企业财务会计（中职财会专业）全套教学课件

共12章包括：绪论，货币资金核算，应收及预付账款核算，存货核算，固定资产核算，无形资产及其他资产核算，投资核算，流动负债核算，非流动负债核算，所有者权益核算，收入、费用与利润核算，财务会计报告的编制。全套可编辑PPT课件理解企业财务会计的概念和特点了解企业财务会计信息的使用者和核算内容明确企业财务会计核算的基本前提和基本方法知道会计核算的基础和会计信息质量要求了解企业财务会计规范绪论企业财务会计概述企业财务会计的基本理论第一节第二节一、企业财务会计的概念二、企业财务会计的特点三、企业财务会计信息的使用者四、企业财务会计核算的内容第一节企业财务会计概述企业财务会计是以货币作为主要计量单位，运用专门的会计理论、方法和技术，对企业生产经营活动的过程与结果进行连续、系统、全面、综合的记录、计量、核算和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等提供准确信息，从而促使企业不断改善经营管理、提高经济效益的一种专门的经济管理活动。企业账务会计的概念一、企业财务会计的概念企业财务会计是应用在各类企业经济管理活动中的一个会计分支，与管理会计共同构成企业管理工作的重要组成部分。一、企业财务会计的概念二、企业财务会计的特点（一）服务对象的营利性（二）工作目标的对外性（三）核算规则的统一性与非营利组织会计、管理会计相比，企业财务会计具有以下特点：二、企业财务会计的特点（一）服务对象的营利性企业财务会计服务的对象是以营利为目的的各类企业，这就决定了其核算的最终目的，即遵照盈利核算的基本原理，正确核算收入，合理计算耗费，准确反映盈亏，分期考核经营成效，并根据经营状况处理好与各方面的经济利益关系，使企业以最少的投入与耗费，取得最大的经济效益。二、企业财务会计的特点（二）工作目标的对外性企业财务会计的工作目标侧重于对企业外部有关方面提供会计信息。尽管企业财务会计提供的信息资料也需要满足内部经营管理、预测决策的需求，但从总体上看，它更侧重于根据投资者、债权人、有关政府部门等企业外部的财务关系人的要求，提供真实的、规范化的会计报告。二、企业财务会计的特点（三）核算规则的统一性由于企业财务会计的工作目标侧重于对外报告，所以其所提供的财务会计信息必须严格遵守国家统一制定的会计法、企业会计准则和企业会计制度的规定，以保证所提供会计信息时间上的一致性、内容的真实性和可比性。三、企业财务会计信息的使用者企业财务会计信息的使用者外部信息使用者投资者现实的投资人潜在的投资人债权人贷款给企业的人，如银行、非银行金融机构、企业债券购买人等政府部门财税部门、审计部门、证券监管部门或上级主管部门等社会公众有权利和义务监督企业产品安全、污染物排放等的人内部信息使用者企业管理层和企业员工企业总是通过各种渠道和方式筹集经营活动所需要的资金。这些资金主要来源于投资者的资金投入和债权人的资金投入。前者构成企业的所有者权益，后者构成企业的负债。企业财务会计必须正确核算和反映不同渠道所筹集的资金。四、企业财务会计核算的内容（一）资金筹集的核算企业的所有者权益投资者的资金投入企业的负债债权人的资金投入四、企业财务会计核算的内容（二）资金运用的核算制造业企业资金形态的转变供应阶段资金从货币资金形态转化为储备资金形态销售阶段生产阶段资金从储备资金形态转化为生产资金形态完工阶段资金从生产资金形态转化为成品资金形态资金又从成品资金形态转化为货币资金形态企业在资金筹集和运用的过程中，必然会发生各种各样的资金耗费，从而构成企业的经营成本与费用。企业通过提供商品或劳务而取得的经营收入扣除成本与费用后，形成经营利润。企业实现的利润要依法在国家、企业与个人之间进行分配。因此，对于企业的经营成本、费用、收入、利润及分配等业务事项，也必须进行严格的财务会计核算。四、企业财务会计核算的内容（三）资金耗费、收入与分配的核算四、企业财务会计核算的内容部分资金退出周转固定资产折旧支付工资及其他费用筹集资金进入企业货币原材料在产品产成品货币储备资金生产资金成品资金增加了的货币资金购入投入完工销售货币资金补偿生产，扩大再生产分配供应过程生产过程销售过程分配过程资金筹集资金运用资金耗费、收入与分配一、企业财务会计核算的基本前提二、企业财务会计核算基础三、企业财务会计核算方法四、会计信息质量要求五、企业财务会计规范第二节企业财务会计的基本理论一、企业财务会计核算的基本前提企业财务会计核算的基本前提也称会计假设，是人们根据客观情况和变化趋势对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。根据我国《企业会计准则——基本准则》（2006）的规定，会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、企业财务会计核算的基本前提（一）会计主体会计主体是指会计核算和监督的单位或者组织，它规范了企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的各项交易或事项进行确认、计量和报告，反映其所从事的各项生产经营活动。所以，明确会计主体是开展会计确认、计量和报告的重要前提。首先，企业应将自身的经营活动与企业所有者（如投资者等）、其他会计主体的经营活动区分开来。其次，企业应划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。一、企业财务会计核算的基本前提（二）持续经营持续经营是指在可预见的将来，会计主体不会面临破产和清算，而会按照当前的规模和状态正常、持续地经营下去。持续经营规范了会计核算的时间范围。在持续经营假设下，会计主体所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用，所承担的债务将在正常的经营过程中按其所承诺的条件加以清偿，所发生的经济业务将按照常规方法进行相应的会计处理。这样，才能使会计处理方法保持稳定，解决资产计价、固定资产折旧或费用摊销等问题，从而提供相关与可靠的会计信息。一、企业财务会计核算的基本前提（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计分期假设是持续经营假设的一个必要补充，它也是对会计主体核算时间范围的规范。在会计实践中，绝不可能等到企业结束其经营活动之后一次性核算盈亏并向外界提供会计信息。因此，为了能够定期、及时地向会计信息使用者提供其所需信息，就需要在会计上把企业持续经营的经济活动进行人为的划分，使其归属于不同的会计期间，然后进行会计处理和财务报告编制。根据我国《企业会计准则——基本准则》（2006）的规定，会计期间分为年度和中期。会计年度是指以公历1月1日起至12月31日止的一个会计期间。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。一、企业财务会计核算的基本前提（四）货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。在会计确认、计量和报告过程中选择货币进行计量，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面反映会计主体的生产经营情况。因此，《企业会计准则——基本准则》（2006）第8条规定，企业会计应当以货币计量。（1）记账本位币的选择我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。（2）币值稳定的假设货币计量假设是建立在货币价值不变、币值稳定的基础上的。二、企业财务会计核算基础会计核算基础是指会计确认的时间标准，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。（一）权责发生制权责发生制也称应收应付制，是指以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。按照权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。（二）收付实现制收付实现制又称实收实付制，是指以收到或支付现金为依据来确认收入和费用的原则。它是与权责发生制相对应的一种会计基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生制以外，其他大部分业务都采用收付实现制。三、企业财务会计核算方法（一）企业财务会计核算方法的组成企业财务会计核算方法是指用来核算和监督会计对象、完成会计任务、实现会计目标的手段。会计核算方法主要用来提供经济活动中产生的经济信息，它处于会计方法的基础和核心地位，是会计分析方法和会计检查方法的基础会计分析方法主要是利用会计核算资料来说明和考核会计主体经济活动的效果，以便改善经营管理会计检查方法主要是根据会计核算资料，检查会计主体经济活动的合理性和合法性，以及会计资料的完整性和正确性。三、企业财务会计核算方法（二）企业财务会计核算的方法体系企业财务会计核算的方法是指对会计对象进行全面、连续、系统、综合的记录、计算和报告所应用的一系列专门方法。3．填制和审核凭证4．登记账簿5．成本计算1．设置账户2．复式记账6．财产清查7．编制会计报表三、企业财务会计核算方法企业财务会计核算的方法包括7种方法。四、会计信息质量要求（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括：（1）同一企业不同时期可比（2）不同企业相同会计期间可比四、会计信息质量要求（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的数额和性质两方面加以判断。（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、企业财务会计规范企业财务会计规范是指企业财务会计工作所应遵守的规定和要求。它是企业开展财务会计工作的行为标准和处理财务会计事项的尺度。会计法律会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规会计法律是指全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前主要有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》，本法于1999年通过，并于2000年7月1日起施行）和《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）。会计法律对保证财务会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序起着重要作用。五、企业财务会计规范会计法律会计行政法规是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟定、经国务院批准发布的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规定。其制定依据是《会计法》。会计行政法规主要有2000年6月21日发布并于2001年1月1日起施行的《企业财务会计报告条例》。它对企业编制财务报表的具体操作和处理作出了相关规定。五、企业财务会计规范会计行政法规国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员，以及会计工作管理的制度，包括《会计从业资格管理办法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》和《企业会计准则》（2006年发布，2014年、2017年分别修订）等。其中，《企业会计准则》包括1项基本准则和38项具体会计准则，对会计核算的基本规范、具体业务的会计处理方法及程序作出了规定。它与我国社会主义市场经济发展进程相适应，又与国际财务报告准则相趋同，涵盖了各类企业的各类经济业务。五、企业财务会计规范国家统一的会计制度地方性会计法规是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件，如《××省会计条例》。五、企业财务会计规范地方性会计法规熟悉库存现金的管理规则掌握库存现金核算的账户设置和账务处理了解银行存款账户的类别和银行存款的结算方式掌握银行存款核算的账户设置和账务处理理解其他货币资金的概念掌握其他货币资金核算的账户设置和账务处理第一章货币资金核算其他货币资金核算第三节库存现金核算银行存款核算第一节第二节货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。它是资产中最活跃的组成部分，可以直接用来购买货物、支付劳务和偿还债务。一个企业货币资金拥有量的大小，标志着其偿债能力和支付能力的强弱。根据存放地点和用途的不同，货币资金可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金的管理二、库存现金核算的账户设置三、库存现金核算的账务处理第一节库存现金核算库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的，用于企业日常开支的货币，包括人民币和外币。一、库存现金的管理（一）库存现金的使用范围根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、库存现金的管理（二）库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据各企业3～5

天的日常零星开支的需要核定。边远地区和交通不便地区可以多于5天，

但最长不得超过15天的零星开支。该限额一经核定，企业必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，

应当向开户银行提出申请，由开户

银行核定。一、库存现金的管理（三）库存现金的日常收支管理根据《现金管理暂行条例》及其实施细则规定，企业现金收支应当依照下列规定办理：①企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。②企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。④因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。⑤企业不能用不符合财务制度的凭证（如借条、白条等）顶替库存现金（即“白条抵库”），不能将企业现金收入以个人名义存入储蓄（即“公款私存”），不能保留账外公款（即“小金库”），不能谎报用途套取现金，不能向他人出租、出借银行账户，代替其他单位和个人存入或支取现金。二、库存现金核算的账户设置总账“库存现金”账户属于资产类账户，主要用来核算企业库存现金的增减变动。其借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，表示企业库存现金的结存数。借库存现金贷期初余额：本期库存现金增加额本期库存现金减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：库存现金结存数在库存现金明细分类核算过程中，企业应根据币种设置“库存现金”日记账，以便正确、及时、连续、系统地反映库存现金增减的动态和结存情况。该账簿由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。例三、库存现金核算的账务处理（一）现金收支的账务处理1．现金增加的账务处理企业收入现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。【例1-1】2019年4月5日，佳妍华公司销售一批甲商品，开具的增值税专用发票上注明售价为1000元，增值税税额为130元（参见图1-2）。商品已发出，当日收到现金1130元。上述现金收付业务的账务处理如下：借：库存现金 1130贷：主营业务收入——甲商品 1000应交税费——应交增值税（销项税额） 130例三、库存现金核算的账务处理2．现金减少的账务处理企业支出现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。【例1-4】2019年4月25日，佳妍华公司购进一批甲材料，取得的增值税专用发票上注明的货款为800元，增值税税额为104元。甲材料已经验收入库，价款用现金支付。该项业务的账务处理如下：借：原材料——甲材料 800应交税费——应交增值税（进项税额） 104贷：库存现金 904现金清查是指清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。其目的在于检查是否存在挪用现金、白条抵库、超限额留存现金现象以及账实是否相符等。三、库存现金核算的账务处理（二）现金清查的账务处理现金清查一般采用实地盘点法。对于清查结果应当编制《现金清查报告单》。若发现账实不符或者存在其他问题，则应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户过渡核算，待查明原因并经主管负责人或上级领导部门批准后再分别处理。三、库存现金核算的账务处理三、库存现金核算的账务处理1．现金长款的账务处理现金长款也称现金溢余，是指现金实存数量大于账面数量。发现现金长款时，应按照长款金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。查明原因并报经批准后，再分情况作以下处理：①属于应支付给有关人员或单位的现金的部分，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户。②属于无法查明原因的现金溢余的部分，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。三、库存现金核算的账务处理2．现金短款的账务处理现金短款也称现金短缺，是指现金实存数量小于账面数量。发现现金短款时，应按照短款金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。查明原因并报经批准后，再分情况作以下处理：①属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”等有关账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。②属于无法查明原因的部分，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。一、银行存款账户的类别二、银行存款的结算方式三、银行存款核算的账户设置四、银行存款核算的账务处理第二节银行存款核算银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种存款，包括人民币和外币。一、银行存款账户的类别银行存款账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。根据中国人民银行颁布的《人民币银行结算账户管理办法》规定，企业可以根据需要在银行开立4种存款账户。基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户一、银行存款账户的类别基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。它是企业的主办账户。企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。基本存款账户一般存款账户一般存款账户是指企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理转账结算、银行借款转存和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。一、银行存款账户的类别临时存款账户临时存款账户是指企业因临时需要（如临时采购、异地临时经营活动、注册验证）并在规定期限内使用而开立的账户。该账户用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。专用存款账户专用存款账户是指企业按照法律、行政法规和规章的规定，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。该账户用于办理各项专用资金（如财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，住房基金，社会保障基金等）的收付。二、银行存款的结算方式根据中国人民银行颁布的《支付结算办法》的规定，企业可以采用的银行结算方式包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等。不同的银行结算方式所适用的区域、结算的款项、到账时间、手续费等有所不同。出纳人员应熟练掌握各种支付结算方式，以便办理业务时做出合适的选择。不同的银行结算方式的账务处理也不相同。其中，支票、委托收款、托收承付等结算方式通过“银行存款”账户核算；银行汇票、银行本票、汇兑、信用卡等结算方式通过“其他货币资金”账户核算；商业汇票结算方式通过“应收票据”“应付票据”账户核算。三、银行存款核算的账户设置总账“银行存款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业银行存款的增减变动。其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末余额在借方，表示企业银行存款的实有数。“银行存款”账户的结构如图所示。该账簿应根据银行存款收付款凭证和库存现金付款凭证直接登记。借银行存款贷期初余额：本期银行存款增加额本期银行存款减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：银行存款实有数在银行存款明细分类账核算过程中，企业应根据开户银行、存款种类设置银行存款日记账，以便正确、及时、连续、系统地反映银行存款增减的动态和结存情况。该账簿由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。四、银行存款核算的账务处理（一）银行存款收支的账务处理支票可以分为现金支票、转账支票和普通支票3种。现金支票上印有“现金”字样，只能用于支取现金；转账支票上印有“转账”字样，只能用于转账；普通支票上未印有“现金”或“转账”字样，既能用于支取现金，也能用于转账。在普通支票左上角划有两条45°倾角平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。企业采用支票结算方式时，应根据经济业务选择合适的支票。1．支票结算的账务处理四、银行存款核算的账务处理（1）签发支票的账务处理企业签发支票时，应根据支票存根和相关凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。（2）收到支票的账务处理企业收到支票时，应在当日填制进账单连同支票送存银行，并根据银行盖章退回的进账单和有关凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。例【例1-9】2019年5月2日，佳妍华公司购进一批乙材料，收到增值税专用发票一张，发票注明价款为30000元，增值税为3900元，该材料已验收入库。同时，佳妍华公司开出一张转账支票支付采购款。【例1-10】2019年5月3日，佳妍华公司向恒顺公司出售了一批休闲服，开出增值税专用发票一张，发票注明价款为60000元，增值税为7800元，产品已发出。同时，收到恒顺公司开出的支票一张，并当日送存银行。四、银行存款核算的账务处理2．委托收款结算的账务处理四、银行存款核算的账务处理（1）收款人委托收款和收款时的账务处理收款企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明，向开户银行办理委托收款手续。然后根据银行盖章退回的委托收款受理回单和发票等相关凭证，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费”等有关账户；收到款项时，根据银行的收款通知，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（2）付款人付款时的账务处理付款企业在收到银行转来的委托收款凭证后，应根据委托收款凭证的付款通知和相关凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。若拒绝付款的，可不作账务处理。例【例1-11】2019年5月4日，佳妍华公司向康龙公司销售西装一批，开出增值税专用发票一张，发票注明价款为40000元，增值税为5200元，产品已发运并办妥委托收款手续；5月8日，佳妍华公司收到开户银行转来的收款通知，为康龙公司偿还5月4日购买西装的欠款。四、银行存款核算的账务处理3．托收承付结算的账务处理采用托收承付结算方式的收款企业和付款企业必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄售、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。按照现行规定，托收承付凭证与委托收款凭证是合用的，其凭证样式参见图1-7。托收承付结算每笔的金额起点是10000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。四、银行存款核算的账务处理（1）收款人办理托收和收款时的账务处理收款企业办理托收时，应根据银行盖章退回的托收承付受理回单及有关凭证，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费”等有关账户；收到款项时，应根据托收承付收账通知，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（2）付款人付款时的账务处理付款企业付款时，应根据托收承付付款通知，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；全部拒绝付款时，不作账务处理。例【例1-12】2019年5月6日，佳妍华公司根据购销合同，向联谊公司销售休闲服一批，开出增值税专用发票一张，发票注明价款为30000元，增值税为3900元，以现金代垫运杂费600元，产品已发运并办妥托收承付手续；5月10日，佳妍华公司收到开户银行转来的收款通知，为联谊公司偿还5月6日购买休闲服的欠款。四、银行存款核算的账务处理（二）银行存款清查的账务处理1．清查的内容和方法银行存款的清查主要从以下3个方面入手：①相互核对银行存款日记账与银行存款收、付款凭证，做到账证相符；②相互核对银行存款日记账与银行存款总账，做到账账相符；③相互核对银行存款日记账与开户银行开出的对账单，做到账款相符，准确地掌握企业可以运用的银行存款实有数。从理论上讲，如果企业与银行记账均无差错，企业银行存款日记账的期末余额与银行对账单的期末余额就应当完全一致。企业银行存款日记账期末余额与银行对账单期末余额不一致的，应及时查找原因予以更正。四、银行存款核算的账务处理2．未达账项的概念及种类银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致的原因主要有以下两种：一是企业或银行记录有误；二是发生未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账。②企业已付款入账，而银行尚未付款入账。③银行已收款入账，而企业尚未收款入账。④银行已付款入账，而企业尚未付款入账。四、银行存款核算的账务处理3．银行存款余额调节表的编制对于企业或银行记录有误的情况，应当及时更正；对于发生未达账项的情况，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。“银行存款余额调节表”的编制可按下列公式原理进行：即在银行存款日记账和银行对账单账面余额的基础上，企业和银行各自加上对方已收、己方未收的款项，减去对方已付、己方未付的款项，最后得出各自调节后的存款余额。调节后的银行存款余额为企业当日银行存款实有数。企业存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付一、其他货币资金概述二、其他货币资金核算的账务处理第三节其他货币资金核算一、其他货币资金概述（一）其他货币资金的概念其他货币资金是指除库存现金、银行存款之外的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。企业为取得银行汇票而按照规定存入银行的款项。企业为取得银行本票而按照规定存入银行的款项。企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业为取得信用卡而按照规定存入银行的款项。企业未取得信用证而按照规定存入银行的保证金。企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。一、其他货币资金概述（二）其他货币资金核算的账户设置总账“其他货币资金”账户属于资产类账户，主要用来核算企业其他货币资金的增减变动。其借方登记企业其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额一般在借方，表示企业实际持有的其他货币资金的数额。“其他货币资金”账户可根据银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等设置明细分类账，以便进行明细分类核算。借其他货币资金贷期初余额：本期其他货币资金增加额本期其他货币资金减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：其他货币资金实有数额二、其他货币资金核算的账务处理（一）银行汇票存款核算的账务处理二、其他货币资金核算的账务处理1．付款企业申请银行汇票时付款企业从结算账户划款申请银行汇票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票存款”账户，贷记“银行存款”账户。2．付款企业使用银行汇票办理结算时付款企业使用银行汇票办理结算时，应根据发票等结算凭证，借记有关账户，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”账户。3．付款企业收到退回多余款项时付款企业收到银行退回的多余款项时，应根据开户银行转来的多余款收账通知（银行汇票第4联），借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”账户。4．收款企业收到银行汇票时收款企业收到银行汇票时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等有关账户。二、其他货币资金核算的账务处理（二）银行本票存款核算的账务处理1．付款企业申请银行本票时付款企业从结算账户划款申请银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票存款”账户，贷记“银行存款”账户。2．付款企业使用银行本票办理结算时付款企业使用银行本票办理结算时，应根据发票等结算凭证，借记有关账户，贷记“其他货币资金——银行本票存款”账户。3．付款企业收到退回多余款项时付款企业收到退回的多余款项时，应按收款人退回的多余款项和银行本票金额，借记“银行存款”“库存现金”等有关账户，贷记“其他货币资金——银行本票存款”账户。4．收款企业收到银行本票时收款企业收到银行本票时，应按银行本票和发票等有关凭证，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等有关账户。二、其他货币资金核算的账务处理（三）外埠存款核算的账务处理企业到外地进行临时或零星采购，汇款到采购地银行开立采购专用账户时，应根据汇出款项凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户。企业收到采购人员转来的供应商发票等结算凭证时，应据此借记“在途物资”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等有关账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。企业采购完毕，收到退回的外埠存款余额时，应根据银行转来的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。二、其他货币资金核算的账务处理（四）信用卡存款核算的账务处理企业按规定填制信用卡申请表，并从结算存款账户划款取得信用卡时，应根据支票存款和银行退回的进账单第一联回单，借记“其他货币资金——信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。企业持信用卡购货或支付有关费用时，应根据开户银行转来的信用卡存款的付款凭证和发票等，借记有关账户，贷记“其他货币资金——信用卡存款”账户。二、其他货币资金核算的账务处理（五）信用证保证金存款核算的账务处理信用证保证金存款核算主要包括3个环节，即申请信用证、使用信用证采购商品和信用证保证金多余款退回。企业申请信用证时将信用证保证金缴存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用信用证采购商品时应根据供货商信用证结算凭证及所附发票账单，借记有关账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。企业收到信用证保证金多余款项时应根据银行的收款通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。二、其他货币资金核算的账务处理（六）存出投资款的账务处理企业从存款账户划款至证券公司准备用于投资时，应根据实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用投资款购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”“持有至到期投资”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

理解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及坏账准备的概念

了解应收账款、应收票据的初始计量

理解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及坏账准备核算的账户设置

掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及坏账准备核算的账务处理第二章应收及预付账款核算预付账款和其他应收款核算第三节应收账款核算第一节应收票据核算第二节第四节坏账和坏账准备核算一、应收账款概述二、应收账款的初始计量三、应收账款核算的账户设置四、应收账款核算的财务处理第一节应收账款核算一、应收账款概述（二）应收账款的确认应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，其确认应与收入的确认一致，即以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。关于收入的确认条件将在第十章介绍。注意：应收账款不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项，如职工欠款、存出保证金、应收股利和应收利息等债权。（一）应收账款的概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、提供劳务等业务应向购买单位收取的款项。应收账款主要包括应收取的货款、代购货方垫付的运杂费、应收取的增值税销项税额等。二、应收账款的初始计量应收账款的初始计量是指应收账款入账金额的确定。通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。但是，企业有时为了及时回笼货款或增加销售量，在销货时往往实行折扣政策，这样就会影响应收账款的计价。因此，工作人员应当在考虑折扣等因素的基础上，采用一定的方法计算确定应收账款的入账金额。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比表示，如5%、10%、15%等。商业折扣一般是在交易发生之前即以确认它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。也就是说，商业折扣对应收账款入账金额的确认没有实质性的影响。二、应收账款的初始计量例如，某企业赊销甲产品，产品价目单上标明产品单价为100元，A顾客购买50件，按规定给予10%的商业折扣，则该企业甲产品的实际销售单价为“100－100×10%”，即90元，应收账款的入账金额为4500元。二、应收账款的初始计量2.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常以2/10、1/20、n/30的方式表示，即10天内付款，给予2%的现金折扣；20天内付款，给予1%的现金折扣；30天内付清全部款项。由于现金折扣是在商品销售后发生，因此，现金折扣会影响应收账款的会计分录。总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额确认为销售收入和应收账款。净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。三、应收账款核算的账户设置“应收账款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业销售商品、提供劳务应收账款的增减变动。其借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回以及无法收回转销的应收账款，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，则表示企业预收的账款。借应收账款贷期初余额本期发生额①本期收回额②本期发生坏账本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：应收未收数期末余额：预收账款数“应收账款”账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。如果没有销售折扣，应收账款应按实际发生额入账。在企业赊销商品、商品业务成立时，按应收取的货款及增值税销项税额借记“应收账款”账户，按实际的销售收入贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；企业代客户垫付运费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；收回货款、税金及代垫运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。四、应收账款核算的账务处理（一）在没有销售折扣情况下的核算例【例2-1】2019年6月11日佳妍华公司赊销给宏达公司一批A产品，货款40000元，增值税税额为5200元。另外，公司以银行存款代垫500元运费，已一并向银行办妥托收手续。公司根据有关凭证作如下会计分录：借：应收账款——宏达公司 45700贷：主营业务收入——A产品 40000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200

银行存款 500接银行通知，上述的托收款项已全部收妥入账。根据有关凭证作如下会计分录：借：银行存款 45700贷：应收账款——宏达公司 45700如果企业销售时有商业折扣，应收账款应按扣除商业折扣后的余额入账。四、应收账款核算的账务处理（二）在有商业折扣情况下的核算例【例2-2】2019年6月15日，佳妍华公司赊销1000件A产品给广博公司，按价目表标明的单位售价为50元，由于广博公司购买量较大，佳妍华公司决定给予5%的商业折扣。根据有关凭证，作如下会计分录：借：应收账款——广博公司 53675

贷：主营业务收入——A产品 47500

应交税费——应交增值税（销项税额）6175企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。在折扣期内收到款项发生的现金折扣计入当期的“财务费用”账户。企业按实际收到款项，借记“银行存款”账户；按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款”账户。四、应收账款核算的账务处理（三）在有现金折扣情况下的核算例【例2-3】2019年6月21号，佳妍华公司销售给庆丰公司一批A产品，货款总额为30000元，增值税为3900元，付款条件为2/15，n/30。①在赊销成立时，根据有关凭证作如下会计分录：借：应收账款——庆丰公司 33900

贷：主营业务收入——A产品 30000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900②如果庆丰公司在15天内付款，根据有关凭证作如下会计分录：借：银行存款 33222

财务费用 678

贷：应收账款——宏达公司 33900③如果庆丰公司在15天以后付款，则不给予现金折扣。根据有关凭证作如下会计分录：借：银行存款 33900

贷：应收账款——宏达公司 33900一、应收票据的概念二、应收票据的初始计量三、应收票据到期的确定四、应收票据核算的账户设置五、应收票据核算的账务处理第二节

应收票据核算应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的已承兑的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；根据票据是否带息，商业汇票可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。一、应收票据的概念二、应收票据的初始计量按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值进行初始计量。带息应收票据按票面价值和规定利率确定的利息收入，应在收到时计入当期损益。如果应收票据期限按日计算，则票据到期日应以足日为准，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如，4月20日开出的期限为60天的商业汇票，其到期日为6月19日。三、应收票据到期的确定（一）按日计算票据到期日的确定（二）按月计算票据到期日的确定如果应收票据期限按月计算，则票据到期日应以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如，4月16日签发的期限为3个月的商业汇票，其到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。行业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款项。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。四、应收票据核算的账户设置“应收票据”账户属于资产类账户，主要用来核算企业销售商品、产品或提供劳务收到的商业汇票的增减变动。其借方登记收到的商业汇票的票面金额，贷方登记到期收回的商业汇票的票面金额和背书转让商业汇票的票面金额，期末余额在借方，表示企业持有尚未到期的商业汇票的票面金额。借应收票据贷期初余额收到商业汇票①到期收回商业汇票②背书转让商业汇票本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：尚未到期的商业汇票“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细分类账，进行明细分类核算。五、应收票据核算的账务处理例【例2-4】2019年6月24日，佳妍华公司收到华立公司交来的一张商业承兑汇票，面值为28250元，期限为3个月，票面利率为6%，用以抵偿之前欠货款25000元和增值税税额3250元。根据有关凭证作如下会计分录：借：应收票据——华立公司 28250

贷：主营业务收入 25000

应交税费——应交增值税（销项税额）3250应收票据的核算主要包括应收票据的取得、贴现、到期收回票据款等内容。（一）应收票据取得时的账务处理企业因销售商品、产品或提供劳务而受到承兑的商业汇票时，应按票据面值，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。另外，企业收到用于抵付以往应收账款所记欠款的票据时，应按票面值借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。五、应收票据核算的账务处理例【例2-5】2019年7月2日，佳妍华公司持有一张面值为45000元的不带息商业承兑汇票向银行办理贴现。该汇票出票日期为2019年6月2日，到期日为8月1日。银行规定的贴现率为7.2%。有关计算如下：贴现天数＝29＋1＝30（天）贴现利息＝45000×7.2%×30/360＝270（元）贴现金额＝45000－270＝44730（元）（二）未到期应收票据贴现时的账务处理贴现是指商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。1．未到期应收票据贴现时的计算其计算公式为：贴现金额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期日×贴现率×贴现天数/360五、应收票据核算的账务处理例2．未到期应收票据贴现时的账务处理企业持有未到期的商业汇票向银行办理贴现时，按实际收到的贴现款项，借记“银行存款”账户；按贴现票据的面值及已计提利息，贷记“应收票据”或“短期借款”账户；按实际收到的贴现款项与应收票据的账面余额之间的差额，借记或贷记“财务费用”账户。佳妍华公司取得贴现款项时，应根据有关凭证作如下会计分录：借：银行存款 44730

财务费用 270

贷：应收票据 45000【例2-6】2019年7月2日，佳妍华公司持有一张面值为45000元的不带息商业承兑汇票向银行办理贴现。该汇票出票日期为2019年6月2日，到期日为8月1日。银行规定的贴现率为7.2%。五、应收票据核算的账务处理例【例2-7】2019年4月5日，佳妍华公司向鑫鑫公司销售产品60000元，增值税税额为7800元。产品已发出，当日收到鑫鑫公司签发并承兑的、为期6个月、票面利率为6%的商业汇票一张，票面金额为67800元。6月30日进行期末计息。2019年10月5日收到票据款。（三）到期应收票据的账务处理1．未到期应收票据贴现时的计算企业所持商业汇票，到期收回不带息票据款时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。到期收回带息票据时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额（含期末计息部分），贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。五、应收票据核算的账务处理①4月5日取得商业汇票时所作的会计分录为：借：应收票据——鑫鑫公司 67800

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 7800②6月30日期末计息时所作的会计分录为：

借：应收票据——鑫鑫公司 971.80

贷：财务费用 9761.80③10月5日票据到期收到票据款时所作的会计分录为：借：银行存款 69834

贷：应收票据——鑫鑫公司 68771.80

财务费用 1062.20五、应收票据核算的账务处理2．未收回票据款时的账务处理应收票据到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额（尚未计提的利息不再计提），借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。一、预付账款核算二、其他应收款核算第三节

预付账款和其他应收款核算一、预付账款核算（一）预付账款概述预付账款是指企业根据购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。预付账款属于企业的一项短期性债权，如企业预付的购货款、购货或接受劳务预付的定金（或定金）等。企业进行在建工程预付的工程价款，也属于预付账款核算的内容。一、预付账款核算“预付账款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业预付账款的增减变动。其借方登记预付和补付的款项，贷方登记实际收到的货款金额和退回的款项，期末余额一般在借方，表示企业已预付的款项。如果余额在贷方，则表示尚未补付的款项，即应付款项。借预付账款贷期初余额①预付的款项②补付的款项①实际收到的货款②退回的款项本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：预付的款项期末余额：尚未补付的款项“预付账款”账户应按供货单位设置明细分类账，进行明细分类核算。如果企业预付账款业务不多，也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户核算。（二）预付账款核算的账户设置一、预付账款核算（三）预付账款核算的账务处理预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物，以及补付或退回多余货款等业务事项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到所购货物时，按购入货物的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户。补付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。企业进行在建工程预付的工程款，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；按工程进度结算工程款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“预付账款”等账户。二、其他应收款核算（一）其他应收款的概念其他应收账款是指企业发生的除应收账款、应收票据、预付账款等经营活动以外的其他各种应收或暂付的款项。主要包括以下几方面的内容：①预付给企业内部各部门或个人使用的备用金；②应收的各种罚款、赔款，如企业财产物资遭受损失应向责任人或保险公司收取的赔款；③应收出租包装物的租金；④存出的保证金，如支付租入包装物的押金；⑤应向职工收回的各种代垫款项，如为职工垫付的各种代垫款项，如为职工垫付的房租、水电费或、应由职工负担的医药费等；⑥其他各种应收、暂付的款项。二、其他应收款核算“其他应收款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业其他应收款的增减变动。其借方登记其他应收款的发生，贷方登记其他应收款的收回，期末借方余额表示企业尚未收回的其他应收款。借预付账款贷期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：尚未收回数“其他应收款”账户应按其他应收款的项目和对方单位或个人设置明细分类账，进行明细分类核算。（二）其他应收款核算的账户设置二、其他应收款核算1．一般其他应收款的账务处理企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户；收回或结转其他应收款时，借记“管理费用”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。例【例2-9】2019年5月25日，佳妍华公司与华安公司签订租赁合同，租入华安公司包装物一批，当日以银行存款支付该批包装物的押金5000元。（三）其他应收款核算的账务处理根据取得的凭证作如下会计分录：借：其他应收款——华安公司 5000

贷：银行存款 5000佳妍华公司收回该押金时，应根据取得的凭证作如下会计分录：借：银行存款 5000

贷：其他应收款 5000二、其他应收款核算2．备用金的账务处理备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。对于备用金，一般应通过“其他应收款——备用金”账户进项核算。企业拨付给各部门或个人备用金时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”等账户；报销备用金时，借记“库存现金”“管理费用”“制造费用”等账户，贷记“其他应收款”账户。二、其他应收款核算（1）非定额备用金制度非定额备用金制度，又称借款报账制，是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用和报销的制度。这种制度方便灵活，并可以减少和控制单位内部和个人备用金资金的占用，但会增加备用金日常核算的工作量例【例2-10】2019年6月11日，佳妍华公司销售部员工张浩宇因出差预支差旅费2000元，以现金支付；6月17日，张浩宇出差归来报销差旅费1730元，差额270元归还公司。根据取得的凭证作如下会计分录：①6月11日，出差预支差旅费的账务处理为：借：其他应收款——备用金（张浩宇） 2000

贷：库存现金 2000②6月17日，出差回来报销差旅费时的账务处理为：借：管理费用 1730

库存现金 270

贷：其他应收款——备用金（张浩宇）2000二、其他应收款核算（2）定额备用金制度定额备用金制度是指根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数额用现金补足备用金定额的制度。这种制度便于企业对备用金的使用进行控制，并可减少财会部门日常的核算工作，一般适用于有经常性费用开支的内部用款单位和个人。例【例2-11】2019年6月1日，佳妍华公司开始使用定额备用金制度，核定的备用金金额为3000元，定额备用金于当日开出现金支票拨付。6月16日，行政科向财会部门报销日常办公用品购置费1700元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足其定额。根据取得的凭证作如下会计分录：①6月1日，拨付定额备用金时的账务处理为：借：其他应收款——备用金 3000

贷：银行存款 3000②6月16日，报销并补足定额备用金时的账务处理为：借：管理费用 1700

贷：库存现金 1700一、坏账的概念及确认二、坏账准备（应收款项减值）的概念三、坏账准备的计提范围四、坏账准备的计提方法五、坏账准备核算的账户设置六、坏账准备核算的账务处理第四节

坏账和坏账准备核算坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收账款。一、坏账的概念及确认①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，仍无法收回的；②因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的；③因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而短时间内无法偿付债务，确实不能收回的；④债务人预期未履行偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性的。坏账的确认条件坏账准备是企业按一定的原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国有关规定，企业应定期或至少在年度终了，对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。二、坏账准备（应收款项减值）的概念根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如果有确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账款或其他应收款后，再计提相应的坏账准备。三、坏账准备的计提范围按照《企业会计准则》的规定，企业对坏账准备的计提应采用备抵法。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际坏账发生时，冲销已提坏账准备和相应的应收款项。四、坏账准备的计提方法余额百分比法是只按照期末应收款项余额的一定比例来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。其计算公式如下：当期应计提坏账准备（坏账准备账户期末余额）＝当期应收款项的期末余额×计提比例当期实际计提坏账准备＝当期应计提坏账准备－坏账准备计提前该账户的贷方余额其中：坏账准备计提前账户的余额＝账户期初贷方余额＋（－）计提前的贷方（借方）发生额（一）余额百分比法四、坏账准备的计提方法账龄分析法是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。采用账龄分析法的计算公式如下：当期应计提坏账准备（坏账准备账户期末余额）＝∑某种账龄应收款项期末余额×该账龄的坏账损失率当期实际计提坏账准备＝当期应计提坏账准备－坏账准备计提前该账户的贷方余额（二）账龄分析法五、坏账准备核算的账户设置“坏账准备”账户属于资产类账户，是“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等账户的调整账户，主要用来核算企业应收款项的坏账准备计提、发生、转销等情况。其贷方登记当期计提的坏账准备金额和已转销的坏账金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减多提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。借预付账款贷期初余额①本期实际发生坏账②本期冲减多提坏账①本期实际计提坏账②已转销又收回坏账金额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：已计提尚未转销的坏账“坏账准备”账户应按应收款项的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；冲减多提坏账准备时，做相反会计分录。企业确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账核销时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。企业已确认为坏账并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回额，借记“应收账款”“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户。同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。六、坏账准备核算的账务处理六、坏账准备核算的账务处理（一）应收款项余额百分比法下的账务处理账龄分析法的账务处理与应收款项余额百分比法的账务处理基本相同，此处不再一一举例。（二）账龄分析法下的账务处理六、坏账准备核算的账务处理例【例2-12】2016年1月1日起，佳妍华公司决定采用应收款项余额百分比法计算企业应计提的坏账准备，企业确定的坏账准备计提比例为5‰。佳妍华公司2016年末应收账款余额为1000000元；2017年没有发生坏账，年末应收账款余额为900000元；2018年5月12日，确认华贸公司的应收账款4000元无法收回，经批准确认为发生坏账，2018年末应收账款余额为1500000元；2019年7月6日，收回上年已核销的坏账中的3000元，2019年末应收账款余额为1200000元。六、坏账准备核算的账务处理①201年末计提坏账准备时的账务处理为：当期应计提坏账准备＝1000000×5‰＝5000（元）当期实际计提坏账准备＝5000－0＝5000（元）借：资产减值损失——计提坏账准备5000

贷：坏账准备 5000②2017年末计提坏账准备时的账务处理为：当期应计提坏账准备＝900000×5‰＝4500（元）当期实际计提坏账准备＝4500－5000＝500（元）借：坏账准备 500

贷：资产减值损失——计提坏账准备 500六、坏账准备核算的账务处理③2018年5月12日，确认发生4000元坏账时的账务处理为：借：坏账准备 4000

贷：应收账款——华贸公司 4000④2018年末计提坏账准备时的账务处理为：当期应计提坏账准备＝1500000×5‰＝7500（元）坏账准备计提前该账户的贷方余额＝4500－4000＝500（元）当期实际计提坏账准备＝7500－500＝7000（元）借：资产减值损失——计提坏账准备7000

贷：坏账准备 7000六、坏账准备核算的账务处理⑤2019年7月6日收回上年已核销的3000元坏账时的账务处理为：借：应收账款——华贸公司 3000