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文档简介

第十章税收制度的理论与实践

第一节税收制度及其历史演变

一、税收制度概述：

●

两种理解：▼税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。▼税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。●两种税制

▼单一税制论：认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。▼复合税制论：一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过各种税的互相配合和相辅相成组成一个完善的税收体系。●主体税种：作为筹措财政收入和调节经济活动的主导的某一个税种或某两个税种。二、税收制度发展的历史进程：

含义：税收制度的发展是指构成税制的各个

税种的演变和主体税种的交替的历史进程。

直接税的演进

间接税的演进主体税种的变化

第二节税制改革理论简介

一、公平课税论▼公平课税论的基本思想

其一，主要强调横向公平目标

其二，把税收问题与政府支出政策分开讨论

其三，以税基的综合性和税收待遇的统一性

作为指导原则

其四，主张按纳税能力来征税。▼综合所得综合所得包括了工资和薪金、经营所得、资本所得、租金、特许权使用费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养老金所得以及赠与与遗产所得等

▼反对者的意见

首先，计算综合所得时，只有扣除了经营费用之后的所得，才增加潜在消费能力。但是，消费支出和获取所得的成本，区分起来很困难。

其次，资本利得和资本损失可能很难衡量，尤其是还没有实现时，更是如此。

第三，耐用品的估算所得是不易衡量的。

第四，某些形式的服务以及闲暇也不易估价。

二、最适课税理论▼含义研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。▼最适课税理论的主要内容

第一，直接税和间接税搭配理论。①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。

②税制模式的选择取决于政府的政策目标。

第二，最适商品课税理论。

①逆弹性命题。②最适商品课税要求开征扭曲性税收。

第三，最适所得课税理论①所得税的边际税率不能过高。②最适所得税率应当呈倒“U”型。

收入边际税率三、财政交换论

▼含义：税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。或者说，纳税人能够根据自己对公共产品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共产品数量和税收份额，达成一种每个参与者都能一致接受的协议。

●内容

▼

对政府的征税能力（权力）必须从宪法上予以限制。

▼

财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。

▼宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共产品的水平和类型符合公民的意愿。

▼

财政交换论认为，要从宪法上制约政府制定

税收差别待遇。

▼

财政交换论认为，应该取消对资本的课税。

第三节世界各国税制改革的实践与趋势一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次二、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税三、开征绿色税收，重视税收对生态环境保护的作用

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