物流会计：第一章 会计理论基础

第一章

会计理论基础尽管我国新实施的《企业会计准则》是一部跨行业、跨所有制的指导企业进行会计核算的法规，但不同的行业在实施《企业会计准则》过程中，仍需要适应其行业的特点与惯例。在本章中，我们重点学习以下的内容：1．物流行业包括哪些企业，物流业在业务经营上具有什么特点？2．物流企业会计具有什么特点，它的核算包括哪些内容？3．物流企业会计具有什么样的职能与任务？4．什么是会计假设，物流企业的会计假设包括哪些？5．物流企业会计对会计信息的质量有那些原则与要求？6．什么是会计要素，物流企业会计包括哪些会计要素？7．规范我国企业会计核算的法规有哪些，各自的内容与任务是什么？第一节

物流企业会计概述

一、物流行业的经营特点1．物流企业的生产过程中只是使劳动对象（货物和旅客）发生位置的变化，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。这不同于工业企业的生产过程中对劳动对象（原材料等）进行生产加工，不断创造出新的物质产品形态。2．在运输生产过程中只消耗劳动工具（运输工具及设备），不消耗劳动对象（货物和旅客）。如果在生产过程中消耗了劳动对象，则意味着交通事故的发生。而工业企业在生产过程中既消耗劳动工具（机器、设备等），也消耗劳动对象。3．运输生产与消费同时进行。物流企业一般不生产有形产品，不储存产品，也不转让产品，其生产过程也就是产品消费过程。要提高经济效益，就要充分消费，提高满座率和载运率，避免回程空载。在工业企业生产和消费不同时进行，其生产有形产品，能储存产品，也能转让产品。第一节

物流企业会计概述4．运输生产过程具有流动性、分散性的特征。运输生产的“产品”是位移，除港口、车间装卸场地固定外，企业的整个运输生产过程始终在一个广阔的空间内不断流动，具有流动方向分散和不集中。工业企业一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动。5．各种运输方式之间的替代性和协作性较强。运输生产流动性的特点，要求并决定了各沿线单位、各工作的分工协作。在运输生产过程往往出现跨企业、跨地区、甚至跨国界的运输业务，由此而产生了大量的结算工作，以便收入与支出相互配比。而工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱。6．从整个运输行业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。在物流企业的流动资产中，原材料比重较小，燃料、备用配件及轮胎等比重较大。一般来说，在工业企业中原材料占流动资产的比重较大。第一节

物流企业会计概述二、物流企业会计的概念与特征物流企业会计的概念物流企业会计是运用于物流企业的一种专业会计。它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对各类物流企业的经济活动进行全面的、连续的、系统的核算和监督，以促进物流企业加强经营管理、提高经济效益的一种管理活动。物流企业会计通过对经济业务事项的确认、计量、记录和报告程序，提供的真实、准确、可靠的会计信息，以帮助企业利益相关方，如政府管理部门、企业投资者、经营管理者及时了解该企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出科学合理的经济决策。第一节

物流企业会计概述2.物流企业会计的特征（1）收入结算的特殊性（2）资金周转的特殊性（3）计量单位的特殊性（4）成本费用构成的特殊性（5）计算对象的特殊性（6）基本业务核算的特殊性第一节

物流企业会计概述

三、物流企业会计的职能（一）进行会计核算会计核算贯穿于物流企业的经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称为会计的反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。第一节

物流企业会计概述会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1．款项和有价证券的收付；2．财物的收发、增减和使用；3．债权债务的发生和结算；4．资本、基金的增减；5．收入、支出、费用、成本的计算；6．财务成果的计算和处理；7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第一节

物流企业会计概述（二）实施会计监督会计监督职能，也称会计控制职能。它是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，对特定会计对象所发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家法律法规及有关财务会计制度的各项规定；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定会计主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有违背内部控制制度要求等现象，为提高企业经济效益严格把关。会计监督是会计工作的重要组成部分，贯穿于企业经济活动的全过程。9第一节

物流企业会计概述会计监督的内容主要包括以下内容：1．对原始凭证进行审核和监督。这是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。2．对会计账簿和财务报告的监督。会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。3．对财产物资的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理，这是对财务物资监督的规定。4．对财务收支的监督。这是会计监督的关键内容。由于财务收支是经济活动中违法违纪问题的焦点，因此对财务收支的监督也是会计监督中难度较大、问题较多、矛盾较集中的环节。第一节

物流企业会计概述物流企业会计除具有核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化第一节

物流企业会计概述四、物流企业会计核算的主要内容（一）资金筹集（二）购进固定资产和原材料（三）物流服务的提供（四）财务成果计算与分配第二节

会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这其实是明确会计主体假设。会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体都应是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。前者如股份公司，它们既是法律主体，又是会计主体；后者如独资与合伙企业，它们通常不具有法人资格，但在会计核算上必须把它们作为独立的会计主体。第二节

会计基本假设二、持续经营持续经营这一前提条件的基本含义是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会清算、解散、倒闭而不复存在。《企业会计准则——基本准则》第6条明确规定了：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”会计核算上使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。三、会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营过程，划分为若干等间距的时期，即“会计期间”，会计主体按照会计期间组织会计核算，提供会计报告。第二节

会计基本假设我国《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计分期前提，对会计核算程序和方法具有重要影响。首先，由于会计期间的划分，产生了权责发生制和收付实现制两种不同的核算基础；其次，为了正确确认和计量一个会计期间的经营成果，便产生了递延、摊销、预提等调整跨期经济业务的会计处理方法。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应主要采用货币计量单位来记录和报告会计主体的财务状况和经营成果。第二节

会计基本假设货币作为一种特殊的商品，在现实经济生活中，币值的变动是不可避免的，甚至会发生急剧变化，出现恶性通货膨胀。针对恶性通货膨胀状况，有的国家采用了通货膨胀会计。尽管如此，货币计量仍然是会计基本假设。《会计法》第12条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”《企业会计准则第19号——外币折算》更是对记账本位币进行了专门的详细规定，记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第5条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第三节

会计信息质量的要求

向企业的利益相关方提供及时可靠的会计信息，是企业会计系统最基本的职能，也是最核心的任务，企业会计的信息质量包括客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等8项基本要求。一、客观性客观性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业提供的会计信息，应做到内容真实，数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。客观性包含真实性、可靠性和完整性，它是对会计信息的基本质量要求。所谓真实性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。第三节

会计信息质量的要求所谓可靠性是指企业应当如实反映其所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。所谓完整性是指企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与会计报表使用者进行决策相关的有用信息都应当予以充分披露。第三节

会计信息质量的要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的使用者可以分为三类：一是国家宏观管理部门，二是企业投资人和债权人，三是企业内部职工和经营管理部门。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括纵向比较和横向比较两个方面第三节

会计信息质量的要求第一，纵向的可比性。所谓纵向，是指同一个企业再不同时期的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者第二，横向的可比性。所谓横向，是指同一时期，不同的企业之间的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告在进行会计确认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。第三节

会计信息质量的要求六、重要性重要性要求企业在全面核算的前提下，对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第三节

会计信息质量的要求七、谨慎性谨慎性原则亦称稳健性原则，或称保守主义。该原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。第三节

会计信息质量的要求八、及时性这是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。我国《会计法》规定，企业必须在每年的4月30日之前公布其财务报告，就是要求会计信息具备及时性的体现。第四节

会计要素及其确认

一、会计要素概念会计要素就是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。新《企业会计准则》把企业的会计要素划定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。按会计要素反映的内容的不同，可将其划分为两类：一类为反映企业财务状况的会计要素，有资产、负债和所有者权益三项；另一类为反映企业经营成果的会计要素，有收入、费用和利润三项。第四节

会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1．资产的概念与特征资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括企业的各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产应该是企业拥有或者能够控制的资源。（3）资产可以预期给企业带来一定的经济利益。资产预期能为企业带来经济利益是资产的本质性特征第四节

会计要素及其确认2．确认资产的条件一项资源能否确认为企业的资产，需要具备资产的特征，符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下的两个重要条件：（1）在一般情况下，与该资源有关的经济利益可以流入企业。（2）该项资源的成本或者价值能够比较准确地计量。（二）负债1．负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节

会计要素及其确认2．负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益1．所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的净资产，也叫剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。第四节

会计要素及其确认2．所有者权益与负债的区别（1）性质上的区别。负债是企业债权人对企业资产的要求权即债权，也是企业对债权人承担的经济责任；所有者权益是企业的投资者对企业净资产的要求权即所有权，也是企业对投资人承担的经济责任。同时，企业对债权和所有权满足的先后次序不同，一般规定债权优先于所有权，债权是第一要求权，表现在当企业清算时，对企业的剩余资产的要求权债权人应先于所有者。（2）权利上的区别。作为企业负债对象的债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业的经营管理，也不参与企业的利润分配；而作为所有者权益对象的投资人则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利，同时也有参与企业利润分配的权利。（3）偿还责任上的区别。负债有规定的偿还期限，一般要求企业按规定的利率计算并支付利息，到期偿还本金。所有者权益在企业正常经营期间，只要不发生清算、破产、减少注册资本或其他终止经营情况，无需偿还，投资人也不得要求返还投资。第四节

会计要素及其确认3．所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入1．收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四节

会计要素及其确认收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。2．收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。第四节

会计要素及其确认（二）费用1．费用的定义及特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。2．费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。第四节

会计要素及其确认（三）利润1．利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也计入利润。2.利润的构成营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。第五节

我国企业会计核算法规体系我国已经初步形成了以《会计法》为核心，以会计准则和会计制度为主体的一个比较完整的会计核算法规体系。一、我国物流企业会计核算规范的演变第一阶段为1993年——2001年的行业会计制度阶段，财政部针对物流企业制定并颁布了四个会计制度，即《运输（交通）企业会计制度》和《运输（铁路）企业会计制度》、《运输（民航）企业会计制度》、《邮电企业会计制度》。第二阶段为2001年­­——2006年的企业会计制度阶段，按照《会计法》的要求，财政部制定了不分行业的、统一的会计制度《企业会计制度》，后财政部又颁布了一批行业财务管理制度，配合《企业会计会计制度》进行相关行业企业进行会计核算。第三阶段就是从2007年开始的《企业会计准则》阶段。从2007年，财政部颁布了我国新的会计准则体系，并从2007年1月1日开始在上市公司中实行，逐渐推广到其他大型企业，成本我国企业会计核算的基本规范。第五节

我国企业会计核算法规体系二、会计法《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。《会计法》对我国会计工作的主要方面作出规定，涉及到我国会计工作的各个领域，它用法律形式确定了会计工作的地位和作用，对我国会计管理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计人员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。这些规定是我国进行会计工作的基本依据。三、会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。我国的会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定、具有一定强制性的会计规范的总称，其中会计核算制度是重要的组成部分。第五节

我国企业会计核算法规体系据目前我国的会计制度改革思路，国家统一的企业会计核算制度体系，将分三个层次：第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则；第二层次是在第一层次的基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理及财务会计报告的编制和对外报送办法。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。《企业会计制度》的结构和内容包括：一般规定、会计科目和会计报表，还附有主要会计事项分录举例。一般规定部分，对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款的形式作了原则规定；会计科目和会计报表部分，规定了经济业务事项应当设置的会计科目及使用说明，会计报表的格式及编制说明；附录部分列举了主要会计事项的具体账务处理方法。第五节

我国企业会计核算法规体系《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》在内容结构上与《企业会计制度》基本一致，所不同的只是使用范围的不同，《金融企业会计制度》适用于银行、保险、证券类企业，但随着新《企业