中级财务会计学课件：固定资产

固定资产10.1固定资产概述10.1.1固定资产的概念及特征固定资产是企业进行生产经营活动的主要生产资料，通常是企业最具盈利性的核心资产之一。固定资产一般占企业资产总额的比重较大，是一项重要的长期资产。固定资产的三个标准：

目的标准使用寿命标准资产形态标准10.1固定资产概述10.1.2固定资产的分类

1.按照固定资产的经济用途分类

(1)生产经营用固定资产

(2)非生产经营用固定资产

2.按照固定资产的使用情况分类

(1)使用中固定资产

(2)未使用固定资产

(3)不需用固定资产10.1固定资产概述10.1.2固定资产的分类

3.按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类

(1)生产经营用固定资产

(2)非生产经营用固定资产

(3)经营性租出的固定资产

(4)经营性租出的固定资产

(5)未使用固定资产

(6)土地

(7)融资租入的固定资产10.1固定资产概述10.1.2固定资产的分类

4.按照固定资产的所有权分类

(1)自有固定资产

(2)租入固定资产

5.按照固定资产的形态分类

(1)土地

(2)房屋及建筑物

(3)各类设备10.2固定资产的取得10.2.1固定资产的初始确认原则会计要素的确认包括初始确认和再确认。初始确认是指将经济事项纳入会计体系进行核算，再确认是指将初始确认后的经济事项反映在会计报表上。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。10.2固定资产的取得10.2.2固定资产的计价基础历史成本计价：客观性和可验证性固定资产取得时的历史成本---固定资产的原值，一旦登记入账，通常不作调整。固定资产在日常持有和发生盘盈、盘亏、毁损等情况下，会按照固定资产净值计价。折余价值一般通过计提折旧和期末计提减值准备来实现。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

1.外购的固定资产，其成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出，作为入账价值。包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

3.投资者投入的固定资产，应在办理移交手续之后，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.融资租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

5.债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。

6.非货币性资产交换取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

7.接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：

1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；

2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3)如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

8.盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。10.2固定资产的取得10.2.3固定资产的价值构成

9.经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

10.存在弃置义务的固定资产.特殊行业的特殊固定资产在初始入账时，企业就需要考虑弃置义务。弃置义务应按未来现金流出的现值计量,并同时确认预计负债10.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

1.外购固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相应的增值税应计入固定资产原值。

【例10-3】为降低采购成本，华虹公司于2005年4月30日向芙蓉公司一次购进两条流水线设备A和B。华虹公司为这两套设备共支付货款6800000元，增值税进项税额1156000元，运费54000元，全部以银行存款支付；假定设备A和B的公允价值分别为2720000元和4080000元；不考虑其他相关税费。华虹公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的买价、运费及增值税进项税额等款项：

6800000＋1156000＋54000＝8010000（元）（2）确定设备A和B的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为：2720000／（2720000＋4080000）=40%B设备应分配的固定资产价值比例为：4080000／（2720000＋4080000）＝60％（3）确定A和B设备各自的入账价值。

A设备入账价值为：8010000×40％=3204000（元）

B设备入账价值为：8010000×60％=4806000（元）（4）作会计分录借：固定资产——A3204000——B4806000

贷：银行存款801000010.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

2.自行建造的固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自建固定资产按照实施的方式可分为自营工程和出包工程两种，它们的核算有较大差别。10.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

2.自行建造的固定资产

(1)自营工程

自营工程是指由企业亲自建造的工程，它是按照直接材料、直接人工、直接机械施工费以及工程管理费等计价的。在工程没有达到预定可使用状态之前，主要通过“在建工程”、“工程物资”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目进行核算。“在建工程”科目核算工程或固定资产在尚未达到预定可使用状态之前所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。“工程物资”科目核算用于在建工程的各种物资的实际成本。【例10-4】2005年3月，铭泉公司准备自行建造一幢厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为280000元，支付的增值税进项税额为47600元，款项以银行存款支付；（2）建造厂房时共计领用工程物资234000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的原材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为40000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元；（4）支付工程人员工资为74300元；（5）10月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按已耗费物资、人工价值暂估入账，结转固定资产成本；（6）12月中旬，该项工程决算实际成本为390000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。假定不考虑其他相关税费。

铭泉公司的账务处理如下：

(l)购入工程物资借：工程物资327600（280000＋47600）贷：银行存款327600(2)工程领用物资借：在建工程——厂房234000

贷：工程物资234000(3)工程领用原材料借：在建工程——厂房46800

贷：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800(4)支付工程人员工资借：在建工程——厂房74300

贷：应付职工薪酬74300铭泉公司的财务处理(续)(5)10月底固定资产的暂估价值=234000+46800+74300=355100

借：固定资产——厂房355100

贷：在建工程——厂房355100(6)剩余工程物资转作原材料借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：工程物资93600（327600-234000）

(7)12月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产——厂房34900（390000-355100）贷：应付职工薪酬34900

此时，还需根据新的固定资产可折旧金额重新计算以后期间应当计提的折旧。10.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

2.自行建造的固定资产

(2)出包工程出包工程是指企业通过签订承包合同委托承包单位建造本企业固定资产的一种自建固定资产方式。在出包方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的工程结算科目，结算的工程价款作为工程成本记入“在建工程”。根据工程的类别，“在建工程”科目的二级科目分为“建筑工程（××工程）”科目、“安装工程（××工程）”科目和“在安装设备（××设备）”科目。【例10-5】铭泉公司将一仓库的建筑工程出包给华虹公司，分别于2005年3月1日和2005年9月1日支付工程款400000元和670000元。仓库于2005年3月1日建造，2006年9月1日，工程达到可使用状态，铭泉公司与华虹公司办理了竣工结算手续，铭泉公司补付了工程款50000元。（1）2005年3月预付工程款借：在建工程400000

贷：银行存款400000

（2）2005年9月预付工程款借：在建工程670000

贷：银行存款670000

（3）2005年9月补付工程款借：在建工程50000

贷：银行存款50000

（4）工程竣工结算仓库的入账价值＝400000＋670000＋50000＝1120000（元）借：固定资产1120000

贷：在建工程112000010.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

3.投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产时，应按照公允的投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”或“股本”以及“资本公积”。10.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

4.接受捐赠的固定资产

企业在接受捐赠时，应按照上述规则确定的固定资产价值入账，借记“固定资产”科目，按照未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按照实际支付的相关税费，贷记“银行存款”科目，最后，按照固定资产确定的入账价值与未来应交所得税及相关税费的差额，贷记“资本公积”科目。对于旧资产，则应以扣除资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

【例10-7】铭泉公司于2005年5月7日接受华虹公司捐赠的八成新的机床一台，华虹公司提供的相关的购买发票等凭证显示，这台设备的原价为23400元（含增值税进项税额）。在机床达到可使用状态前，华虹公司又支付了运输费、安装调试费等共计4000元。假设华虹公司适用的所得税税率为33%。机床的入账价值＝23400×80%＋4000＝22720元未来应缴的所得税＝23400×80%×33%＝6177.6元借：固定资产22720

贷：银行存款4000

递延所得税负债6177.6

资本公积12542.410.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

5.融资租入的固定资产

融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。【例10－8】铭泉公司租入一条生产线，租赁期为5年，自2005年1月1日至2009年12月31日。该生产线的尚可使用年限为6年。铭泉公司每年需向出租人支付租金100000元。铭泉公司不知道出租人的内含利率，租赁合同规定的利率为8％。该生产线的账面价值为400000元，目前的公允价值为350000元，不考虑初始直接费用。租赁期为5年，占尚可使用年限6年的83.33%（>75%），所以应当将这项租赁认定为融资租赁。最低租赁付款额＝100000×5＝500000元最低租赁付款额的现值＝100000×PA（58％）＝100000×3.9927

＝399270元>350000元根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低的原则，租入生产线的入账价值为生产线的公允价值350000元。借：固定资产——融资租入固定资产350000

未确认融资费用150000

贷：长期应付款——应付融资租赁款50000010.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

6.非货币性资产交换取得的固定资产

非货币性资产交换取得的固定资产，其入账价值应按照上述有关《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。首先根据交易的实质和公允价值的可确定性来区分以公允价值还是以账面价值为入账基础，再根据是否发生补价来进行处理。【例10－9】铭泉公司用待销售的存货换取宝菱公司的一台设备，存货的账面价值为55000元，公允价值为50000元，设备的账面价值为60000元，公允价值为58000元。在交换过程中，铭泉公司花费了运输费、安装费共计5000元，分别考虑铭泉公司支付补价3000元和未发生补价的情形。假设这项交换具有商业实质，不考虑存货相关的增值税。（1）考虑发生补价的情形根据税法规定，企业以库存商品换入其他资产的行为，应视同销售行为，需缴纳增值税。铭泉公司对这台设备入账的价值＝换出存货的公允价值＋相关税费＋支付的补价＝50000＋（50000×17%）＋5000＋3000

＝66500元借：固定资产66500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

（50000×17%）银行存款8000（5000＋3000）

【例10－9】续：

借：主营业务成本55000

贷：库存商品55000

（2）考虑未发生补价的情形铭泉公司对这台设备入账的价值＝换出存货的公允价值＋相关税费＝50000＋（50000×17%）＋5000

＝63500元借：固定资产63500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

（50000×17%）银行存款5000

借：主营业务成本55000

贷：库存商品5500010.2固定资产的取得10.2.4固定资产取得的会计处理

7.投资性房地产转为自用房地产如果投资性房地产按照成本模式计量，那么企业应将该项投资性房地产在转换日的账面余额借记“固定资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如果投资性房地产按照公允价值模式计量，那么企业应将该项投资性房地产在转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。转换日，按照该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例10－10】2007年4月5日，铭泉公司将出租在外的一座厂房收回，放置本企业在用的机器设备。该项房地产在转换前采用成本模式计量，其账面价值为300万元，其中，原价600万元，累计计提的折旧260万元，累计计提的减值准备40万元。铭泉公司的账务处理如下：借：固定资产6000000

投资性房地产累计折旧（摊销）2600000

投资性房地产减值准备400000

贷：投资性房地产6000000

累计折旧2600000

固定资产减值准备400000

【例10－11】2007年4月5日，铭泉公司将出租在外的一座厂房收回，放置本企业在用的机器设备，转换当日的公允价值为350万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，其账面价值为300万元，其中，成本为400万元，公允价值变动为减值100万元。铭泉公司的账务处理如下：借：固定资产3500000

投资性房地产——公允价值变动1000000

贷：投资性房地产——成本4000000

公允价值变动损益50000010.3固定资产的折旧10.3.1折旧的相关概念

固定资产的有形损耗和无形损耗损耗的配比及系统分摊应计折旧额＝固定资产的原价－固定资产预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额其中，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。10.3固定资产的折旧10.3.2折旧的方法及其核算

影响折旧费用的因素包括：(1)固定资产原值；(2)固定资产的预计使用寿命；(3)固定资产的预计净残值和(4)固定资产的使用方式。

1.年限平均法年限平均法，也称作直线法，它假设固定资产服务潜力的降低在各个会计期间是等量的，所以各期计提的固定资产折旧的金额相等。其计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率直线法的优点在于简便易学，容易操作，适应于各期提供的服务效能大致相同、耗费的使用成本较为均衡的固定资产。【例10－12】星海企业于2005年12月30日以408000元购入设备一台，当月投入使用。预计使用年限为5年，预计净残值为8000元。该设备使用年限平均法计提折旧。该设备是2005年12月份增加的，应从2006年1月开始计提折旧。预计净残值率＝预计净残值÷固定资产原价

＝6000÷408000＝1.47%

年折旧率＝（1－1.47%）/5=19.71%

月折旧率＝19.71%÷12＝1.64%

月折旧额＝408000×1.64%＝6691.2（元）由于四舍五入，最后一期的折旧额需要通过倒轧的方式调整。10.3固定资产的折旧10.3.2折旧的方法及其核算

2.工作量法工作量法是指固定资产的折旧按照其在各期完成的实际工作量为基础来计算折旧的一种方法。其计算公式是：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产的月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量的折旧额对比年限平均法和工作量法的折旧额计算公式，可以看出两者都是将应计折旧额按照一定的总量标准均匀地加以分摊。前者的总量标准是固定资产的持有使用时间，而后者则包括固定资产的工作过程中的机器时间、人工时间、里程和工作产出的产量等标准。【例10－13】星海企业于2005年8月20日购入一辆，价值55000元，预计残值为7000元，预计总行驶里程数为40万公里。9月份行驶了5000公里。单位行驶里程的折旧额＝（55000—7000）/400000=0.12（元/公里）

9月份应提折旧额＝0.12×5000＝600（元）

相对于直线法而言，工作量法的优点在于考虑了固定资产的使用强度，但这种方法没有考虑到自然损耗和无形损耗对固定资产的影响，因此工作量法适用于折旧的发生主要由实物磨损引起的而资产的使用在各年度有大幅度变化的情况。10.3固定资产的折旧10.3.2折旧的方法及其核算

3.双倍余额法

双倍余额递减法是指在不考虑预计净残值的情况下，用直线法折旧率的两倍与固定资产在各期期初的账面净值相乘来计算本期折旧的方法。其计算公式如下所示：

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100％年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额/12【例10－14】星海企业于2006年3月3日以408000元购入设备一台，当月投入使用。预计使用年限为4年，预计净残值为8000元。该设备使用双倍余额递减法计提折旧。由于该设备3月份购入，所以应从2006年4月开始计提折旧。具体计算过程如下表：

10.3固定资产的折旧10.3.2折旧的方法及其核算

4.年数总和法年数总和法是指按照固定资产尚可使用年限除以预计使用寿命的年数总和来计算年折旧率的一种方法。其有关的计算公式如下：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）×月折旧率【例10－15】沿用例10－14的数据，使用年数总和法计算折旧。预计使用寿命的年数总和＝（4+1）×4/2=10

具体计算情况如下表所示：10.3固定资产的折旧10.3.2折旧的方法及其核算

5.点评与总结双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，即固定资产在使用年限内折旧费用逐渐减少。加速折旧法从理论上讲较为合理，尤其适用于受技术进步等无形损耗影响较大的固定资产。不过，这种计算折旧的方法与年限平均法和工作量法相比，要复杂一些。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。10.4固定资产的后续支出10.4.1后续支出的概念固定资产在投入使用后，往往还会出于维护或者提高其服务潜能的目的而进行修理、更新改造，这些活动发生的支出就被称之为固定资产的后续支出。10.4固定资产的后续支出10.4.2后续支出的会计处理对于固定资产的后续支出，应分情况对之加以资本化或者费用化，也就是说计入固定资产的成本或者计入当期损益。如果一项固定资产的后续支出能增强固定资产未来的获利能力如延长了固定资产的使用年限，提高了产品的质量或降低了产品成本，那么这些支出应当予以资本化；如果一项后续支出没能增强固定资产的未来获利能力，而只是维持其现有的服务潜能，则应予以费用化。【例10－16】2005年6月，铭泉公司决定翻新其一座厂房，该厂房原有的账面价值为350000元，在翻新的过程中，发生的各项材料、人工支出各为50000元，拆除下来的旧材料卖得10000元。2005年9月，厂房的翻新工程结束。（1）2005年6月翻新厂房借：在建工程350000

贷：固定资产350000

（2）发生的翻新费用借：在建工程108500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

应付职工薪酬50000

（3）销售旧料借：银行存款10000

贷：在建工程10000

（4）2005年9月翻新结束借：固定资产448500（350000＋108500－10000）贷：在建工程44850010.5固定资产减值准备10.5.1固定资产减值准备计提的原理与步骤原理：固定资产的期末计价，是指企业根据固定资产账面价值与可收回金额孰低的原则，在会计期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。固定资产账面价值是指固定资产原值减去累计折旧后的金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。步骤：(1)判断是否存在减值的迹象；(2)确定固定资产存在减值迹象后，估计其可收回金额；(3)比较固定资产的可收回金额和其账面价值；(4)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整.

固定资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例10－17】星海公司于2005年12月31日发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备是于2004年8月购入的，原值64000元，预计残值为4000，预计可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。星海公司确定该设备当前的公允价值为55000元，处置费用为4000元，预计设备的未来现金流量的现值为50000元，假设在此之前没有为该设备计提固定资产减值准备。（1）确定该设备的账面价值该设备从2004年9月～2005年12月内计提折旧，累计折旧=(64000－4000)/10×15/12=7500（元），所以2005年12月31日该设备的账面净值＝64000-7500=56500（元）。（2）确定可收回金额资产的公允价值减去处置费用后的净额=55000-4000=51000（元）资产预计未来现金流量的现值＝50000（元）因为资产的公允价值减去处置费用后的净额>资产预计未来现金流量的现值，故可收回金额＝51000（元）【例10－17】续：

（3）确定是否发生减值因为设备的账面价值>可收回金额，说明它发生了减值，应将设备的账面价值减记至固定资产的可收回金额，并计提相应的减值准备。期初固定资产减值准备的余额为0，所以本期应计提的减值准备＝56500-51000=5500（元）。编制会计分录如下：借：资产减值损失5500

贷：固定资产减值准备5500

当固定资产发生减值准备时，应计折旧额也相应发生了变化，其计算公式＝固定资产原值—预计残值—固定资产减值准备，如果减值发生后采用年限平均法计算折旧，那么减值发生后的年折旧额＝（应计折旧额－已提折旧）/剩余使用寿命（年）。10.5固定资产减值准备10.5.2资产组的减值问题

对于拟计提减值准备的固定资产，一般应先确认该项固定资产能否产生独立于其他资产的现金流入，如果可以确认，应单独计算该项资产的减值准备；否则，应以资产组或资产组组合为单位来计算减值准备，分别计算销售净价与预计未来现金流量现值，二者较高者确认为可收回金额。计提减值准备时将可收回金额与资产净值比较，如果为正数，不计提减值准备；如果为负数，应当计提减值准备。【例10－18】资料：⑴开华公司有一甲生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。⑵三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。⑶2006年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器销路锐减60%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。⑷2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为18.5万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。⑸整条生产线预计尚可使用6年。

第一步，减值测试过程：⑴确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝16＋24＋40＝80万元。⑵估计资产组可收回金额：经估计生产线未来4年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元⑶比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失20万元

第二步，减值损失的分配

(1)首先必须明确的是，由于A设备存在销售净价185000元，所以A设备计提的减值准备和分摊的减值损失存在一个上限15000元(200000-185000)。

(2)减值损失的分配过程如下表：

第三步，编制会计分录借：资产减值损失―固定资产减值损失——机器设备A15000——机器设备B69375——机器设备C115625

贷：固定资产减值准备——机器设备A15000——机器设备B69735——机器设备C11562510.6固定资产的处置10.6.1固定资产处置的定义

固定资产处置是指固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等事项引起的固定资产的减少。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租和经营管理，不再能够产生经济利益，因此它不符合固定资产的定义和确认条件，应终止确认。

10.6固定资产的处置10.6.2固定资产处置的会计处理①企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。②投资转出的固定资产的投资成本应当按照转出固定资产账面价值和支付的相关税费确定。③如果非货币性资产交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，那么应当以换出固定资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果不同时满足上述两个条件，那么应当以换出固定资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。10.6固定资产的处置10.6.2固定资产处置的会计处理④有关固定资产的债务重组交易参见本书相关章节《长期负债与债务重组》。⑤企业在财产清查中盘亏的固定资产，应借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算；盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。10.6固定资产的处置10.6.2固定资产处置的会计处理

科目设置及会计核算：

固定资产处置主要通过“固定资产清理”科目核算，通常的处置过程涉及以下内容：①企业处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。②清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。③收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。10.6固定资产的处置10.6.2固定资产处置的会计处理科目设置及会计核算：④固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

【例10－18】星海公司2005年12月因水灾损失其生产线，该设备是公司于2000年12月购入并投入使用，账面原值814000元，预计使用年限为20年，预计残值为14000元，因损失该设备从保险公司获得赔款400000元，款项已收取。清理该设备的过程中，发生清理费用8000元，残料变价收入为50000。（1）将生产线原值及其折旧转入固定资产清理。截至2005年12月，生产线的累计折旧＝（814000－14000）/20×5＝200000（元）借：累计折旧200000

固定资产清理614000

贷：固定资产814000

（2）发生清理费用。借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000【例10－18】续（3）回收残料收入。借：银行存款50000

贷：固定资产清理50000

（4）收取保险公司赔款。借：银行存款400000

贷：固定资产清理