账

材料名称：电池

单位：个，元2023年凭证摘要借方贷方结存月日种类号数数量单价①金额数量单价金额数量单价金额301略略期初余额10001010000305生产领用500105000500105000310购入50010500010001010000315生产领用500105000500105000325购入1000101000015001015000331本月合计150010150001000101000015001015000①发出材料成本计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等，结存材料的成本会随发出材料成本计价方法不同而有差异，本例为简便假设所有材料的单价均为10元。永续盘存制——案例分析【例5.3】接上述，若企业实行实地盘存制对原材料电池进行核算，月末对电池进行实地盘点其库存数量为1500个，单价10元。实地盘存制——案例分析表5.5原材料明细账（实地盘存制）

材料名称：电池

单位：个，元2023年凭证摘要借方贷方结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额301略略期初余额10001010000310购入50010500015001015000325购入1000101000025001025000331盘点实物1000101000015001015000331本月合计150010150001000101000015001015000实地盘存制——案例分析实地盘点技术推算原始凭证对被清查的实物，采用逐一清点或用计量仪器来确定其实存数量的一种方法清查结果数字准确可靠，清查质量高，但工作量大，对实物财产管理工作要求高大多数财产物资都可以采用这种方法指通过量方、计尺等技术方法来推算财产物资的实存数的一种方法工作量较小，但盘点数据不够准确，只适用大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查“盘存单”“实存账存对比表”实物清查的常见方法单选题对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（）。A.实地盘点法B.核对账目法C.技术推算法D.查询核对法【正确答案】C试一试单选题年终决算时，对于委托外单位加工的物资（）。A.必须派人到实地进行盘点

B.可以不盘点C.将物资运回本单位进行盘点D.采取发函询证的方法进行盘点【正确答案】A试一试多选题下列属于永续盘存制优点的有（）。A.手续严密，有利于加强财产物资管理

B.有利于追查差错的来龙去脉C.有利于控制差错和非法行为的发生

D.减少了发生差异的可能，无须定期进行财产清查【正确答案】ABC试一试多选题下列关于实地盘存制，说法正确的有（）。A.只在账簿中登记收入数，不登记发出数B.只在账簿中登记发出数，不登记收入数

C.在账簿中既要登记收入数，也要登记发出数D.期末通过实地盘点法确定财产物资的结余数【正确答案】AD试一试知识点：财产清查结果的账务处理根据“实存账存对比表”编制记账凭证，并登记账簿，通过账簿记录的调整，使各财产物资做到账实相符根据清查结果编制“实存账存对比表”，核准货币资金、财产物资、往来款项等的盈亏数，分析差异原因，提出处理意见将编制完成的“实存账存对比表”和有关的文字说明材料报送有关领导和部门批准。根据批复意见，编制记账凭证，据以登记入账，予以核销核准数字查明原因确定方法报领导批准予以核销调整账簿记录做到账实相符一、财产清查结果的处理程序调整账实相符批准核销根据“实存账存对比表”等原始凭证列明的财产盘盈、盘亏数字，编制记账凭证并据以登记有关账簿，使各项财产的账存数与实存数保持一致根据产生差异的原因和批复意见，编制记账凭证并据以登记有关账簿，转销盘盈、盘亏或毁损的数额二、财产清查结果的核算盘亏：借：待处理财产损溢

贷：原材料等盘盈：借：原材料等

贷：待处理财产损溢盘盈转销：借：待处理财产损溢

贷：管理费用等盘亏转销：借：管理费用等

贷：待处理财产损溢借方

待处理财产损溢

贷方待处理财产盘亏或毁损金额批准转销的待处理财产盘盈金额待处理财产盘盈金额批准转销的待处理财产盘亏或毁损金额期末余额：待处理财产物资净损失期末余额：待处理财产物资净溢余（资产类）二、财产清查结果的核算1.库存现金库存现金短缺处理库存现金溢余处理查明原因前，应按溢余金额，调整账实相符借：库存现金

贷：待处理财产损溢查明原因后，核销待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应付有关单位的）

营业外收入（无法查明原因的）查明原因前，按实际短缺的金额,调整账实相符借：待处理财产损溢

贷：库存现金查明原因后，核销待处理财产损溢借：其他应收款（责任人赔偿的）

管理费用（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢二、财产清查结果的核算案例分析——库存现金（盘亏）【例5.4】北京鑫熠电子科技有限公司2020年1月31日财务部组织进行库存现金突击盘点。盘点结果实现现金余额为4060元，当日现金日记账账面余额为4160元。①根据“库存现金盘点报告单”，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：库存现金100案例分析——库存现金（盘亏）②根据收款收据，编制会计分录如下：借：库存现金100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100案例分析——库存现金（盘亏）【例7.5】北京鑫熠电子科技有限公司2020年1月31日进行库存现金清查，现金日记账账面余额为17590元，实存现金17770元，长款180元，经查原因120元为应支付给员工郑鸣，60元仍无法查明原因，经领导批准将其转入营业外收入。案例分析——库存现金（盘盈）案例分析——库存现金（盘盈）①根据“库存现金盘点报告单”，编制会计分录如下：借：库存现金 180贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 180案例分析——库存现金（盘盈）案例分析——库存现金（盘盈）②根据查明的原因，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 180贷：其他应付款——郑鸣120

营业外收入——现金盘盈60案例分析——库存现金（盘盈）2.存货存货盘亏处理存货盘盈处理查明原因前，按盘盈的价值，调整账实相符借：原材料等

贷：待处理财产损溢查明原因后，核销待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：管理费用（无法查明原因的）查明原因前，按账面价值,调整账实相符借：待处理财产损溢

贷：原材料等查明原因后，核销待处理财产损溢借：其他应收款（保险或责任人赔偿的）

原材料（收回殖料）

营业外支出（非正常净损失）

管理费用（其他原因的）

贷：待处理财产损溢二、财产清查结果的核算案例分析——存货（盘盈）【例5.6】北京鑫熠电子科技有限公司在2020年12月31日进行原材料盘点清查，发现主要材料不锈钢盘盈100千克，合计金额100元。经查属于管理员手法计量差错造成，报经领导批准予以转销，冲减管理费费。案例分析——存货（盘亏）【例5.7】北京鑫熠电子科技有限公司在2020年1月31日对原材料电池进行了盘点。账存数量3000个，实存数量2850个，电池单位成本10元。初步查明盘亏原材料是由于仓库保管员郑鸣管理不善，建议先做账务调整，待具体原因查明后再作盘亏处理。案例分析——存货（盘亏）案例分析——存货（盘亏）会计部门应根据“实存账存对比表”，调整有关账户金额，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1695贷：原材料——电池

1500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

195案例分析——存货（盘亏）案例分析——存货（盘亏）经公司领导决定处理意见为：仓库保管员郑鸣赔偿300元，剩余损失1395元由公司承担，编制会计分录如下：借：其他应收款——郑鸣

300

管理费用——材料盘亏1395贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 16953.固定资产固定资产盘亏处理固定资产盘盈处理查明原因前，按盘盈的价值，调整账实相符借：固定资产

贷：以前年度损益调整经有关部门审批后的账务处理（略）查明原因前，按账面价值,调整账实相符借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产查明原因后，核销待处理财产损溢借：其他应收款（保险赔偿的）

原材料（收回殖料）

营业外支出（净损失）

贷：待处理财产损溢二、财产清查结果的核算案例分析——固定资产（盘盈）【例5.8】某企业在财产清查中发现账外设备1台，其原始价值10000元，约有六成新。企业已将上述情况报请领导批准。会计部门根据“实存账存对比表”资料，编制会计分录如下：借：固定资产

6000贷：以前年度损益调整 6000案例分析——固定资产（盘亏）【例5.9】北京鑫熠电子科技有限公司2020年10月31日对固定资产进行盘点，盘亏机床1台，账面显示该机床为2016年8月25日购入，原价48000元，累计已提折旧19000元。初步查明原因为管理不善造成丢失，经领导批准予以转销处理。案例分析——固定资产（盘亏）案例分析——固定资产（盘亏）会计部门应根据“固定资产盘查明细表”，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢29000

累计折旧

19000

贷：固定资产

48000案例分析——固定资产（盘亏）根据批复意见，编制会计分录如下：借：营业外支出——固定资产盘亏 29000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 29000单选题企业进行盘点，发现账实不符。下列会计处理中，正确