成本会计学第7章

第七章产品成本计算的辅助方法一、产品成本计算的分类法二、产品成本计算的定额法这是本课的重点，要求熟练掌握二种方法的特点、适用范围、优缺点和应用条件第一节产品成本计算的分类法一、分类法的特点按产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本，按类别设产品成本明细帐类内不同产品的成本按照一定的分配标准和分配方法确定，需要选择合理的分配标准选择分配标准时，应考虑与产品生产耗费高低的关系，有密切联系的为佳各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同分配标准，为了简化，也可将分配标准折算成固定的系数，按系数法分配.二、分类法的适用范围凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜采用分类法计算成本零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，采用分类法计算成本注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能用分类法三、分类法应用：1、系数分配法：是指计算出各类产品总成本后，在类内各种产品之间按照系数分配成本的一种方法。系数：是指类内各种规格产品之间的比例关系。采用系数分配法的程序如下：（1）确定系数，一般在同类产品中选择产量较大、生产稳定或者规格适中的产品作为标准产品。

某种产品单位系数=该种产品的分配标准（如售价、定额成本等）标准产品的分配标准（如售价、定额成本等）某种完工产品总系数=该种完工产品实际产量×单位系数(2)、确定分配率(3)、计算某种产品成本类内某种完工产品总成本=该种完工产品总系数×分配率例：某工厂产品品种较多，按生产工艺及结构将产品分为甲、乙两类。其中甲类包括A、B、C三种产品，B产品为标准产品。8月份有关产量和成本资料如下：某类产品某项费用分配率=该类完工产品该项费用总额类内各种产品总系数合计类内某种完工产品单位成本=该种完工产品总成本该种完工产品实际产量根据以下资料，采用系数分配法计算类内各种产品成本。其中原材料以原材料定额为分配标准，其他费用以工时定额为标准。产量记录和定额资料产品本月完工产品数量原材料定额（元/件）工时定额（小时）A3004072B4005080C2203560产品成本明细账项目直接材料直接人工制造费用月初生产费用419101353044550本月生产费用533401850060090费用合计9525032030104640完工产品成本647701932062790月末在产品成本304801271041850计算如下：（1）编制产品系数计算表分类法.xls（2）编制类内各种产品成本计算表分类法.xls2、定额比例法：某类产品某项费用分配率=该类完工产品某项费用总额类内各种产品定额费用（耗用量、工时）类内某种完工产品应分配的费用额=该种产品定额费用（耗用量、工时）×分配率例、以前资料为基础，采用定额比例法计算类内各种产品成本。类内各种产品成本计算表项目产量直接材料工时定额定额工时直接人工制造费用总成本单位成本费用定额定额费用实际费用分配率A3004072156.7B4005080179.1C2203560128.3合计四、分类法的优缺点简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平计算结果有一定的假设性五、分类法的应用条件对产品进行恰当的分类选择适当的类内分配标准六、副产品成本的计算可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细帐，计算该类产品成本对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本练习：某工业企业大量生产甲、乙、丙三种产品。三种产品结构相近，因而归为一类，采用分类法计算成本。类内原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定（以乙产品为标准产品）；其他费用按定额工时比例分配。资料如下：产量记录和单位定额资料产品名称产量原材料定额工时定额甲产品100027010乙产品120030012丙产品50045015产品成本明细账项目直接材料直接人工制造费用月初在产品成本4000030005000本月费用900600111650175450生产费用合计940600114650180450产品成本800600112200173600月末在产品成本14000024506850第二节产品成本计算的定额法一、定额法的特点事前制定产品的消耗定额、费用定额、定额成本——降低成本的目标费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据二、定额成本的计算程序通过事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制的一种制度。产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额差异±材料成本差异±月初在产品定额成本差异定额成本的制定程序零件定额卡部件定额成本产品定额成本二、续脱离定额差异的计算原材料脱离定额差异核算——三种方法限额法——限额领料单，超额领料单，退料单切割核算法——材料切割核算单盘存法——进行盘存，投产产品数量×原材料消耗定额公式例：甲产品限额领料单中规定产品数量为200件，每件产品材料实际消耗定额为5千克，材料计划单价10元。本月投产200件，实际领料960千克，假定期初和期末无余料，该月甲产品原材料脱离定额差异为多少？如果投产180件，期初余料为35千克，期末余料为65千克，则该甲产品原材料脱离定额差异又为多少？例：丙产品期初在产品为60件，本月完工产品为720件，期末在产品40件，原材料一次投入，材料消耗定额为5千克，计划单价8元。本月材料限额领料单登记的领料数额3500千克，材料超额领料单登记的数量为200千克，期末车间盘存余料100千克。则丙产品材料脱离定额差异为多少？本月产品投产数量=720+40-60=700件材料定额耗用量=700×5=3500千克材料实际耗用量=3500+200-100=3600千克材料脱离定额差异=（3600-3500）×8=800元二、续生产工人工资脱离定额差异核算控制生产工时、工资总额和非生产工时制造费用脱离定额差异核算根据制造费用的计划，按费用项目和发生的部门核算脱离定额的差异例：设某企业生产甲产品，每工时产量定额4件，本月约当产量1600件，计划每工时人工费为3元，实际人工费为1400元，计算直接人工费脱离定额差异为多少？计划单价=3/4=0.75（元/件）甲产品定额工资=1600×0.75=1200元甲产品实际工资脱离定额差异=1400-1200=200二、续定额变动差异的核算由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额定额变动系数=新定额的单位产品费用/旧定额的单位产品费用月初在产品定额变动差异=旧定额计算的月初在产品费用×（1-定额变动系数）适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用材料成本差异的核算例：假定甲产品从本月初起修订材料消耗定额。单位产品旧的材料定额为40元，新的定额为38元，该产品月初在产品按旧的定额计算的材料定额成本为16000元，则月初在产品定额变动计算为多少？定额变动系数=38/40=0.95月初在产品定额变动差异=16000×（1-0.95）=800元二、续材料成本差异的核算公式是价格差异，与财务会计中的原材料成本差异一致三、定额成本制度下的成本计算程序一、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。四、登记各产品成本明细账。五、分配计算完工产品和月末在产品成本。六、如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。七、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。八、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。四、定额法计算成本时应注意如有完工产品和月末在产品，应在二者之间分配费用，但需要按定额成本和各种成本差异分别分配一般分配方法采用定额比例法或定额成本法各种差异的分配应分别进行月初在产品定额变动差异一般由完工产品成本负担举例见教材p168五、定额成本制度的运用

六、定额法的优缺点能在费用发生的当时，反映和监督脱离定额的差异，以加强对成本的分析、控制，促进节约生产，降低产品成本便于进行产品成本的定期分析，提高成本的定额管理水平计算工作量较大七、定额法的适用范围与生产的类型没有直接关系适用于企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳