政府与非营利组织会计（第7版）课件：政府财政转移支付收支和财政预算资金结余的核算

政府与非营利组织会计

（第7版）政府财政转移支付收支

和财政预算资金结余的核算1.了解各种转移支付收支核算的内容2.掌握各种转移支付收支核算使用的科目及账务处理3.掌握各种财政预算资金结余的核算4.了解预算稳定调节基金设置的目的，掌握预算稳定调节基金的核算5.了解预算周转金设置的目的，掌握预算周转金的核算

财政转移支付收支的核算一般公共预算资金结余的核算政府性基金预算资金结余和国有资本经营预算资金结余的核算9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算9.1.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算9.1.3同一财政部门内不同财政资金之间转移收支的核算49.1财政转移支付收支的核算5

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算上级政府下级政府转移支付：补助收支补助支出补助收入上级政府下级政府转移支付：上解收支上解支出上解收入科目设置（1）上解支出：用于核算向上级财政部门支付转移支付资金形成的财政支出（2）上解收入：用于核算收到下级财政部门的转移支付资金形成的财政收入（3）补助支出：用于核算向下级财政部门支付没有偿还要求的转移支付资金形成的财政支出（4）补助收入：用于核算收到上级财政部门没有偿还要求的转移支付资金形成的财政收入（5）债务转贷收入：用于核算收到上级财政部门有偿还要求的转移支付资金形成的债务收入（6）债务转贷支出：用于核算向下级财政部门支付有偿还要求的转移支付资金形成的债务支出6

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P142例9-4、9-5

账务处理（1)直接计入收支的补助款和上解款的账务处理上级财政部门向下级财政部门拨付补助款项时 上级财政部门按照拨付的补助资金金额

借：补助支出

贷：国库存款

下级财政部门按照收到的补助资金金额

借：国库存款

贷：补助收入7

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P138例9-1下级财政部门向上级财政部门支付上解款项时 上级财政部门按照收到的上解资金金额

借：国库存款

贷：上解收入

下级财政部门按照支付的上解资金金额

借：上解支出

贷：国库存款8

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P138例9-1

（2)通过往来款登记补助款和上解款的账务处理上级财政部门向下级财政部门预拨补助资金时

上级财政会计按照拨付的预拨补助金额

借：与下级往来

贷：国库存款

下级财政会计按照收到的预拨补助金额

借：国库存款

贷：与上级往来9

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例9-2

当确定应当补助的资金数额时

上级财政会计按照确定数以内已经拨付的预拨补助金额

借：补助支出

贷：与下级往来

下级财政会计按照确定数以内已经收到的预拨补助金额

借：与上级往来

贷：补助收入10

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例9-2下级财政部门向上级财政部门预交上解资金时

下级财政会计按照支付的预交上解金额

借：与上级往来

贷：国库存款

上级财政会计按照收到的预交上解金额

借：国库存款

贷：与下级往来11

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例92当确定应当上解的资金数额时

下级财政会计按照确定数以内已经支付的预交上解金额

借：上解支出

贷：与上级往来

上级财政会计按照确定数以内已经收到的预交上解金额

借：与下级往来

贷：上解收入12

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例9-2（3)期末结算时尚未上解款和补助款的账务处理期末上下级财政部门进行结算时

上级财政会计按照结算单中确定的应补助未补助资金数

借：补助支出

贷：与下级往来

下级财政会计按照结算单中确定的应补助未补助资金数

借：与上级往来

贷：补助收入13

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例9-2期末上下级财政部门进行结算时：

下级财政会计按照结算单中确定的应上解未上解资金数

借：上解支出

贷：与上级往来

上级财政会计按照结算单中确定的应上解未上解资金数

借：与下级往来

贷：上解收入14

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P139例9-2

15

9.1.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P142例9-4、9-5未受灾地区受灾地区经济发达地区经济落后地区转移支付转移支付接受援助方形成地区间援助收入援助方形成地区间援助支出16

9.1.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算科目设置（1）地区间援助支出：用于核算向被援助地区财政部门支付转移支付资金形成的财政支（2）地区间援助收入：用于核算收到援助地区财政部门转移支付资金形成的财政收入在“地区间援助收入”和“地区间援助支出”总账科目下,要按照政府收支分类中转移性收入和转移性支出的相关分类设置明细科目核算,还要按照转移支付的对方政府设置明细科目核算17

9.1.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算例题：教材P141例9—3账务处理援助方财政会计按照实际拨付的援助资金数

借：地区间援助支出贷：国库存款接受援助方财政会计按照实际拨付的援助资金数

借：国库存款贷：地区间援助收入科目设置（1）调入资金：该科目用于核算某种资金从其他资金调入的资金收入。（2）调出资金：该科目用于核算某种资金向其他资金调出的资金支出。

在“调入资金”科目和“调出资金”科目下,要按照调入、调出的预算资金种类设置明细科目核算。18

9.1.3同一财政部门内不同财政资金之间转移收支的核算账务处理当财政部门将某种财政资金调拨至另一种财政资金时财政会计对调出资金的财政资金账户

借：调出资金——XX预算调出资金

贷：国库存款——XX存款19

9.1.3同一财政部门内不同财政资金之间转移收支的核算例题：教材P142例9-4、9-5

财政会计对调入资金的财政资金账户

借：国库存款——XX存款

贷：调入资金——XX预算调入资金如果调入或调出的财政资金存在其他财政存款账户上,则上述账务处理中应当借记或贷记的财政存款科目为“其他财政存款”。9.2.1预算稳定调节基金的核算9.2.2一般公共预算资金结余的核算9.2.3预算周转金的核算209.2一般公共预算资金结余的核算21

9.2.1预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金建立的目的：将超收的财力储备起来，以便用于财政”短收“年度的财力补充。在财政收入超收较多的年度,从一般公共预算资金中提取一部分,用于增加预算稳定调节基金在财政收入出现短收的年度,使用预算稳定调节基金补充一般公共预算资金预算稳定调节基金属于一般公共预算资金范畴，在财政会计核算中被作为净资产22

9.2.1预算稳定调节基金的核算科目设置（1）动用预算稳定调节基金：用于核算动用预算稳定调节基金补充的一般公共预算资金（2）安排预算稳定调节基金：用于核算从一般公共预算资金中提取的预算稳定调节基金（3）预算稳定调节基金：用于核算预算稳定调节基金的累积余额23

9.2.1预算稳定调节基金的核算账务处理（1）财政会计在超收年度用一般公共预算资金建立或补充预算稳定调节基金或者用一般公共预算资金结余补充预算稳定调节基金时

借：安排预算稳定调节基金

贷：预算稳定调节基金（2）从政府性基金预算资金结余中提取预算稳定调节基金时

借：调出资金———政府性基金预算调出资金

贷：调入资金———一般公共预算调入资金

同时

借：安排预算稳定调节基金

贷：预算稳定调节基金例题：教材P144例9-624

9.2.1预算稳定调节基金的核算（3）财政会计在短收年度动用预算稳定调节基金弥补一般公共预算资金收支差额时

借：安排预算稳定调节基金

贷：动用预算稳定调节基金例题：教材P144例9-6一般公共预算资金结余：

指一般公共预算资金的各种收入与各种支出相抵后的余额

分为当期的结余和累积的结余

当期的一般公共预算资金结余有时是正数，有时是负数(赤字)

累积的一般公共预算资金结余应当总是正数。25

9.2.2一般公共预算资金结余的核算科目设置“一般公共预算结转结余”科目：反映一般公共预算资金的当期结余和累积结余。26

9.2.2一般公共预算资金结余的核算转入一般公共预算结转结余的收入科目转入一般公共预算结转结余的支出科目一般公共预算本级收入、补助收入—一般公共预算补助收入、上解收入—一般公共预算上解收入、债务收入—一般公共预算债务收入、债务转贷收入—一般公共预算债务转贷收入、调入资金—一般公共预算调入资金、动用预算稳定调节基金一般公共预算本级支出补助支出—一般公共预算补助支出上解支出—一般公共预算上解支出债务还本支出—一般公共预算债务还本支出债务转贷支出—一般公共预算债务转贷支出调出资金—一般公共预算调出资金安排预算稳定调节基金”账务处理

（1）编制收入转账的会计分录时

借：相关收入科目

贷：一般公共预算资金结余（2）编制支出转账的会计分录时

借：一般公共预算资金结余

贷：相关支出科目27

9.2.2一般公共预算资金结余的核算例题：教材P145例9-7预算周转金：指各级政府财政部门为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。科目设置。“预算周转金”科目28

9.2.3预算周转金的核算账务处理财政会计在本年预算支出总额要求的预算周转金限额内，根据需要确定当年要增加的预算周转金。从一般公共预算结转结余中提取设置预算周转金时，按照确定的提取金额，

借:一般公共预算结转结余

贷:预算周转金将预算周转金转回基金时，按照转回的金额，

借:预算周转金

贷:预算稳定调节基金29

9.2.3预算周转金的核算例题：教材P147例9-89.3.1政府性基金预算资金结余的核算9.3.2国有资本经营预算资金结余的核算309.3政府性基金预算资金结余和国有资本经营预算资金结余的核算政府性基金预算资金结余：是政府性基金预算资金的各种收入与各种支出相抵后的余额分为当期结余和累积结余当期的政府性基金预算资金结余有时是正数，有时是负数(赤字)累积的政府性基金预算资金结余应当总是正数。31

9.3.1政府性基金预算资金结余的核算科目设置政府性基金预算结转结余：32

9.3.1政府性基金预算资金结余的核算转入政府性基金预算结转结余的收入科目转入政府性基金预算结转结余的支出科目政府性基金预算本级收入补助收入—政府性基金预算补助收入上解收入—政府性基金预算上解收入债务收入—政府性基金预算债务收入债务转贷收入—政府性基金预算债务转贷收入调入资金—政府性基金预算调入资金政府性基金预算本级支出补助支出—政府性基金预算补助支出上解支出—政府性基金预算上解支出债务还本支出—政府性基金预算债务还本支出债务转贷支出—政府性基金预算债务转贷支出调出资金—政府性基金预算调出资金账务处理（1）编制收入转账的会计分录时

借：相关收入科目

贷：政府性基金预算资金结余（2）编制支出转账的会