政府与事业单位会计（第5版）课件：政府会计的基本理论

政府与事业单位会计

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政府会计的基本理论2本章学习目的了解政府会计的适用范围了解政府会计的特点了解政府会计要求提供哪些方面的会计信息了解政府会计的核算对象了解政府会计的会计要素及其核算基础了解政府会计报告的主要内容了解我国政府会计核算模式的演变3第一节政府会计概述

一、政府组织的概念

政治学概念的政府经济学概念的政府5二、政府会计的适用范围

适用于经济学概念的政府组织可称为“政府会计”具体包括：行政机构立法机构司法机构政党和政治协商机构军队事业单位由政府出资举办的社会团体。6三、政府会计的组成体系

政府会计的组成政府财政会计行政单位会计事业单位会计政府会计的分级财政会计最多分为五级行政事业单位会计分为三个层级政府会计的组成体系见图1—17第二节政府会计的特点一、政府的经济特征

组织运行不以营利为目的免费或低收费提供服务无偿取得经济资源经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制9二、政府会计的特点

需要反映预算执行情况采用双重的会计核算基础不进行利润及利润分配的核算资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力其他特点10第三节政府会计的目标一、政府会计目标的概念确定会计目标涉及三个方面会计信息使用者包括哪些会计信息使用者使用会计信息的目的及需要是什么为了满足使用者需要应当提供哪些会计信息12二、会计信息使用者政府会计报告主体内部的会计信息使用者政府会计报告主体外部其他政府机构的会计信息使用者政府外部的会计信息使用者13三、使用政府会计信息的目的及需要不同的会计信息使用者需要了解会计信息的目的不同,需要的会计信息也不一样有些信息需要的是会计主体预算收支方面的信息有些信息需要的是会计主体资产负债方面的信息有些信息需要的是会计主体成本费用方面的信息14四、政府会计需要提供的会计信息内容

可分为三个大的方向政府预算执行情况的信息政府财务状况的信息评价政府单位工作绩效的信息15第四节政府会计的核算对象一、会计核算对象的范围与核算基础政府会计核算对象的范围政府会计的核算对象是政府掌控的资源会计对会计主体掌控的资源的关注重点不同,对资源划定的范围就不同,进而纳入会计核算对象的口径也不同政府会计核算的资源可大体分为四种口径：现金资源当期财务资源总财务资源经济资源18政府会计目标与会计核算对象反映预算执行情况要求的会计核算对象：现金资源反映财务状况要求的会计核算对象：经济资源反映政府单位活动绩效要求的会计核算对象：经济资源19政府会计核算对象采用的核算基础对现金资源核算需要采用收付实现制对经济资源核算需要采用权责发生制收付实现制的概念，对现金资源采用收付实现制核算的原因权责发生制的概念，对经济资源采用权责发生制核算的原因20二、政府会计的会计要素会计要素的概念政府会计的基本会计要素包括三组：预算收支表会计要素资产负债表会计要素收入费用表会计要素22预算收支表会计要素预算收入预算支出预算结余23资产负债表会计要素资产负债净资产24４.收入费用表会计要素收入费用25三、会计要素等式“五要素”核算的会计要素等式(1)资产负债表会计要素之间的等式关系:

资产=负债+净资产(2)预算收支表(收入支出表)会计要素之间的等式关系:

期初滚存预算结余+预算收入-预算支出=期末滚存预算结余“五要素”核算时需要设置净资产调整项目的原因净资产=滚存预算结余+资产基金-待偿债净资产27“八要素”核算的会计要素等式(1)预算收支表会计要素之间的等式关系:预算收入-预算支出=预算结余(2)资产负债表会计要素之间的等式关系:资产=负债+净资产(3)收入费用表会计要素之间的等式关系:收入-费用=当期收入费用差额28第五节政府会计报告一、政府会计报告的概念政府会计报告是对会计主体掌控的资源情况的全面、完整的报告政府会计报告按照报告主体的层次分为：政府单位报告政府部门报告政府整体报告政府会计报告根据报告的主要目的分为：决算报告,以报告政府预算执行情况为主要目的的会计报告财务报告,以报告政府财务状况为主要目的的会计报告。亦称权责发生制财务报告30二、政府会计报告的内容会计报表主表

预算收支表资产负债表收入费用表32会计报表附表明细表成本表基本数字表33会计报表附注由于会计主体范围变更、报表项目口径变更、会计政策变更和更正差错等原因,对报表项目前后期数字变化及其原因的说明由于尚不能确定而不在报表中反映,但是对其进行披露有助于会计报表使用者更全面了解政府预算执行情况和财务状况等的项目由于会计计量技术或计量成本过高等原因尚不能以市场价格计量并在会计报表内反映,但是其情况对报表使用者决策和评价政府受托责任又很重要的项目34会计报告说明对政府财政和财务情况产生重大影响的宏观经济情况会计报告主体预算执行情况的说明会计报告主体财务状况的说明会计报告主体承担的政府目标和目标完成情况,为完成政府目标的资源消耗情况会计报告主体作为组织的经济合规管理和财务管理情况35三、政府会计报告的层级和汇总在每级政府中,分为：政府单位会计报告本级政府各部门会计报告本级政府整体会计报告36政府各层级会计报表的汇总关系第六节政府会计核算的发展变化一、2010—2015年的政府会计制度修订2010年《医院会计制度》(2011年7月实施)2012年《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》(2013年1月实施)2013年《行政单位会计制度》(2014年1月实施)2013年《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》、《科学事业单位会计制度》和《彩票机构会计制度》(均于2014年1月实施)2015年《财政总预算会计制度》(2016年1月实施)39会计制度修订的主要变化明确双重会计目标广泛使用“双分录”核算方法拓展、细化资产负债项目的核算对固定资产、无形资产计提折旧和摊销合并基建会计账改进会计报表40二、2015年开始的政府会计改革2015年,财政部制定了《政府会计准则——基本准则》(于2017年1月实施),作为政府会计核算的统领性规范。2015年,财政部制定发布了《政府财务报告编制办法(试行)》《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》(于2017年1月实施),作为试编制政府财务报告的操作规范。2016年,财政部制定了《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3条——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》(于2017年1月实施)。2016年,财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表(征求意见稿)》。2017年,财政部制定了《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》(于2017年在参与试编政府部门财务报告单位范围内实施)。2017年,财政部制定了《政府会计准则第5号──公共基础设施》《政府会计准则第6号──政府储备物资》(于2018年1月实施)。41三、政府会计核算模式的演变会计核算模式的内容包括:会计核算采用的记账方法,会计要素的划分,会计账户体系的设置方式及账务处理方式,会计核算基础的采用,会计报表体系的设置等1998年以后,除了记账方法均采用借贷记账法以外,政府会计核算模式大体经历了三种:“五要素”单分录会计核算模式“五要素”双分录会计核算模式“八要素”会计核算模式42“五要素”单分录会计核算模式

政府会计在2011年以前基本上采用“五要素”单分录核算模式。这种模式设置五个会计要素,分别为收入、支出、资产、负债、净资产,其中收入、支出要素主要反映预算收入和预算支出的情况。按照这五个要素设置五类会计账户,账务处理方式上采用预算会计账户(收入、支出账户)和财务会计账户(资产、负债、净资产账户)进行借贷记账。“五要素”双分录会计核算模式2011年以后,政府会计逐步采用“五要素”双分录核算模式。这种模式设置五个会计要素,分别为收入、支出、资产、负债、净资产,其中收入、支出要素主要反映预算收入和预算支出的情况。按照这五个要素设置五类会计账户,账务处理方式上采用预算会计账户(收入、支出账户)和财务会计账户(资产、负债、净资产账户)进行借贷记账。“八要素”会计核算模式正式实施《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》以后,政府会计将在行政事业单位实施“八要素”核算模式。“八要素”核算模式设置八个会计要素,分别为预算收入、预算支出、预算结余三个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入、费用五个财务会计要素,因此这种核算模式又可以称为“三+五”核算模式。这种核算模式按照八个会计要素设置八类会计账户,账务处理方式上采用预算会计账户之间进行借贷记账,财务会计账户