中级财务-第四章金融资产

第四章金融资产1可整理ppt说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具2可整理ppt第一节金融资产的分类一、金融资产的内容金融资产内容金融负债内容3可整理ppt二、金融资产分类：按初始确认时计量方式不同：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项4可整理ppt第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益

5可整理ppt条件目的：近期出售或回购，赚取差价集中管理的可辩认----短期获利属于衍生工具6可整理ppt注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本（初始成本、公允价值）公允价值变动（资产负债表日，反映公允价值的变动金额）

7可整理ppt二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息8可整理ppt[例4—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款326200[例4—2][例4—3]9可整理ppt三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息（分次付息，一次还本）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：10可整理ppt[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利1500011可整理ppt四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？12可整理ppt资产负债表日的公允价值变动1、公允价值上升借：交易性金额资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金额资产—公允价值变动13可整理ppt交易性金融资产——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益[例4—6]借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产（公允价值变动）6500014可整理ppt五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益15可整理ppt借：银行存款[实际收到价款]贷：交易性金融资产（成本）[初始成本]借或贷：交易性金融资产（公允价值变动）[余额]贷：应收股利或利息借或贷：投资收益[差额]同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益[例4-7/4-8/4-9]16可整理ppt小结交易性金融资产核算中涉及“投资收益”--初始确认时，交易费用--持有期间收益--处置损益--原直接计入“公允价值变动损益”转入“投资收益”17可整理ppt第三节持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如固定利率政府债券金融机构债券浮动利率公司债券（期限可短于1年）意图改变时？18可整理ppt账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时19可整理ppt二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息20可整理ppt三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小21可整理ppt金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：---扣除已偿还的本金；---加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额----扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）22可整理ppt实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算23可整理ppt分次付息、一次还本债券投资资产负债表日借：应收利息[票面利率*面值]贷：投资收益[摊本*实际利率]借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额]实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息24可整理ppt一次还本付息债券投资资产负债表日借：持有至到期投资—应计利息[票面利率*面值]贷：投资收益[摊本*实际利率]借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额]债券到期时：借：银行存款贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息25可整理ppt[例4—13]接例4—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%26可整理ppt计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）27可整理ppt（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）531828可整理ppt持有至到期投资——利息调整280005078531855695832620328000票面利率法29可整理ppt四、持有至到期投资减值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值30可整理ppt根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额可转回，但不应超过不计提减值情况下在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失31可整理ppt五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。[例18－19]32可整理ppt账务处理模式—重分类日借：可供出售金融资产[公允价值]借：持有至到期投资减值准备[余额]贷：持有至到期投资

[账面余额：成本、应计利息、利息调整]

借或贷：资本公积—其他资本公积[差额]可供出售—减值或转出时，计入损益33可整理ppt六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。[例][例]34可整理ppt第四节应收款项35可整理ppt货我都要了，就是得过几天付款。没问题！36可整理ppt应收款项应收款项应收票据应收账款其他应收款长期应收款赊加油！37可整理ppt合作愉快！给你签张商业承兑汇票买方6个月后到期大发公司会计38可整理ppt二、应收票据银行汇票银行本票支票商业汇票收到时，即刻增加银行存款我国的应收票据即指商业汇票。定义：企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。39可整理ppt商业汇票6个月分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。票据到期值

票据面值票据面值+利息40可整理ppt应收票据的确认和计价设置“应收票据”账户一般按其面值计价入账取得商业汇票时，借：应收票据{按票据的面值}贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）{按专用发票上注明的增值税}然后交给银行委托收款或转让。100000元41可整理ppt（一）不带息的应收票据票据到期后，收到票款：借：银行存款贷：应收票据票据到期，对方违约拒付或无力付款：凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未付款通知书等。借：应收账款贷：应收票据42可整理ppt（二）带息的应收票据〈票据到期前〉应定期计提利息，并增加应收票据的账面余额，冲减财务费用。借：应收票据{计提利息数}贷：财务费用利息计算：利息=票面金额×票面利率×期限一般为年利率签发日至到期日票据期限可按日或月表示。按日：算头不算尾按月：对日法43可整理ppt按日:算头不算尾3月12日签发，票面金额20万，期限90天，年利率5%。计算到期日。到期日为6月10日。3月末应提利息：20万×5%÷360×204月末应提利息：20万×5%÷360×305月末应提利息：20万×5%÷360×316月应提利息：20万×5%÷360×944可整理ppt按月：对日法3月12日签发，票面金额20万，期限3个月，年利率5%。到期日为6月12日应计提利息总额=20万×5%÷12×345可整理ppt练一练6月20日签发，期限90天，几号到期？90-（11+31+31）=17，9.18号到期2月29日签发，期限5个月，几号到期？7.31号到期46可整理ppt〈带息票据到期〉收回票款:借：银行存款贷：应收票据对方无力支付或拒付时：借：应收账款贷：应收票据利息在账外计提，实际收回时冲减财务费用。47可整理ppt练习大发公司9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。账务处理如下：收到票据时借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销）3400048可整理ppt12月31日，计提利息利息=234000×5%÷12×4=3900元借：应收票据39000

贷：财务费用390003月1日，计提利息利息=234000×5%÷12×2=1950元借：应收票据1950

贷：财务费用19503月1日，到期收回票款到期值=234000×（1+5%÷12×6）=239850元借：银行存款239850

贷：应收票据239850=234000+39000+195049可整理ppt应收票据的转让通过“背书形式”转让不得背书转让：被拒绝承兑拒绝付款超过付款提示期核算方法带息票据不带息票据50可整理ppt不带息票据转让偿还前欠货款借：应付账款贷：应收票据购买物资、商品等借：材料采购应交税费—应交增值税（进）贷：应收票据银行存款银行存款银行存款银行存款51可整理ppt带息票据转让偿还货款100000元：借：应付账款100000

贷：应收票据—账面余额101000

财务费用—未计提利息1000票据到期值=全部利息+面值=102000元账面余额=已计提利息+面值=101000元未计提利息=1000元银行存款200052可整理ppt应收票据贴现贴现所得=票据到期值－贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现：将未到期的商业汇票背书转让给银行。50天40天出票日到期日贴现日按日，算头不算尾53可整理ppt账务处理不带息应收票据（不附追索权）借：银行存款……..贴现所得财务费用……..贴现息贷：应收票据…….到期值（面值）不带息应收票据（附追索权）借：银行存款……..贴现所得短期借款－－利息调整……..贴现息贷：短期借款－－成本…….到期值（面值）54可整理ppt例题大发公司4月15日销售B产品一批给宏远公司，货款20000元，增值税3400元，同日收到一张期限为90天，面值为23400元的商业承兑汇票，作出下述情况下的会计分录。①

4月15日收到商业承兑汇票时；借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销）340055可整理ppt②因急需资金,5月20日到银行申请贴现，年贴现率为6%。票据到期日:7.14贴现期=12+30+13=55天贴现利息=到期值×贴现率/360×贴现期234006%55=214.5贴现所得=票据到期值－贴现利息=23185.5

借：银行存款23185.5

财务费用214.5

贷：应收票据(金融资产终止)23400

或短期借款(不满足终止条件)

练习:如果上例中是带息票据，年利率5%，则如何进行账务处理。56可整理ppt③贴现票据到期，宏远公司银行存款账户余额不足支付，企业收到银行退回的汇票等:<适用于不满足金融资产转移规定的金融资产终止确认条件>开户银行宏远公司大发公司开户银行如果大发公司银行存款账户余额也不足支付:转作逾期贷款

借：应收账款贷：应收票据交汇票贴现退票借：应收账款——宏远公司贷：应收票据借:短期借款贷:银行存款57可整理ppt应收账款应收账款的计价入账价值售价+增值税+代对方垫付的运杂费等入账时间通常在确认收入时，确认应收账款一般情况下计价入账时还要考虑折扣因素商业折扣库存现金折扣58可整理ppt无折扣情况下赊销发生时：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）{售价}应交税费—应交增值税（销）{按发票上注明的增值税}

银行存款（库存现金）{代垫运杂费等}收回款项时：借：银行存款贷：应收账款59可整理ppt商业折扣“多买少算”

“打折”

“买一送一”定义：企业为促销而在商品标价上给予的扣除。表示法：10%，5%……企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。增值税也按实际售价计算。60可整理ppt账务处理例：大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款10000元，给买方10%的商业折扣，增值税税率17%。实际售价:10000×(1-10%)=9000元应收账款入账金额=9000×(1+17%)=10530元借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销）153061可整理ppt现金折扣定义:指企业为鼓励客户在规定的期限内付款,而向其提供的债务扣除。表示方法：折扣/付款期限例如：2/10，1/20，n/30商业折扣与现金折扣的比较发生时点折扣对象处理方法入账价值的确定：总价法净价法62可整理ppt总价法商品总的售价确认收入发生折扣时，增加财务费用我国会计实务中，只允许采用总价法现金折扣≥063可整理ppt净价法确认收入放弃折扣时，冲减财务费用（总的售价－最大现金折扣）现金折扣64可整理ppt总价法借:应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费1700净价法最大现金折扣:10000×2%=200元借:应收账款11500贷:主营业务收入9800

应交税费1700例：大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款10000元，付款条件为2/20，n/30，增值税税率17%。（折扣时不考虑增值税）赊销发生时，凭发票入账65可整理ppt总价法借:银行存款11500

财务费用200

贷:应收账款11700净价法借:银行存款11500

贷:应收账款11500客户20天内付款总价法借:银行存款11700

贷:应收账款11700净价法借:银行存款11700

贷:应收账款11500

财务费用200客户20天后付款66可整理ppt练习辽润公司赊销给甲企业一批商品，价款总计140000元。由于是大批量销售，给甲企业10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%。另用存款垫付运杂费900元。辽润公司赊销给乙企业一批商品，售价总计100000元，适用的增值税税率为17%，付款条件为“1/20，n/30”，折扣时不考虑增值税。

采用总价法分情况处理。67可整理ppt赊销库存减少收入增加应收款项的收回客户的信用客户的财务状况坏账68可整理ppt坏账及其确认坏账：无法收回或收回的可能性极小的应收账款。可以确认坏账：有确凿证据表明无法收回：如债务单位以撤销、破产、库存现金流严重不足等。不能全额确认坏账：当年发生的；计划重组的；与关联方发生的，无确凿证据表明不能收回的应收款项。控制、重大影响69可整理ppt应收账款—宏远公司销售A产品收回货款坏账及其确认宏远公司破产了！！坏账70可整理ppt坏账损失的核算办法直接转销法备抵法实际发生可能发生计提坏账准备确认坏账损失01年05年管理费用资产减值损失冲减71可整理ppt坏账损失的核算直接转销法：实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期管理费用，注销该笔应收账款。坏账发生时：

借：管理费用45000

贷：应收账款——宏远公司45000已冲销坏账后又收回：

①

借：应收账款——宏远公司45000

贷：管理费用45000

②

借：银行存款45000

贷：应收账款——宏远公司4500072可整理ppt2.备抵法备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备；确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。应收账款坏账准备坏账损失估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法规定：只能用该方法73可整理ppt※采用备抵法进行核算设置“坏账准备”科目应收账款的抵减科目贷方登记计提的坏账准备数额；借方登记实际发生的坏账损失数额；期末一般为贷方余额，表示已计提但尚未转销的坏账准备数额。账务处理74可整理ppt①期末，计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款③已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款计提多少？怎么估计？75可整理ppt应收账款余额百分比法坏账准备贷方应有余额=期末应收账款余额×5‰02年末03年末04年末05年末150万200万300万100万02年应提取坏账准备：150万×5‰=7500元03年坏账准备余额应为：200万×5‰=10000元03年应提取坏账准备：10000–7500=2500元04年应提取坏账准备：100万×5‰=5000元05年冲减原有坏账准备：200万×5‰=10000元首次计提76可整理ppt例题大发公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）

借：资产减值损失12000贷：坏账准备120002002年3月，确认应收款项3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款320077可整理ppt2002年末，公司应收账款余额2880000元。“坏账准备”应有余额=2880000×5‰=14400“坏账准备”账面余额=12000-3200=8800应提坏账准备=14400-8800=5600（元）借:资产减值损失5600贷:坏账准备56002003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200借:银行存款3200贷:应收账款320078可整理ppt2003年末,公司应收账款余额为2000000元。“坏账准备”应有余额=2000000×5‰=10000“坏账准备”账面余额=14400+3200=17600应提坏账准备=10000－17600=–

7600（元）借:坏账准备7600贷:资产减值损失7600账龄分析法销货百分比法个别认定法79可整理ppt三、其他应收款设置“其他应收款”账户资产类账户：借增加、贷减少，余额在借方发生各种其他应收款时：借:其他应收款各种赔款、罚金出租包装物的租金为职工垫付的各种款项备用金保证金（押金）其他各种应收\暂付款贷：营业外收入其他业务收入银行存款、库存现金库存现金银行存款、库存现金银行存款、库存现金80可整理ppt其他应收款核算款项收回时：借：库存现金银行存款应付工资等贷：其他应收款81可整理ppt核算举例例1：大发公司为职工张三垫付应由他个人支付的医药费600元，拟从其工资中扣除。代为支付医药费时：借：其他应收款——张三600贷：库存现金600从工资中扣款时：借：应付职工薪酬600贷：其他应收款——张三60082可整理ppt核算举例例2：大发公司租入包装物一批，以存款向出租方支付押金3000元。支付押金时:借：其他应收款3000贷：银行存款3000收到退还的押金时：借：银行存款3000贷：其他应收款300083可整理ppt其他应收款核算期末，应对其他应收款计提坏账准备。计提方法与应收账款相同。例3：大发公司为职工张三代垫的医药费10000元，因张三病故，无人偿还，经批准作为坏账核销。借：坏账准备10000贷：其他应收款——张三1000084可整理ppt四、预付账款定义：企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项。设置“预付账款”账户借方登记预付的、补付的款项贷方登记收到货物后冲销的、多余退回的款项余额一般在借方。预付款不多的企业，也可通过“应付账款”借方核算。在资产负债表上，分别反映85可整理ppt3.1，根据购货合同支付货款：借：预付账款40000

贷：银行存款400004.20，收到材料，验收合格：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进）17000

贷：预付账款40000

银行存款77000

3月1日，大发公司向宏远公司采购材料，货款总额100000元。按合同规定大发公司应在当日预付货款40%，验货后补付余款。86可整理ppt五、长期应收款1.含义:企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品和劳务等经营活动产生的应收款项.87可整理ppt2.融资租出借:长期应收款[最低租赁付款额+初始直接费用]借:未担保余值[未担保余值]贷:固定资产[最低租赁付款额和未担保余值的现值]贷:银行存款[初始直接费用]贷:未实现融资收益[差额]88可整理ppt3.递延方式分期收款(超过1年)借:长期应收款[合同或协议价]贷:主营业务收入[合同价的公允价值]应交税费—应交增值税(销)未实现融资收益[差额]89可整理ppt年度年初本金年偿还额A利息支付额B=A*i本金偿还A-B18000200063413662663420005261474351602000409159143569200028317175185220001481852*90可整理ppt六应收债权出售和融资

Factoring原则:实质重于形式的原则(substanceoverform)1.若应收债权有关风险和报酬已经转移---出售应收债权2.若….没有转移----质押借款91可整理ppt1.质押借款的核算要求:(1)科目:”短期借款”(2)期末,计提坏账准备(3)备查簿登记例:[4－－28]92可整理ppt2.应收债权出售(一)不附追索权(no-recruitment)核算(1)将所售应收债权予以转销---贷:应收账款(2)结转计提的坏账准备---借:坏账准备(3)预计将发生的退回、折扣、折让，按估计金额---借：其他应收款(4)确认出售损益---借:营业外支出例:[4－29](二)附追索权的出售核算同质押借款93可整理ppt第一题：2007年1月1日，甲企业应收账款余额为300万元，“坏账准备”余额为15万元，2007年度，发生如下相关业务：1.销售产品一批，增值税发票上价款500万，税额85万，货款尚未收回。2.因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。3.收回上年度已转销为坏账的应收账款8000元存入银行。4.收到某客户以前欠的货款400万存入银行。（2007年经测试，该公司的坏账计提比例为5%）要求：1.编制相关的会计分录2.计算年末“坏账准备”的科目余额（本期应提：94000；期末余额：242000）94可整理ppt第二题：2005年11月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息银承汇票一张，用以偿还欠的货款。票据面值10万元，期限120天，利率6%。2006年1月15日，甲公司从丙公司购入材料，价款9万元，增值税税率17%。甲公司将该汇票背书转让给丙公司，余款以银行存款支付。(若甲公司在此日向银行提出贴现申请，银行予以办理,贴现资金存入公司在银行的存款户中。7.5%)要求：分别两种情形编制相关的会计分录95可整理ppt第三题：

某企业某年6月10日赊销一批商品，货款为100万元，规定的付款条件是2/10，1/20，增值税率17%。

1.该企业6月18日收到货款存入银行2.该企业7月5日收到货款存入银行3.该企业6月22日用该债权作抵押向银行申请了流动资金贷款70万元，期限一年，利率7.5%，按月付息。要求：编制相关的会计分录96可整理ppt第五节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。97可整理ppt账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利98可整理ppt初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量99可整理ppt可供出售金融资产初始计量—股票借：可供出售金融资产—成本[公允价值+相关费用]借：应收股利[已宣告未发放现金股利]贷：银行存款[实际支付金额】可供出售金融资产初始计量—债券借：可供出售金融资产—成本[面值]借：应收利息[已宣告未发放利息]贷：银行存款[实际支付金额]借或贷：可供出售金融资产—利息调整[差额]100可整理ppt可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

借：应收利息（分次付息）贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息利息收入差额或借：可供出售---应计利息（一次还本付息）101可整理ppt可供出售金融资产持有收益的确认—股票

借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利[例5]102可整理ppt可供出售金融资产持有收益的确认

—一次还本付息的债券资产负债表日借：可供出售金融资产—应计利息[面值*票面利率]贷：投资收益[摊余成本*实际利率]借或贷：可供出售金融资产—利息调整[差额]103可整理ppt可供出售金融资产持有收益的确认

—分期付息、一次还本债券借：应收利息贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息：面值*票面利率利息收入：摊余成本*实际利率差额例：104可整理ppt可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。105可整理ppt公允价值高于其账面余额的差额账