记账实操-分公司会计账务处理

会计实操文库记账实操-分公司会计账务处理分公司与总公司的区别：1、法律地位不同。分公司不是独立的法人，总公司是独立的法人。分公司是法人的派出机构，不能独立地享受权利和承担义务。2、领取的营业执照不同。总公司领取的是企业法人营业执照，有法定代表人姓名字样。而分公司领取的是营业执照，有负责人字样。分公司经营所得属于总公司，而不属于分公司自有。3、分公司对外所欠债务和法律责任也归属于总公司，不能自行独立承担责任，所发生的债权债务风险应当由总公司承担。4、分公司可以在总公司的授权范围内以自已的名义开展业务活动，或代表公司进行诉讼。这是分公司和总公司内部职能部门的区别。分公司只不过是总公司的一个分支机构，并不具有独立的法人地位，所以其在很多的重大的决策方面，是需要由总公司参与决定的，如果是由于分公司的行为给他人造成损失的，分公司的财产不能清偿的，就应当由总公司继续清偿分公司不能清偿的那一部分。企业基于种种原因的考虑，对设置一个分公司还是子公司通常有所疑虑。

在市场经济条件下，总分公司是一种常见的架构。其中，分公司是指在业务、资金、人事等方面受本公司管辖而不具有法人资格的分支机构。是总公司管辖的分支机构，是指公司在其住所以外设立的以自己的名义从事活动的机构。分公司不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担。如果要说清楚分公司，跟子公司做对比将有更直观的认识。类别子公司分公司主要特征1、总公司不能直接参与管控子公司。2、子公司虽然有母公司的参与，但仍有属于自己的财产。3、子公司需要按照正常规定进行申请和设立。子公司可以自行选择经营范围，一般无限制。4、子公司在法律上是一个独立的法人，依法独立承担民事责任，即：以自己的名义进行各类民事经济活动；独立承担公司行为所带来的一切后果与责任；子公司有独立的股东。5、子公司可以独立贷款。1、分公司是由隶属公司依法设立的，总公司可以直接参与管控。2、分公司没有自己独立的财产，与隶属公司在经济是统一核算，其在经营活动中的负债由隶属公司负责清偿。其实际占有和使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。3、分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。分公司经营范围不得超出母公司的经营范围。4、分公司不独立承担民事责任，没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关；分公司只有负责人，没有股东。5、分公司不可以独立贷款。6、分公司没有独立的名称，其名称只要在总公司名称后加上分公司字样即可。法律主体是，可独立签署协议，独立承担法律责任不是，通常不能独立招标和签合同，不能独立承担法律责任（实务中出现诸多分公司直接签署协议的情况，建议拿到总部授权签署协议的手续。）分公司不是独立的法律主体，在法律上不能脱离总公司独立存在，出现风险也会100%传递给总公司，同总公司之间是一种风险的无限连带责任；如实务中分公司债务必然导致整个公司出现风险甚至账户查封。因此，设立分公司一定要小心风险问题，尤其是很多联营或者挂靠状态下的分公司，实际处于失控状态，出现风险总部不得不全部兜底，得不偿失。

经营主体一定是，有独立团队，独立经营通常是，有独立团队，独立经营，但独立性稍弱。会计主体与独立核算是，必须独立核算，单独建账，基于业务有自己的收入、成本费用和利润独立核算：分公司是分公司运营的主流，至少占分公司数量八成以上。应当会计上单独建账，单独核算自身收入、成本、费用，形成自身会计利润；但不需要核算实收资本项目，总公司给分公司的启动资金只需要同总公司形成往来即可。分公司通常应该有独立账户，针对自身业务独立收款或独立对外支付款项，实务中如果总部统一收款或总部统一对外支付款项亦可，不违背三流合一原则，但需要在协议中注明资金支付的细节。非独立核算：分公司不独立从事经营活动，通常只是总部的一个部门业务的延伸，这样的话不需要独立核算，自然不存在单独财税实施的问题，增值税和所得税都回到总部统一缴纳即可；税务机关不喜欢非独立核算分公司的原因正在于此。增值税纳税主体是，单独申报增值税，独立对外开票独立核算：分公司应在分公司注册地税务机关单独交纳增值税，形成独立的增值税纳税主体，这同样带来一个重要问题：分公司和总公司之间资产、产品的调拨将会涉及增值税视同销售问题，比如说，总公司将车辆拨给分公司使用，按照现行增值税要求需要视同销售，总公司确认销售收入和销项税，分公司确认资产和进项税，但实务中一片混乱，大多数公司将资产调拨给分公司使用并未按照增值税要求视同销售，直接拿过来用，当然从最终增值税的结果来讲是平衡的，但按照税法规定并不规范。非独立核算：非独立核算分公司通常并不独立从事经营活动，这样的话就不可能有自己的收入，也不存在独立缴纳增值税的问题，将它理解为总部的一个外派部门好了。所得税纳税主体是，单独申报所得税独立核算：分公司独立经营，独立建账，独立缴纳增值税，但仍然不是独立的所得税纳税主体，我们国家的企业所得税纳税主体严格遵照法人制的标准执行，因此计算所得税依然需要整个企业（包括总公司和所有分公司）统一合并计算，然后分为两种情况区别对待：

——省内分公司除有特殊规定之外，应直接回到总部统一缴纳企业所得税；

——跨省分公司应将全部应交所得税在总部和分公司之间进行分割，总部50%，所有分公司再分配缴纳剩余50%。分公司之间要按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各自应分摊缴纳的企业所得税。实务中最大的麻烦是各地税务机关可能为了税源的需要，常常要求分公司直接在当地缴纳所得税。非独立核算：分公司，既然不独立从事经营活动，也没有自己独立归集的收入、成本和费用，当然不存在独立交税问题，不涉及企业所得税，而是将支出并入总部统一计算应纳税所得额，在总部所在地税务机关正常申报缴纳企业所得税。优点

(一)对母公司而言1、子公司能独立完整地进行会计核算，亏损不会与母公司利润相抵；2、企业集团设立子公司，可以使集团公司长期战略中需重点发展的业务领域得到长足发展，使整个集团在这些领域得以做强做大，从而强化集团的核心竞争能力；3、同时通过确立子公司的独立法人地位，可以将子公司经营风险有效地限制在一定范围以内，集团公司只在出资范围内对其承担风险，不会因为子公司在跌失误而遭受更多损失，更不会侵害到集团公司其他业务部门和其他子公司的利益；4、另一方面，子公司通过自身经营的努力，在其业务领域中形成商誉、品牌等无形资产，有助于提升企业集团的整体形象。(二)对子公司而言经营管理方面1、在东道国同样只负有有限的债务责任(有时需要母公司担保)；2、经济上比较独立，财产独立于母公司。子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面；3、因为经济地位和法律地位的独立性，子公司不会受母公司因法律、经济或者投资者投资战略考虑等因素被注销或者解散的直接影响；4、经营管理独立，母公司对其影响仅限于大股东对公司本身的影响。税收方面1、子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；2、东道国运用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处；3、子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以持留在子公司，或者可经选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；4、许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。1.分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单；2.分公司承担成本费用可能要比子公司节省；3.分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担；4.分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。

缺点1、在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大；2、要求比较高，设立子公司应符合《公司法》和《条例》规定的条件和程序。只有国家授权投资的公司可投资设立全资子公司(即国有独资的子)其他公司只能设立有限责任公司或股份有限公司形式的控股子公司；3、公司初期设立子公司的经营风险相对较大；4、子公司承担全面纳税义务，需要独立缴纳所得税，承担的税务水平相对比较高；5、公司向其他有限责任公司、股份公司投资的，公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。分公司风险会叠加到母公司，分公司所有干的坏事都由母公司担负起来。此外，分公司没有资本放大，一分钱只能办一分钱的事，不像子公司，经营附加效益好，可以利用杠杆效应发挥资本优势。

总分公司的常见会计处理

01分公司的独立核算和非独立核算

对于分公司而言，独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。

独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户;独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同;独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

非独立核算又称报账制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。

非独立核算单位的特点是：一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算。

若分公司是独立核算的，分公司即为会计主体，总公司与分公司分别进行会计核算。资产负债表日，分公司的资产状况、经营成果、现金流量应汇总到总公司财务报表。

总公司在编制汇总财务报表，要将总公司与分公司的往来进行抵消，其他的资产、负债、收入、费用、利润汇总到总公司财务报表中。因分公司不具有法人资格，没有独立的财产，因此分公司没有所有者权益会计要素。

2总公司与分公司之间开办期间费用

《企业会计准则应用指南》:企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用-开办费”，贷记“银行存款”等科目。

分公司不具备法人资格，其成立时应由总公司拨入用于生产经营方面的资金，此项资金并非注册资金。

新办企业若是独立核算的分公司，没有注册资金，发生开办费时：

借：管理费用（长期待摊费）--开办费贷：其他应付款—总部

待公司赚到钱后，把钱还给总部时

借：其他应付款—总部贷：银行存款

需要注意的是：筹建期开办费的所得税开始计算损益年度为开始生产经营年度，而会计准则为损益实际发生年度，虽然在筹建期不计算税法损益，需在企业所得税汇算清缴进行调整。

3总分公司之间的存货调拨（资产调拨）

1、调出方

调拨存货（开具增值税专用发票）

借：内部往来

贷：库存商品/资产（账面价值）

应交税费---应交增值税（销项税额）

2、调入方借：库存商品/资产（发票不含税金额）

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：内部往来

政策依据

《增值税暂行条例实施细则》：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其机构之间相互移送用于销售的货物的行为，属于机构内部的货物移送，按理说这个动作不应该征税。但我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，我国增值税是中央和地方共享税，两个公司所在地地方政府的财政利益是相互独立的。

假设：总机构和分支机构之间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致货物移出地政府少了增值税收入，而货物移入销售地政府多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于纳税人正常生产经营，也不利于为地方政府及时足额筹集财政收入。

基于这种原因，税法明确了：对不在同一县（市）的机构之间移送货物用于销售的行为，视同销售征税。由于增值税链条机制的作用，移送货物相同金额税额一进一出，并不会增加纳税人的税收负担。

4分公司上缴总公司利润

如果分公司是独立核算，账务处理与子公司是一样的，作为利润分配处理：借：利润分配--未分配利润贷：其他应付款-上缴总公司利润

支付时账务处理借：其他应付款-上缴总公司利润贷：银行存款

PS：总公司向分公司和子公司分配利润时候要区分：在所得税汇算的时候，向子公司分配的利润是税后的利润，分公司分配的利润按内部往来处理。

5总公司与分公司共同发生费用

通常，大中型公司的总公司与分公司会有合作组织活动活动经费问题,如何处理。例：A是一个集团公司，B分公司是巨峰集团公司的全资下属分公司，分公司独立核算，在2020年末，为庆祝新年的到来，两公司组织一场公司大型内部活动，共花费100万。那么这个100万应该如何来进行账务处理？

集团公司分录(1)若100万的费用如果由集团公司全部承担。借：管理费用-职工福利费1000000贷：银行存款

1

000

000

（2）若两公司共同分摊这100万。组织活动时，费用先由集团公司垫付，事后，由B分公司再还款给集团公司。

集团公司支付自己承担的该部分费用时（增值税普通发票）：

借：管理费用-职工福利费

500000贷：银行存款

500

000

集团公司在垫付分公司费用时：借：其他收账款-B分公司

500

000贷：银行存款

500

000集团公司在收到分公司还款时：

借：银行存款

500

000贷：其他应收款-B分公司

500

000

分公司会计分录：

分公司在还款给运集团公司时：

借：其他应付款-集团公司

500

000贷：银行存款

500

000

确认费用时：

借：管理费用-职工福利费

500

000贷：其他应付账款-集团公司

500

000

总结：总公司与分公司的其他往来，包括分公司缴款之类的都可以通过在内部往来（其他应收或其他应付）科目设置明细进行核算，由于总分公司内部往来科目的金额相等，方向相反，总公司汇总出具报表时，自然为零，不用进行如子公司并入母公司进行合并抵消之类的调整。

6总公司拨付给分公司营运资金

分公司虽然不具有独立法人资格，但既然单独核算，在会计处理上应该类同于子公司，拨付的营运资金分别计入母公司的投资及分公司的筹资。不因为其法律形式的不同而变动其财务核算的会计实质。子公司在编制现金流量表时按照具体业务进行相应的列报，在合并时注意对应项目的合并抵消。

如果资金流不大（比如拨付的营运资金也就是报销一些分公司的零星费用，分公司主要开支还是在总公司反映，按重要性原则，列示在经营活动应该问题也不大，注意合并抵消时要注意区分正常的资金支付与营运资金拨付。

7分公司支付总公司常驻分公司的员工的工资社保

工资个税方面，实际操作中，分公司处于加强管理需要，享有员工工资薪金的决定权，成为“工资、薪金所得”个人所得税的扣缴义务人。

社保方面，这是一个老大难问题，但是随着社保的跨省异地缴纳和转移逐渐能得到解决，目前多数地方采取谁支付谁缴纳，也就是分公司缴纳，特别是社保基数高低差异大的，支付工资一方缴纳有社保有好处。如果还是总公司交社保的话，那就挂往来科目就可以了。

独立核算的分公司和分公司、总公司相互开票独立核算的分公司和总公司可以相互开票吗？1、分公司和总公司之间，分公司和分公司之间，各自都是独立的经营主体，可能从事不同的业务，也自然可能产生业务往来；2、开票是一个增值税结果，而分公司是独立的增值税纳税主体，分公司为总公司或者其他分公司提供了服务，销售了产品，自然应当正常申报纳税，并向对方开具发票；3、分公司和总公司如果都是独立核算的会计主体，财务核算也要求各自记录对应的成本费用和收入，分公司如果为总公司提供了服务，或销售了产品，当然是一方核算收入，另一方核算成本费用，核算入账的证据链之一就是发票；4、所得税的汇总缴纳并不影响相互的开票，这是完全不同的两个问题，而且即使是所得税汇总缴纳，也是将各个主体的收入合并、成本费用合并，相互核算清晰是合并的基础。

PS:1、业务真实性如果没有业务的真实性，开票就变成了虚开；2、业务合理性由于是强关联关系，税务机关会关注这个业务是不是合理，可能包括业务的逻辑，可能包括价格的约定，双方利润空间的设定等；3、完整的证据链双方除了开具发票，一定要有完整的证据链证明业务的真实合理，必要的证据链可能包括合同、付款、发票以及其他相关证据，如货物的入库与出库手续，提供服务的其他证据或者痕迹等。增值税税务处理1独立核算的分公司的增值税一般情况下就地申报纳税。

政策依据分公司（属于分支机构的组成部分，为便于与文件对接，以下统称分支机构）销售货物、提供加工修理修配劳务的增值税的纳税地点根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。因此，分支机构的增值税一般情况下就地申报纳税。但是，该条同时规定，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2统一核算的总分机构之间的货物移送作视同销售的特殊规定实行统一核算纳税人的总分机构之间，总分机构不在同一县市，总机构将货物移送到分支机构，如果分支机构将移送到的货物对外销售时使用分支机构当地的发票向购货方开具发票或者向购货方收取货款，只要满足这两个条件之一的，这部分货物销售的增值税需要在分支机构所在地缴纳税款。总机构在货物移送时就需要视同销售，开具专用发票给分支机构抵扣。但如果总机构统一收款、统一开票，这部分货物销售应当在总机构所在地缴纳增值税。

政策依据①《增值税暂行条例实施细则》第4条视同销售货物行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。②《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）规定，《实施细则》第4条视同销售货物行为的第（3）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。③《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函[2002]802号）规定，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。

企业所得税的税务处理

分公司虽然不是独立的法人实体，但是作为依法成立的分支机构，具体要分为两类情况进行处理：

一是分支机构是和总机构若在同一城市，分支机构不用做账务处理,只是总机构合并利润表后计算所得税.一般来说，如果是在同一个区域的分公司，不需要独立核算，并入总公司核算即可。发票一般也就开据总公司的名称即可。

二是总、分公司处于异地，分公司必需单独建账，每月可以给总公司汇总报表。分公司在管理上没有独立的法人资格。但是在税务处理上是必须分开。所有发票都是分公司的抬头，科目设置与总公司一致。只是没有实收资本，由总公司拨来的资金。

例：C公司总部位于北京市，分别在地方D、地方E、地方F有三个分公司，C公司适用总分公司汇总纳税政策。2020年度财务报告中，地方D分公司占三个分公司资产总额、营业收入、职工薪酬的比例分别为：50%、20%、40%。地方D分公司适用西部大开发15%税率优惠政策，总机构和其他分支机构税率均为25%。假设2020年A公司应纳税所得额为5亿元，成都分公司应分摊的企业所得税款是多少？

第一步：C公司统一计算全部应纳税所得额：50000万

第二步：划分应纳税所得额：

1、各分公司分摊50%应纳税所得额=50000×50%=25000万

2、计算地方D分公司分摊比例总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。地方D分公司分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、计算地方D分公司应纳税所得税额25000×0.36=9000万

第三步：计算不同税率地区的应纳所得税总额

1、地方D分公司应纳所得税额=9000万×15%=1350万2、其他公司应纳所得税额=(50000-9000)×25%=10250万3、应纳所得税总额=1350+10250=11600万

第四步：分摊应纳企业所得税

1、各分公司分摊50%的应纳企业所得税=11600×50%=5800万2、地方D分公司分摊应纳企业所得税=5800×0.36=2088万

问：总公司应纳税所额5亿元直接乘以25%？不可以。因为分支机构中有可能是适用不同税率的（如案例），因此应纳税总额一定是小于50000万×25%=12500万的。分地区计算应纳税额，首先应计算出该地区应纳税所得额，根据总局公告2012年57号规定用“按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额”，即计算方法与总分机构分摊应纳税款是一样的。

公司的下属分支机构缴纳所得都有两种形式：一是独立申报纳税；一是合并到总公司汇总纳税。而采用哪种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质--是否为企业所得税独立的纳税义务人。符合规定条件的汇总纳税的分公司，实行“就地预缴、汇总清算”；无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，又无法证明分支机构的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税；分公司实行独立核算、不汇总纳税的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税。政策依据

《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业）。

汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属个个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。就地预缴，是指总机构、分机构应按照本办法的规定，分月或分季向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库