基础会计学专升本辅导版

基础会计学专升本辅导

（一）2010考题分析会计专业：单选15分（1*15）名词9分（3*3）简答12分（2*6）分录14分（7*2）管理专业：单选8分（1*8）多选7分（1*7）名词8分（4*2）计算7分（余额调节表）

分录20分（14题）营销专业：单选15分（1*15）名词9分（3*3）简答12分（2*6）分录14分（7*2）例题下列内容中属于企业收入要素的有（）A、罚款收入B、出租固定资产收入C、出售固定资产收入D、所有者投入某企业月初资产总额为500万元，当月用银行存款50万元购入材料，收到客户偿还原欠货款30万元存入银行，用银行存款20万元归还到期银行借款。月末资产总额为（）万元。A、430B、450C、460D、480权责发生制是基于（）假设提出的。A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、货币计量下列经济业务发生，使会计等式两边项目同时减少的有（）。A、收到短期借款存入银行B、以银行存款偿还应付账款C、以银行存款支付所欠税款D、以现金发放工资与“主营业务收入”账户贷方发生对应关系的账户一般有（）。A、银行存款B、应付账款C、应收账款D、预收账款采用实地盘存制，如果期初存款少计6000元，期末存款多计5000元，则本期发出存货的成本（）A、多计1000元B、少计1000元C、多计11000元D、少计11000元采用实地盘存制，如果期初存货少计6000元，期末存货多计5000元，则本期发出存货的成本（）A、多计1000元B、少计1000元C、多计11000元D、少计11000元解答：本期减少额=期初余额+本期增加额—期末余额

--6000某公司年初总额为100000元，负债总额为40000元。本期以银行存款10000元偿还短期借款，并以银行存款20000元购买设备，则上述业务入账后该公司的净资产为（）。A、30000B、60000C、25000D、15000在借贷记账法下的余额平衡是由()决定的。A、“有借必有贷、借贷必相等”的规则B、平行登记要点C、会计恒等式“资产=负债+所有者权益”D、账户的结构1、关于复习的重点2、关于复习的方法3、关于教材读教材理解背诵做题第一讲会计基本概念与基本理论第一部分会计的产生和发展

會从合从曾計从言从十唐宋时期，会计记录方面运用了四柱结算法，即“旧管+新收-开除=实在”。期初余额+本期增加额—本期减少额=期末余额实地盘存制的变形：本期减少额=期初余额+本期增加额—期末余额唐宋时期，会计记录方面运用了四柱结算法，即“旧管+新收-开除=实在”。旧管新收开除实在100100100?四柱清册1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术、几何、比与比例概要》（《数学大全》）出版，对借贷记账法第一次作了系统的介绍，为复式记账法在全世界的广为流传奠定了基础，它是会计史上重要的里程碑，帕乔利因此被尊为“会计之父”。1985年全国人大颁布《中华人民共和国会计法》，我国会计工作从此进入法治阶段。为了适应我国社会主义市场经济的需要，1992年财政部颁布了《企业会计准则》，于1993年7月1日起施行。为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部对《企业会计准则》进行修订，于2006年2月15日公布了新的《企业会计准则——基本准则》，同时公布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起施行，至此，我国已经形成了比较规范的会计准则体系，并逐步实现了与国际财务报告准则的趋同。第二部分会计的概念与职能一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用科学的方法体系，对企业、事业、机关和团体等单位的资金运动进行连续、系统、全面、综合地核算，并进行有效监督的一项经济管理活动。★★★二、会计的基本职能

会计的基本职能是核算与监督。★★★会计的职能有很多。会计核算职能与会计监督职能之间的关系可以总结为:★★★会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。第三部分会计的对象一、会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容，是单位的资金运动。二、企业的资金运动

1．资金的投入

2．资金的运用（资金的循环周转）3．资金的退出

第四部分会计方法会计的方法包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。一、会计核算的方法★★★

(一)设置账户(二)复式记账(三）填制和审核凭证(四)登记账簿(五)成本计算(六)财产清查(七)编制会计报表二、会计分析和会计检查第五部分会计目标会计目标，是指人们通过会计工作所预期达到的目的。具体来说，会计目标有决策有用和受托责任两种观点。一、决策有用观

决策有用观认为，会计的目标是为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们做出合理的决策。1、投资者：获利能力利润表2、债权人：偿债能力资产负债表3、国家税务机关4、管理者5、单位的职员企业所有者经营者委托投资成立经营管理问题：企业的所有权与经营权分离时所有者如何了解企业的财务状况、经营成果？经营者如何解脱自己的受托责任？让会计来解决吧！二、受托责任观

受托责任观认为，会计的目标是为了向委托人报告受托责任的履行情况。委托人：企业的所有者受托人：企业的管理者两种会计目标的观点并不完全排斥《企业会计准则》财务报告或会计目标★★★向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。第六部分会计基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。★★会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。★★★一、会计主体会计主体，是指会计为之服务的特定单位或组织。只要从事经济活动的主体，都需要进行会计核算，都是会计主体。会计主体前提的作用表现在：第一、明确了会计处理与财务报告的空间范围。★★★第二、明确企业会计必须站在企业的具体立场上观察、判断和记录所发生的经济业务，必须与企业所有者及其他利益团体的经济业务区分开来。会计主体并不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。★★★如：集团是会计主体而不是法律主体二、持续经营持续经营前提的基本含义是，企业会计方法的选择、会计事项的确认与计量，应以企业在可预见的未来将以它现时的形式并按既定的目标持续不断的经营下去为前提。★★持续经营前提只适用于正常状态下的会计主体，如果一旦企业宣告破产而清算，则此前提就不再适用，会计方法也要进行相应改变，按国家关于企业清算的规定办理。三、会计分期会计分期前提的含义是，将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。★★会计分期前提的作用主要表现在：第一、由于会计分期，产生了当期与其它期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，★★★进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。第二、由于定期提供信息的需要，会计上不得不对某些业务采用估计的方法来核算，使得会计信息受到主观因素的影响，从而影响了会计信息的质量。会计期间可以分为年度和中期。以一年确定的会计期间称为会计年度，中期指短于一个会计年度的会计期间，如半年、季度和月份。按年度编制的财务报告称为年报，以中期为基础编制的财务报告称为中报。在我国，会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。★★★四、货币计量货币计量前提的含义是，会计对企业的经济活动进行定量描述时，是以货币作为主要计量单位，即只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中。通常，企业经济活动的计量尺度有三种，即实物计量、劳动计量和货币计量。★★★在现实生活中，持续通货膨胀或币值波动已成为事实，建立在币值不变基础上的会计信息的真实性和有用性因此受到影响。在我国，企业会计通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。★★第七部分会计的确认计量和报告初次确认计量再确认报告一、会计确认会计确认是指会计人员按照一定的标准，对应输入会计信息系统的内容、输入时间及对输入经济业务的内容应归述的会计要素进行识别、选择，并在此基础上对账户中已记录的会计信息是否全部列入会计报表及如何列入会计报表所进行的识别确定。二、会计计量会计计量与确认是密切相联的，是指对确认的项目进行数量（主要体现为货币额）确定的过程。计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。★★★

(一)历史成本(二)重置成本 (三)可变现净值(四)现值(五)公允价值一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。★★★鉴于应用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其他计量属性，往往需要依赖于估计，★★为了使所估计的金额在提高会计信息的相关性的同时，又不影响其可靠性，企业会计准则要求企业应当保证根据重置成本、可变现净值、现值、公允价值所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量;如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。三、会计报告四、会计核算的基础权责发生制是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用的核算基础。★★★收付实现制是以实收实付为标准来确认本期的收入和费用的核算基础。★★★凡是经营性的企业单位，都应采用权责发生制。而收付实现制适用于行政事业单位。★★★

第八部分会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。★★★一、客观性（真实性、可靠性）客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。客观性是对会计工作的基本要求。二、相关性（有用性）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业的过去、现在和未来的情况做出评价或者预测。三、明晰性(可理解性）明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。保证会计信息可比性的前提是企业在各个会计期间应尽可能的采用相同的会计核算方法，即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向可比★★★不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。★★★例如，对融资租赁方式租入的固定资产的会计处理。★★★六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要交易或事项。采购人员差旅费的处理；营业外收支的处理。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收入、低估负债或费用。需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。八、及时性及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第九部分会计要素会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。★★★会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。★★★这六大要素可以划分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。★★★一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。★★★1、资产的特征。（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。（2）资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。★★★2、资产的分类★★资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动性：资产变现或消耗的速度。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。二、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。★★★1、负债的特征。（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业(2)负债是由过去的交易或事项形成的。★★

2、负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动性是指偿还期的长短。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。★★★所有者权益具有以下特征:(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。★★★所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。★★★盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。★★资产=负债+所有者权益四、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。★★★收入具有以下几个方面的特征:（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。★★利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。直接计入当期损益的利得——营业外收入直接计入所有者权益的利得——资本公积五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。★★★费用具有以下几个方面的特征:(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。★★损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期损益的损失——营业外支出直接计入所有者权益的损失——资本公积六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入—费用=利润利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

本讲练习一、单项选择题1、会计分期是以（）为前提的。A、会计主体B、持续经营C、权责发生制D、货币计量2、企业收入的发生往往会引起（）。A、负债增加B、资产减少C、资产增加D、所有者权益减少二、多项选择题1、对于会计的前提持续经营的说法，下面正确的是A、持续经营就是永远经营下去。B、资产已取得的历史成本计价。C、资产已取得的清算状态的现行市价计价。D、持续经营前提并不适用于所有的会计主体。2、下列表述中，那些属于资产的特征（）A、资产是由过去的交易或事项形成的B、资产是由企业拥有或控制的资源C、资产能够给企业带来经济利益D、资产都是具有实物形态的。三、判断题1、会计主体就是法律主体。()2、我国的记账本位币必须选择人民币。()3、权责发生制适用于经营性的企业单位。()4、收入应当是在日常的经济活动中产生的。（）5、留存收益包括未分配利润和资本公积。（）第二讲复式记账法第一部分会计等式会计等式，也叫会计恒等式，又称会计平衡公式。它是反映会计对象各要素之间数量关系的表达式，也是运用复式记账进行会计核算的理论基础。一、会计等式资产＝权益★★

＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益★★★资产－负债＝所有者权益★★收入—费用＝利润★★★

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入★★★资产增加资产减少权益增加权益减少1234二、经济业务的种类二、会计事项的种类（2）

资产＝负债＋所有者权益（1）+-

（2）+-

（3）+-

（4）+-

（5）-+

（6）++

（7）++

（8）--

（9）--1234第二部分会计科目会计科目是按照信息使用者的需要，对会计对象的具体内容进行分类，并赋予标准的名称，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。★★★二、设置会计科目的原则★★（一）会计科目的设置要满足信息使用者的需要（二）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（三）会计科目的设置要使其具有完整性和互斥性（四）设置科目要力求简明扼要，通俗易懂二、会计科目的分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。★★★会计科目按其提供核算指标的详细程度分类，可分为总分类科目和明细分类科目。★★★总分类科目又称总账科目、一级科目，它是反映各种经济业务的总括情况，它提供的会计信息较为概括。★★明细分类科目又称明细科目，它是对某一类总分类科目核算内容所作的详细分类，它提供的信息更具体、详细。★★明细科目又可按其提供指标的详细程度不同，进一步划分为二级明细科目和三级明细科目，三级明细科目是对二级明细科目的更详细的分类，必要时还可以设置四级、五级等明细科目。总分类科目的设置主要侧重于满足外部信息使用者了解企业财务信息的需要，明细分类科目则侧重于满足企业管理者经营管理的需要。企业可以根据自身生产经营的特点在所设置的总分类科目下设置明细分类科目。★★常考的会计科目★★★1、应收账款预收账款应付账款预付账款2、固定资产累计折旧无形资产3、待摊费用（预付账款）预提费用（应付利息）4、生产成本制造费用5、主营业务成本营业税金及附加6、管理费用财务费用销售费用7、所得税费用8、本年利润利润分配特别提示：

1.科目名称里边有“费用”两个字，不一定都是损益类科目。比如制造费用就属于成本类科目。

2.科目名称里边有“成本”两个字，不一定都是成本类科目。比如主营业务成本就属于损益类科目。

3.计算利润是按照损益类科目去计算的，其他各类科目都与利润的计算没有直接关系。

第三部分账户一、账户的概念具备一定的名称和结构，用于对与该名称相对应的特定的经济内容的增减变化进行单独记录的工具，就是账户。★★★二、科目与账户的关系★★★会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念。它们的联系在于会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容；它们之间的区别在于会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，是对特定经济项目赋予的标准称谓，本身没有什么结构，账户则是各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头，因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富内容。三、科目与账户的本质区别★★★有无结构四、账户的一般结构★★账户的一般结构，应包括下列内容：1.账户的名称，即会计科目；2.日期，即经济业务发生的时间；3.摘要，即对经济业务内容的概括说明；4.增加、减少的金额及余额；5.凭证号数，即说明账户记录的依据。日期凭证摘要增加额减少额余额种类号数反映记账时间

反映记账依据

反映经济业务的内容

表示增加、减少和余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额四、账户的基本结构★★但为了便于说明，在教学、科研中通常使用从账户一般结构中抽象出的“T”型账户。增加会计科目减少第四部分复式记账原理记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。★★

单式记账法是对发生的每一项业务只在一个账户中进行登记的方法。★★单式记账法手续简便，但不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。★因此，单式记账法是一种不完整、不科学的记账方法。★

复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。★★★复式记账法的理论基础是会计恒等式。★★★复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。★★财政部规定我国所有企业和事业行政单位会计核算所采用的记账方法均采用借贷记账法。★★第五部分借贷记账法一、概念★★★

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。借贷二、记账符号所谓记账符号，是指用来区别账户中不同部位的标志。★★在借贷记账法下，分别用“借”和“贷”来区别账户中的不同部位或金额的不同性质。“借”“贷”二字没有任何含义，成了单纯的记账符号，用以表示账账户中的两个对立的记账部位和记账方向。★★★三、账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构分为“借”和“贷”两方，用丁字形来表示，其中左方为借方，右方为贷方，分别用来登记增加和减少。至于用借方表示增加，还是用贷方表示增加，取决于账户本身的性质。★★★资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷账户类别借方贷方正常余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少增加贷方费用类增加减少借方四、借贷记账法下账户设置的特点1、每一账户均设置借方和贷方，左为借，右为贷。2、在会计恒等式的位置不同，或者说，账户的性质不同，决定在哪方登记增加，在哪方登记减少。3、账户的余额一般在记录增加的那一方。五、记账规则★★★借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。六、会计分录★★★会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。会计分录的一般格式为：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷方科目及金额应错开。借方在前，贷方退后。不要写金额单位。

七、编制会计分录，一般经过以下步骤

首先分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性质；其次，根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向；然后，根据会计要素增减变化的数量确定账户应登记的金额；最后，根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。从银行提取现金2000元。借：库存现金2000

贷：银行存款2000账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系；存在对应关系的账户称为对应账户。★★★会计分录三要素：账户名称、记账方向和入账金额★★★★★★由两个对应账户组成的会计分录，称为简单会计分录。@一借一贷由两个以上相互联系的账户组成的会计分录，称为复合会计分录。@一借多贷@多借一贷@多借多贷★★

实际工作中，会计分录是根据反映经济业务的原始凭证，在记账凭证上编制的。

记账凭证记字第1号

摘要

记

借方金额

贷方金额

账户名称

账一级账户二级或明细账户一级账户二级或明细账户附原始凭证张

从银行提取现金

库存现金银行存款√20002000

合计20002000

会计主管：记账：出纳：审核：制证：举例长城公司2005年1月1日有关账户的期初余额如表所示。长城公司2005年1月期初余额表会计科目借方余额贷方余额库存现金1000

银行存款200000

应收账款10000

原材料100000

固定资产600000

短期借款

70000应付账款

21000实收资本

820000合计911000911000该企业1月发生下列经济业务：1、从银行提取现金600元。2、以银行存款购入新汽车一辆，计价150000元。3、以银行存款偿还应付供货单位材料款7000元。4、收到购货单位前欠货款6000元，存入银行。5、其他单位投入资本20000元，存入银行。根据发生的各项经济业务编制会计分录如下：1、借：库存现金600

贷：银行存款6002、借：固定资产150000

贷：银行存款1500003、借：应付账款7000

贷：银行存款70004、借：银行存款6000

贷：应收账款60005、借：银行存款20000

贷：实收资本20000根据会计分录过账和结账借方库存现金贷方期初余额1000

①600

本期发生额600本期发生额0期末余额1600

借方银行存款贷方期初余额200000①600④6000②150000⑤20000③7000本期发生额26000本期发生额157600期末余额68400

总分类账户试算平衡表

2005年1月31日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方库存现金1000

600

1600

银行存款200000

2600015760068400

应收账款10000

60004000

原材料100000

100000

固定资产600000

150000

750000

短期借款

70000

70000应付账款

210007000

14000实收资本

820000

20000

840000合计911000911000183600183600924000924000五、试算平衡★★★

所谓试算平衡，指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账过程中是否存在差错的方法。试算平衡一般采用两种方法：★★★本期发生额试算平衡。依据借贷记账法的记账规则，其公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额试算平衡。依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，其公式为：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：★★

（1）必须保证所有总分类账户的余额均已记入试算平衡表，不包括明细分类账户。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。

（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

试算平衡不能查出记账过程中的全部错误★★★

不能通过试算平衡查出的记账错误主要包括：1、重记经济业务。2、漏记经济业务。3、会计分录中，借方发生额和贷方发生额相等，但是与实际发生额不符。4、会计分录遵循了记账规则，但使用账户错误，或颠倒了记录的方向。5、虽存在很多错误，但是能够相互抵消。

第六部分总分类账户和明细分类账户的平行登记一、总分类账户和明细分类账户总分类账户根据一级科目（总分类科目）设置，用以反映总括信息。总分类账户只使用货币计量单位，反映的信息是外部信息使用者关注的信息。★★根据明细科目设置，用以反映详尽和明细的信息。主要是为了满足内部管理的需要。明细分类账户除使用货币单位外，有时还使用非货币单位。★★二、总分类账户和明细分类账户的关系★★★

总分类账户和它下属的明细分类账户之间表现为控制与被控制、统驭与被统驭的关系。明细账户是对总分类账户的细化和补充；总分类账户反映的数据与明细分类账户所反映的数据的总额相一致，两者互相补充，即总括又详细地说明同一事物。应付账款2000应付账款——张三应付账款——李四1500500企业用银行存款500元归还前欠李四的货款。借：应付账款——李四500

贷：银行存款500三、总分类账户和明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户;另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。★★★三、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下:(一)登记的依据相同

(二)登记的方向相同

(三)登记的期间相同★★★

(四)登记的金额相等

同时同向同金额同依据总分类账户和明细分类账户平行登记所产生的数量关系可用公式表示如下:★★总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计本讲练习一、单项选择题1、会计科目是对（）。A．会计对象分类所形成的项目B．会计要素分类所形成的项目C．会计方法分类所形成的项目D．会计账户分类所形成的项目2、一个企业的资产总额与权益总额（）。A．必然相等B．有时相等C．不会相等D．只有在期末时相等3、下列经济业务的发生不会使会计等式两边总额发生变化的有（）。A．用银行存款支付应付购货款B．从银行提取现金C．从银行取得短期借款存入银行D．收到预收账款存入银行4、复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在()中进行登记。A、一个账户B、两个账户C、一个或两个账户D、两个或两个以上账户二、多项选择题1、下列错误不能够通过试算平衡发现（）。A、 只登记借方金额，未登记贷方金额B、 借贷双方同时多计了发生的金额C、 漏记了某些经济业务D、 应借账户和应贷账户中借贷方向登记颠倒2、对于资产类账户，下列说法正确的是()。A、借方登记增加数，贷方登记减少数B、借方期初余额与本期借方发生额之和一般不小于本期贷方发生额C、借方登记减少效，贷方登记增加数D、期末余额一般在借方E、借方本期发生额一定大于贷方本期发生额三、判断题1、所有的账户都是依据会计科目开设的。（）2、复式记账法的理论依据是：期初余额+本期增加额一本期减少额=期末余额。()3、在借贷记账法下，“借”表示增加、“贷”表示减少。（）三、判断题4、在借贷记账法下，“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向。()5、会计期末进行试算平衡时，试算平衡了，也不能说明账户记录绝对正确。（）6、在发生经济业务时，单式记账法只在一个账户中登记，复式记账法则在两个账户中登记。（）7、负债账户的期末余额一定在贷方。（）第三讲企业主要经济业务的核算★★★企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：（1）筹资活动中的业务；（2）供应过程的业务；（3）生产过程的业务；（4）销售过程的业务；（5）财务成果形成与分配业务。第一部分资金筹集业务的核算形成企业资产的资金来源主要有两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为负债资金筹集业务。一、所有者权益资金筹集业务的核算

实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。★★企业的资本金按照投资主体的不同可以分为国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又分为货币资金出资实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账。公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备投入使用。借：固定资产100000

贷：实收资本100000

资本公积资本公积是投资者投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本。公司接受某投资者的投资5000000元，其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款5000000

贷：实收资本4000000

资本公积1000000

公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000

贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算----短期借款业务的核算短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款利息=借款本金×利率×时间短期借款的利息支出属于财务费用。企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月预提借款利息，计入财务费用，待季度终了时，再冲销这项负债。公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000

贷：短期借款120000公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。1月末，计提1月份应计利息（同2月末）借：财务费用400

贷：应付利息400公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。3月末支付第一季度利息借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款120010月1日偿还本金借：短期借款120000

贷：银行存款120000第二部分供应过程业务的核算供应过程是为生产产品做准备的过程。较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等。

一、材料采购业务的核算购入材料的实际采购成本＝实际买价＋采购费用

一、材料采购业务的核算原材料成本实际采购成本由以下几项内容组成：★★★

①购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；②采购过程中发生的运杂费；③材料在运输途中发生的合理损耗；④材料入库之前发生的整理挑选费用；⑤按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；⑥其他费用。

一、材料采购业务的核算市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入管理费用。★★★

在途物资原材料验收入库例题

公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，材料尚未入库，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000

贷：银行存款158000@@货款未付，贷记“应付账款”@@签发并承兑一张商业汇票，贷记“应付票据”@@如前已预付货款，贷记“预付账款”票据的总结票据支票本票汇票现金支票转账支票银行本票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行存款其他货币资金应收或应付票据公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的7000元外地运杂费进行分配：分配率：7000÷（5000）：1（元／千克）甲材料负担的采购费用=5000×l=5000（元）乙材料负担的采购费用=2000×l=2000（元）借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000

贷：银行存款7000上述购入的甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料——甲材料125000——乙材料40000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率17％，材料尚未入库，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000

应交税费——应交增值税（进项税额）26860

贷：银行存款184860

1、增值税为何不计入材料实际成本？2、增值税为何计入“应交税费”借方？甲企业乙企业丙企业100元200元甲企业乙企业丙企业货款100元税款（进项税额）17元货款200元

税款（销项税额）34元乙企业应交增值税=销项税额-进项税额=34-17=17（元）销项税额：卖价×税率=200*17%=34

进项税额：买价×税率=100*17%=17增值税进项税额（应交税费减少）17增值税销项税额（应交税费增加）34期末余额：应交增值税17应交税费——应交增值税二、固定资产购置业务的核算

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。★★这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。★★一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。两种设备的购置★★★

（1）不需要安装的设备“固定资产”（2）需要安装的设备“在建工程”“固定资产”达到预定可使用状态

公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产127000

应交税费—应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。

借：在建工程485000

应交税费----应交增值税（进项税额）81600贷：银行存款566600公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬22800上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

借：固定资产519800

贷：在建工程519800第三部分生产过程业务的核算生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用直接材料100直接材料200直接人工100直接人工200车间主任工资1000车间水电费1000月末由AB产品分摊制造费用1000制造费用1000库存商品完工验收入库在途物资原材料在建工程固定资产生产成本库存商品验收入库达到预定可使用状态完工验收入库费用计入产品成本的不计入产品成本的直接计入间接计入直接费用制造费用直接材料直接人工管理费用销售费用财务费用费用的分类期间费用

直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。★★直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。★★制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

★★

只有在车间内发生的费用才计入生产成本。★★

“制造费用”账户期末在费用结转后该账户一般没有余额。★★职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。★★折旧的年限平均法年折旧额=原价÷预计使用年限某公司有一幢厂房，原价为100000元，预计可使用10年。年折旧额=100000/10=10000（元）月折旧额=10000÷12=833.33（元）固定资产净值=固定资产原值--累计折旧10000010000009000010000010000第一年末8000010000020000第二年末7000010000030000第三年末累计折旧：固定资产估计已被损耗价值净值：固定资产估计未被损耗价值

为什么不能这样做？固定资产10000010000第一年末10000第三年末10000第二年末

要这样做！固定资产100000累计折旧10000第一年末10000第二年末10000第三年末公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元。借：制造费用8600

管理费用4500贷：累计折旧13100第四部分销售过程业务的核算★★★主营业务收入包括销售商品等。其他业务收入包括销售材料、出租等。企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：★★

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠计量4．与交易相关的经济利益能够流入企业

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项已收到。借：银行存款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800公司结转本月已销售的A产品的成本。A产品的单位成本为3200元。借：主营业务成本160000

贷：库存商品——A产品160000营业税金及附加的核算企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。这些税金及附加一般是根据当月销售额或应税额，按照规定的税率计算，于下月初缴纳的。★★★公司经计算，本月销售A、B产品应交纳的城建税14000元，教育费附加6000元，消费税35000元。借：营业税金及附加55000

贷：应交税费——应交消费税35000——应交城建税14000——应交教育费附加6000公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。借：银行存款32760

贷：其他业务收入28000

应交税费——应交增值税（销项税额）4760公司结转本月销售上述材料的成本16000元。借：其他业务成本16000

贷：原材料16000第五部分财务成果形成与分配业务的核算三个公式★★★营业利润＝营业收入—营业成本—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本三个公式★★★

利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出期间费用的核算期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。★★★

管理费用★★是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括开办费、董事会和行政管理部门的公司经费（差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。销售费用★★是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。财务费用★★是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出等。差旅费的处理公司的公出人员王强出差预借差旅费3000元，以现金付给。借：其他应收款—王强3000

贷：库存现金3000王强出差归来报销差旅费2000元，余额退回现金。借：管理费用2000

库存现金1000

贷：其他应收款——王强3000或者：王强出差归来报销差旅费4000元，补足现金。借：管理费用4000

贷：其他应收款——王强3000库存现金1000投资收益的核算

公司为交易目的用银行存款购入某股票，成本为50000元。借：交易性金融资产50000

贷：银行存款50000公司将日前购入股票抛出，卖价为55000元，所得款项存入银行。借：银行存款55000

贷：交易性金融资产50000

投资收益5000投资收益的核算

或者：公司将日前购入股票抛出，卖价为45000元，所得款项存入银行。借：银行存款45000投资收益5000

贷：交易性金融资产50000

营业外收支

企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。

营业外收入包括处置非流动资产利得、非流动资产盘盈利得、捐赠利得、罚款收入支出等。★★★营业外支出包括处置非流动资产损失、非流动资产盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失。★★★

所得税费用应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目所得税费用例：公司本期实现的利润总额为500690元，按照25％的税率计算本期的所得税费用（假设没有纳税调整项目）。借：所得税费用125172.5

贷：应交税费——应交所得税125172.5税费企业负担的企业不负担的营业税金及附加管理费用所得税费用原材料消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费所得税关税增值税本年利润期末转入的各项费用：

主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：

主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入期末余额：累计净利润本年利润公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入128000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

其他业务收入128000

投资收益79280

营业外收入84800

贷：本年利润2566080公司在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本16000元、管理费用393680元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户。借：本年利润2065390

贷：主营业务成本1526400