会计四章固定资产课件版

2018年预计变化：持有待售固定资产按“企业会计准则第42号——持有待售的2018年预计变化：持有待售固定资产按“企业会计准则第42号——持有待售的流动资产、处置组和终止经营”进行知识等考13——2317、—3.315、435316、15、考点考点一：固定资产的性质和确认条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资（出租中不包括以经营租赁方式出租的建筑物，其属于投资性房地产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确该固定资产的成本能够可靠地计量考点考点二：固定资产的初始计固定资产应当按照成本进行初始计量摊的其他间接类借：固借：在允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的【例题【例题-单选题】甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值1.02万元，发生职工薪酬3）。（2017年公司该固定资产的入账价值是A.317万C.317.88万D.318.02万产设备X、Y和Z。A公司以银行存款支付货款900000元、增值税税额153000元。设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账（）元A.320C.350B.324D.327【【教材例4-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关甲公司账务处理（1）支甲公司账务处理（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500借：在502应交税费——应交增值税（进项税额（85000+285贷：银587（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为349003430借：在贷：原应付职4（3）（3）537借：固贷：在固定资产成本=502325+34900=537225（元【提示】本例题中运输费相关增值税处理有应按11%的税率计算4.4.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确期损益。账务处理（购买价（购买价款现值借：在建工程或固定资未确认融资费贷：长期应付借：在建工程或财贷：未确认融（未来应付本金和利息“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目【教材例【教材例4-2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲假定甲公司的适用的6个月折现率为10（1）购买价款的现值为：900000×（P/A，10%，10）=900=5530140（元20×7年1月1日甲公司的账务处理借：在未确认融资费贷：长期应付553034699000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1表4- 单位：日分期付确认的融资费应付本金减少应付本①②③=（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1表4- 单位：日分期付确认的融资费应付本金减少应付本①②③=④=②-期末⑤=期初⑤-553090055334651839005183814801900480419438190043846139199003915083411续表日分期付确认的融资费应付本金减少应付本①②③=续表日分期付确认的融资费应付本金减少应付本①②③=④=②-期末⑤=期初⑤-900341558285290028561422389002236761562900156743818900818180合9000346955300（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成20×7年6月30日甲公司的账务处理如下借：在建工贷：银行存553553900900未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利20×7年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用553014）]×10%=518=[（9000000-900000）-（3469（元）20×7年12月31日甲公司的20×7年12月31日甲公司的账务处理如借：在贷：银借：在贷：在51851890090039839870007000固定资产成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000（元（4）20×8年1月1日（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益20×8年6月30日甲公司的账务处理如下借：财务费贷：银行存480480900900以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此处略保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧【提示1】企【提示1】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）【提示2】固定资产购建过程中增值税的处国家税务总局的公告【6】5号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第三条规定，纳税人6年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过%的，其借：工1应交税费——应交增值税（进项税额——待抵扣进贷：银1（8）（8）安全生产费的处②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科））【例题-单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（2012年出包出包方式建造固定资产的成本××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装出+××工程的在安装设备支出）×待摊支出分摊【例题-多选题】【例题-多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中应计入所建造固定资产成本的有）。投资者投入的固定资资本公积—资本借：固贷：盈利润分配——未分配时作为固定资产的处置费用处4.4.借：固贷：银行存款等（发生弃置费用支出时【【教材例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。该核反应堆将会对生态并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用账务处理为（1）20×7年1月1账务处理为（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元借：固贷：在预计负250552502500000055250（2）计算第1年应分担的利息费用=552505525000（元借：财务费贷：预55255525以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益考点考点三：固定资产折折旧，折旧，是指在固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系分摊应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产的使用寿命（生产能力、有形损耗、无形损耗和法律规定预计净残值（预计处置时扣预计处置费用后的金额固定资产减值准备（值调整折旧但不需要调整原已计提的折旧的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折【提示1】固定资产应当按月计提折【提示2】因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提【小【小结】下列几种情形不计提）【）【例题-多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（2015年A.提折法）。）。（2014年【例题-多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有双倍余额递减年限平年数总企业应当根据与固双倍余额递减年限平年数总企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更【提示】固定资产折旧方法改变属于会计估计变更（（一）年限平均又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等（1－预计净残值率）（年）100%12月折旧额=固定资产原价×月折旧【提示】年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元（（二）工作量是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500单位里程折旧额=[600000×（1-5%）]/500000=1.14（元/公里本月折旧额=4000×1.14=4560（元（（三）双倍余额递减双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初月折旧额=（固定资产原价－累计折旧）×月折旧除预计净残值后的余额平均【【教材例4-4】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元（（四）年数总和又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧【教材例4-5】沿用【教材例4-4】，采用年数总和法计算的各年折旧4-2年尚可使原价-预计【教材例4-5】沿用【教材例4-4】，采用年数总和法计算的各年折旧4-2年尚可使原价-预计净残每年折第151152384384第241152307691第331152230921第4211521531075第511152761152【提【提示】折旧年度与会计年度会计年度：1月1日—12月31折旧年度：从该资产计提折旧开始——12月后的时会计年度：2010年1月1日——2010年12月31日折旧年度：2010年4月1日——2011年3月31年年数总和法第一年折旧年度：（2010.4.1——2011.3.31）计提的折旧（万元第二年折旧年度：（2011.4.1——2012.3.31）计提的折旧（万元会计上：2010年3月31日购2010年计提的折旧=100×5/15÷12×9=25（万元2011年计提的折旧=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9=28.33（万元）【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为1000000元，预计总行驶里程960000公里，预计使用限为5年，预计报废时的净残值率为5%，该【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为1000000元，预计总行驶里程960000公里，预计使用限为5年，预计报废时的净残值率为5%，该辆汽车的年旧额计算如下年尚年限平递减年数总原-1000100010001000残值-折旧-1递1424022050038423240260250288322402501051924124023010596-960960960960【例题-单【例题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预）净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为A.102.18万C.105.82万B.103.64万D.120.64万要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。））（5）甲公司A设备的入账价值是B.986万D.1111.5万（（6）甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（）D.190万借：借：制造费用（生产车间计提折旧研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧贷：累【【教材例4-6】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧本例中，新购本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧甲公司20×7年2月份计提折旧的账务处理如下166借：制造费用——第一生产车贷：累178116460原则处如果有证据表固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变考点考点四：固定资产的后续支后续支出的处理原账面价贷：在费用化，计入当期损【提示2】固定资产在定期大修理间隔期间，照提【提示3】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化作为长期待摊费用，合理进行【【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均（（5）资产折利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下该条生产线的应计折旧额=1136000×（1-3%）=1101920（元）年折旧额=1101920÷6≈183653.33（元这两年计提固定资产折旧的账务处理183183借：制贷：累（2）20×9年12月31日，固定资产的账面价值=1136000-（183=768693.34（元）。固定资产转入改借：在建工程——××生产累计折768367贷：固定资产——××生产1136（3）2×10（3）2×10年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支537537借：在建工程——××生产贷：银（4）2×10年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资账价值=768693.34+537800=1306493.34（元13061306借：固定资产——××生产贷：在建工程——××生产（5）（5）2×10年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计和折旧方法计提折旧应计折旧额=1306493.34×（1-3%）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54/（7×12+9）=13626.87（元）年折旧额=13626.87×12=163522.39（元2×10年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.83（元会计分录为借：制贷：累122122【【教材例5-8】某航空公司20×8年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为（1）20（1）20×9年年初飞机的累计折旧金额为80000000×3%×8=19200（元），固定资产转入在建工608001920080000借：在建工程——××飞累计折贷：固定资产——××飞（2）借：在建工程——××飞贷：工程物资——××飞7051700051（3）20×9年年（3）20×9年年初老发动机的账面价值为5000000-5000000×3%×8=3000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无借：营业外支3800贷：在建工程——××飞3800（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为60800000+7000-3800000=64051000（元借：固定资产——××飞贷：在建工程——××飞6405164051万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态）上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（2012年A.430万C.680万B.467万D.717万处理损益考点考点五：固定资产的处固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认（一）该固定资产处于处置状（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入面价值和相关税费后的金额计入当期““资产处置损益”科目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利【【例题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，其残料估计价值50000元，残料已办理入库，发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计累计折累计折贷：固定资贷：固定资产清贷：库存现30001000400050502020（4）1（4）15001500借：其他应收贷：固定资产（5）14701470借：营业外支贷：固定资产（一）非流动资产或处置组划分为持有待售类别