管理会计 第3版 课件 项目九 标准成本法

项目九标准成本系统标准成本认知1标准成本差异计算与分析2标准成本法的应用3知识目标

1.了解标准成本系统是一种成本控制制度。

2.理解标准成本的类型。

3.掌握标准成本的制定。

技能目标

1.能运用标准成本差异分析方法。

2.能运用标准成本的账务处理方法。

3.能运用标准成本法进行成本分析和成本控制。

态度目标

1.培养成本节约意识，科学地制定标准成本，认真分析成本差异。

2.培养标准成本控制的职业态度。项目九

标准成本法任务一

标准成本认知项目九

标准成本法10.1标准成本概述

一、标准成本法的含义与作用（一）标准成本法的含义标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。（二）标准成本法的作用

1、便于企业编制预算和进行预算控制

2、可以有效地控制成本支出

3、可以帮助企业进行产品的价格预测和决策

4、可以简化成本核算的账务处理工作

5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作理想标准成本正常标准成本现行标准成本基本标准成本按其适用期按其指定所依据的生产技术和经营管理水平二、标准成本的分类分为分为三、标准成本法的特点与适用范围（一）特点：1、计算各种产品的标准成本，不计算实际成本2、对于实际成本和标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异成本账户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核。3、可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。（二）适用范围：1、适用于产品品种较少的大批量生产企业，不适用于单件、批量小和试制性生产的企业。2、可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。3、关键在于标准成本的制定。AddYourTextAddYourTextAddYourText标准成本的制定标准成本差异的计算和分析标准成本差异的账务处理四、标准成本法的主要内容前提和关键重点衡量成效的直接依据五、标准成本法的优点与缺点（一）优点:能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩。可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。（二）缺点：要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使用条件上存在一定的局限性。对标准管理水平较高，系统维护成本较高。需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。任务二标准成本差异计算与分析项目九

标准成本系统标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。标准成本差异分析的种类包括：直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制造费用成本差异分析。一、变动成本差异分析（一）直接材料成本差异分析直接材料成本差异，是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料实际成本＝实际价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量直接材料成本差异，由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分构成。（二）直接人工成本差异分析直接人工成本差异，是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时直接人工成本差异，由工资率差异和人工效率差异两部分构成。（三）变动制造费用成本差异分析变动制造费用成本差异，是是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。

变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时变动制造费用成本差异，由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异两部分构成。二、固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。具体包括二因素分析法和三因素分析法。（一）二因素分析法二因素分析法又称为两差异分析法，该种分析法是将固定性制造费用差异分为耗费差异和能量差异两种成本差异。耗费差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数能量差异=固定制造费用预算数－固定制造费用标准分配率=（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用

标准分配率（二）三因素分析法

三因素分析法又是指将固定性制造费用差异分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异三部分。耗费差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=固定制造费用实际数－固定制造费用标准分配率×

生产能量闲置能量差异=固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用

标准分配率=（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用

标准分配率任务三标准成本法的应用项目九

标准成本系统

确定标准成本是实施标准成本法的起点，直接关系到日后成本控制的成效。为了合理地确定标准成本，企业的相关部门和个人（如行政管理部门、设计部门、采购部门技术部门、人事部门、生产部门和财务部门）都应该共同参与确定标准成本。经理人在确定标准成本时，必须全面地评估企业的生产经营条件，然后以历史成本信息为基础，结合经济环境、技术水平、市场供求关系的变化调整或修订拟定的标准成本。一、确定标准成本（一）直接材料标准成本

确定直接材料用量标准要求经理人全面评估企业的每一项业务的必要投入量，并综合考虑产品设计要求、质量标准、生产过程不可避免的正常损耗以及次品废品耗用的原材料等因素，从而确定基于当前生产条件和技术水平的单位产品材料用量。不同产品的直接材料用量标准应该分别记录，同一种产品不同生产步骤的材料用量也应该分别记录。经理人将各个生产步骤的标准材料用量汇总，就可以得到单位产品的标准材料用量。（二）直接人工标准成本

经理人可以从价格和用量两个方面确定直接人工标准成本。直接人工的“价格”标准是指标准工资率。采用计件工资制的企业，其标准工资率是指单位产品的应付工资；采用计时制的企业，其标准工资率则指单位工时的应付工资；采用工资总额制的企业，则需要用工资总额按标准人工小时分配之后确定其标准工资率。（二）直接人工标准成本

经理人可以从价格和用量两个方面确定直接人工标准成本。直接人工的“价格”标准是指标准工资率。采用计件工资制的企业，其标准工资率是指单位产品的应付工资；采用计时制的企业，其标准工资率则指单位工时的应付工资；采用工资总额制的企业，则需要用工资总额按标准人工小时分配之后确定其标准工资率。（三）制造费用标准成本

1.制造费用的特点和制造费用标准成本的含义（1）制造费用具有两个特点：①与直接材料和直接人工不同，制造费用无法追溯到具体产品；②根据成本性态，直接材料和直接人工都是变动成本，制造费用则包含了固定性制造费用和变动性制造费用两部分。（2）制造费用标准成本是指在企业正常的生产经营条件下，生产单位产品所发生的制造费用。既然制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成，那么制造费用标准成本自然也由固定性制造费用标准成本和变动性制造费用标准成本两部分组成。（三）制造费用标准成本

2.制造费用标准成本的确定

经理人在确定制造费用标准成本时，首先要编制制造费用预算，即确定相关期间的制造费用总额。经理人在分别编制变动性制造费用预算和固定性制造费用预算之后，再按制造费用分配基础进行分配。制造费用分配基础为制造费用的“用量标准”，通常是指直接人工工时。制造费用分配率就是制造费用的“价格标准”。以制造费用分配率乘以生产单位产品的标准工时，就可以得到单位产品的制造费用标准成本。其计算公式为：制造费用分配率=（变动性/固定性）制造费用预算总额÷制造费用分配基础单位产品（变动性/固定性）制造费用=（变动性/固定性）制造费用分配率×标准工时（四）标准成本计算单

标准成本计算单是企业列示和计算单位产品标准成本的计算与形成过程的一种表格形式。【做中学9-11】沿用【做中学9-7】至【做中学9-10】的资料，恒达公司的标准成本计算单见表9-13。恒达公司生产单位产品的标准成本为60.51元

差异分析是标准成本法的核心。标准成本只是经理人确定的预期成本水平。在实践中，由于各种各样的原因，实际成本发生额可能高于或低于标准成本。实际成本与标准成本之间的差额就是成本差异。如果实际成本低于标准成本，说明成本的实际发生额低于预期水平，形成有利差异，通常用F表示；反之，如果实际成本高于标准成本，说明成本的实际发生额高于预期水平，形成不利差异，通常用U表示。成本差异产生的原因可能是标准成本过高或过低。在这种情况下，经理人应该考虑调整或重新确定成本标准。如果标准成本合理可行，经理人就应该开展差异分析，针对其性质找出差异发生的原因（尤其是不利差异的原因），明确差异是否可以控制、由谁控制、如何控制，尽可能消除或减少不利差异，同时扩大有利差异，以便有效地控制成本。二、差异分析（一）差异分析的通用计算公式标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本等四部分。成本差异同样由直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用成本差异、固定性制造费用成本差异等四部分组成。各个标准成本项目都可以分解为用量标准和价格标准，成本差异也相应地分为价格差异和用量差异。计算公式为：成本差异=实际成本-标准成本=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格（二）直接材料成本差异分析直接材料成本差异是指直接材料实际成本偏离其标准成本所形成的差异，可以分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异1.直接材料价格差异分析直接材料价格差异是指企业在材料采购过程中所形成的标准价格与实际价格之间的差异。其计算公式为：

直接材料价格差异=实际用量×实际价格-实际用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格（二）直接材料成本差异分析

2.直接材料用量差异分析

直接材料用量是指企业在生产过程中所形成的标准用量与实际用量之间的差异。其计算公式为：直接材料用量差异=实际用量×标准价格-标准用量×标准价格=标准价格×（实际用量-标准用量）（三）直接人工成本差异分析

直接人工成本差异的确定方式与直接材料相似，其区别在于“价格”差异为直接人工工资率差异，“用量”差异则为直接人工效率差异。

1.直接人工工资率差异分析

如果企业实际支付的工资率偏离了预定的标准工资率，就会产生直接人工工资率差异。其计算公式为：

直接人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率=实际工时×（实际工资率-标准工资率）（三）直接人工成本差异分析2.直接人工效率差异分析

直接人工效率差异是指企业在生产过程中所耗用的实际工时数偏离标准工时数形成的差异。

其计算公式为：

直接人工效率差异=实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率=标准工资率×（实际工时-标准工时）（四）变动性制造费用成本差异分析

从成本性态的角度看，变动性制造费用与直接材料成本、直接人工成本相同，主要由工时（用量）与分配率（价格）决定。因此，变动性制造费用差异同样可以分解为“价格”差异与“用量”差异两部分。

1.变动性制造费用耗费差异分析

变动性制造费用的价格差异是指变动性制造费用分配率偏离了标准分配率而形成的差异，也称变动性制造费用耗费差异。

其计算公式为：

变动性制造费用耗费差异=实际工时×变动性制造费用实际分配率-实际工时×变动性制造费用标准分配率=实际工时×（变动性制造费用实际分配率-变动性制造费用标准分配率）（四）变动性制造费用成本差异分析2.变动性制造费用效率差异分析

变动性制造费用的用量差异是指实际耗用工时偏离标准工时而形成的差异，也称变动性制造费用效率差异。

其计算公式为：

变动性制造费用效率差异=实际工时×变动性制造费用标准分配率-标准工时×变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用标准分配率×（实际工时-标准工时）（五）固定性制造费用成本差异分析固定性制造费用主要采用总额预算控制，即主要考察实际发生的固定性制造费用与事先预计的固定性制造费用之间是否存在差异，从而评价企业的固定性制造费用是否超过预算水平，企业的设备规模是否适当，设备和生产能力是否得到有效运用。因此，固定性制造费用差异分析，不再从价格和用量方面着手，而是以固定性制造费用预算为参照，将其分解为耗费差异和能量差异。

1.固定性制造费用耗费差异分析

固定性制造费用耗费差异是指实际发生的固定性制造费用与固定性制造费用预算之间的差额。

其计算公式为：

固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用实际发生额-固定性制造费用预算额（五）固定性制造费用成本差异分析2.固定性制造费用能量差异分析固定性制造费用能量差异是指基于预算产量标准的固定性制造费用与基于实际产量标准的固定性制造费用之间的差额。其计算公式为：

固定性制造费用能量差异=基于预算产量标准的固定性制造费用-基于实际产量标准的固定性制造费用=固定性制造费用标准分配率×（基于预算产量的标准工时-基于实际产量的标准工时）（一）成本差异发生时的账务处理

企业采用标准成本法，除了设置“原材料”“生产成本”“库存商品”“主营业务成本”等账户并按标准成本入账之外，还要分别设置“直接材料价格差异”“直接材料用量差异”“直接人工效率差异”“直接人工工资率差异”“变动性制造费用耗费差异”“变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用耗费差异”“固定性制造费用能量差异”等账户，反映各个成本项目的实际成本与标准成本之间的差异。这些成本差异账户的记账方向一致，即借方记录不利差异，贷方记录有利差异。三、成本差异的账务处理（一）成本差异发生时的账务处理

1.直接材料成本差异的账务处理直接材料成本差异分为直接