会计学：企业决策的基础 课件 10-利润形成与分配

第十章利润形成与分配第一节

利润形成第二节

利润分配学习目标掌握利润的构成、界定期间费用的主要内容；进行利润形成过程各个环节业务的会计处理；解释应纳税暂时性差异与递延所得税，进行所得税费用的会计处理；掌握企业利润分配程序及股利支付程序；对现金股利和股票股利进行会计处理，并解释这些交易对企业资产和权益的影响。本章预览第一节利润形成一、利润的构成与计算二、期间费用三、营业外收支四、所得税费用五、本年利润一、利润的构成与计算

一、利润的构成与计算二、期间费用（一）销售费用销售费用是企业销售商品或提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，包括企业销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保障损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构（销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。核算账户：“销售费用”——损益类账户，借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（一）销售费用二、期间费用（一）销售费用

【例10-1】

20×6年8月10日，华诚纸业为宣传产品发生广告费，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额1800元，用银行存款支付。借：销售费用30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：银行存款31800二、期间费用（一）销售费用

【例10-2】

20×6年8月18日，华诚纸业销售一批白卡纸，取得的增值税专用发票上注明运输费6000元，增值税税额600元，取得增值税普通发票上注明的装卸费2000元，上述款项用银行存款支付。借：销售费用8000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：银行存款8600二、期间费用（一）销售费用

【例10-3】

经计算，20×6年8月华诚纸业销售部门共发生费用100000元，其中，销售人员薪酬50000元，销售部门专用办公设备和房屋折旧费20000元，用银行存款支付业务费30000元。假设不考虑其他因素。借：销售费用100000

贷：应付职工薪酬50000

累计折旧20000

银行存款30000二、期间费用（一）销售费用

【例10-4】

20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用138000元（100000+30000+8000）全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润138000

贷：销售费用138000二、期间费用（二）管理费用管理费用是企业为组织和管理生产经营发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的企业经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也属于管理费用范畴。核算账户：管理费用”——损益类账户，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（二）管理费用二、期间费用（二）管理费用【例10-5】

20×6年8月6日，华诚纸业为拓展产品销售市场发生业务招待费40000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额2400元，已用银行存款支付价款和税款。借：管理费用40000

应交税费——应交增值税（进项税额）2400

贷：银行存款42400二、期间费用（二）管理费用【例10-6】

20×6年8月16日，华诚纸业管理部门发生差旅费，取得增值税专用发票上注明的住宿费5000元，增值税税额300元，已用银行存款支付。借：管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款5300二、期间费用（二）管理费用【例10-7】经计算，20×6年8月华诚纸业发生管理相关费用150000元，其中，行政管理人员薪酬120000元，以现金支付各种办公费6000元，以银行存款支付水电费、其他办公费24000元。借：管理费用150000

贷：库存现金6000

银行存款24000

应付职工薪酬120000二、期间费用（二）管理费用【例10-8】20×6年8月31日，华诚纸业计提管理部门固定资产折旧32000元，摊销管理部门用无形资产成本16000元。借：管理费用48000

贷：累计折旧32000

累计摊销16000二、期间费用（二）管理费用【例10-9】20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用243000元全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润243000

贷：管理费用243000二、期间费用（三）财务费用财务费用是企业为筹资生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。核算账户：“财务费用”——损益类账户，借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（三）财务费用二、期间费用（三）财务费用【例10-10】20×6年8月17日，华诚纸业收回一笔应收账款565000元，取得银行存款555000元，给予对方现金折扣10000元。借：银行存款555000

财务费用10000

贷：应收账款565000二、期间费用（三）财务费用【例10-11】20×6年8月1日，华诚纸业向银行借入生产经营用短期借款3000000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。8月31日企业预提利息：3000000×5%÷12=12500（元）借：财务费用——利息支出12500

贷：应付利息12500二、期间费用（三）财务费用【例10-12】20×6年8月31日，华诚纸业确认本月银行存款账户利息收入1500元。借：银行存款1500

贷：财务费用1500二、期间费用（三）财务费用【例10-13】20×6年8月31日，华诚纸业将“财务费用”账户余额21000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润21000

贷：财务费用21000三、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。核算账户：“营业外收入”——损益类账户，贷方登记取得的各项利得，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（一）营业外收入【例10-14】20×6年8月12日，华诚纸业收到顺达公司的违约罚款30000元，款项已存入银行。借：银行存款30000

贷：营业外收入30000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-15】20×6年8月25日，华诚纸业接受江北机械有限公司捐赠不需要安装的新设备一台。所提供的增值税专用发票上注明的货款400000元，增值税税额为52000元。借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）52000

贷：营业外收入452000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-16】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外收入”账户余额482000元全部转入“本年利润”账户。借：营业外收入482000

贷：本年利润482000三、营业外收支（二）营业外支出营业外支出是企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。从表10-5可以看出，伊利股份2021年实现营业外支出1.76亿元，主要包括非流动资产毁损报废损失、对外捐赠、违约金支出及其他。核算账户：“营业外支出”——损益类账户，借方登记发生的各项损失，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（二）营业外支出【例10-17】

20×6年8月15日，华诚纸业发生原材料自然灾害损失160000元，经批准全部转作营业外支出。原材料采用实际成本进行日常核算。发生原材料自然灾害损失时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000

贷：原材料160000经批准处理时：借：营业外支出160000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-18】20×6年8月22日，华诚纸业用银行存款支付税款滞纳金20000元。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-19】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外支出”账户余额180000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润180000

贷：营业外支出180000四、所得税费用（一）应交所得税计算缴纳企业所得税是每个盈利企业应尽的义务，企业当期实现的经营所得和其他所得，按照税法有关规定计算缴纳企业所得税。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额–纳税调整减少额（1）按照会计准则规定计入利润表，但计税时不允许税前扣除的费用，如税收滞纳金、罚金、罚款等；（2）计入利润表的费用超过按照税法规定准予税前抵扣的金额，如超过企业所得税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内弥补亏损和国债利息收入等。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】M企业20×7年全年税前利润总额为2970万元，企业所得税税率25%。截至20×7年12月31日，M企业尚有以前年度发生的累计未弥补亏损1000万元，该累计亏损可以用本年度实现的利润弥补。经核查，M企业当年存在以下纳税调整事项：（1）全年实发工资、薪金500万元，实际列支的职工福利费85万元，工会经费16万元，职工教育经费47万元；（2）营业外支出中有5万元为税收滞纳金；（3）国债利息收入3万元。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】

应纳税所得额=2970+（85–70）+（16-10）+（47–40）+5–3–1000=2000（万元）

当期应交所得税=2000×25%=500（万元）四、所得税费用（二）所得税费用核算所得税费用是指企业经营所得应当交纳的所得税。核算账户：“所得税费用”——损益类账户，借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经结转后该账户期末没有余额。企业实现的利润总额减去所得税费用即得到当期的净利润。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税四、所得税费用（二）所得税费用核算1.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定。【例10-20】假设没有其他纳税调整项目，当期确认的所得税费用金额就是当期应向税务部门缴纳的税金，M企业应编制会计分录：借：所得税费用5000000

贷：应交税费——应交所得税5000000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。【例】A企业取得某项固定资产时的入账价值为60万元，如果采用直线法计提折旧，净残值为0，会计折旧年限3年，每年折旧额为20万元（60÷3）；而按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同，则每年计税时允许扣除的折旧费30万元（60÷2）。假设企业每年实现利润总额均为100万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税应纳税暂时性差异递延所得税负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第1年和第2年均是应交所得税22.5万元和2.5万元递延所得税负债构成企业的所得税费用25万元，每年企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

贷：应交税费——应交所得税225000

递延所得税负债

25000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第3年固定资产账面价值与计税基础均为0，暂时性差异消失，转销递延所得税负债50万元，所以第3年的应交所得税30万元包含递延到第3年的所得税负债5万元和25万元的所得税费用，企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

递延所得税负债

50000

贷：应交税费——应交所得税300000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。绝大多数负债项目与损益无关，不存在税前扣除，其计税基础通常与账面价值相等，一般不会出现暂时性差异。但预提费用产生的负债其账面价值与计税基础可能不相等。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】甲企业20×7年销售产品实现收入8400万元，根据企业产品质量保证条款，产品售出后3年内如果发生正常质量问题，企业将负责免费维修。根据以往年度维修记录，企业在销售成立时预计将发生80万元的保修费用，于是确认80万元的预计负债。借：销售费用800000

贷：预计负债800000负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】如果企业当年实现利润1320万元，当年实际未发生任何保修支出，企业所得税税率为25%。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，不能提前预计。因此，利润表中确认的80万元销售费用不准予当年扣除

当年应交所得税=（1320+80）×25%=350（万元）负债的计税基础为0（账面价值80－未来可抵扣金额80）暂时性差异80万元（账面价值80－计税基础0）该项差异使企业当年多交税20万元（80×25%）可抵扣暂时性差异该项差异待以后年度保修费用实际支出时该项差异又会转回，可以抵扣未来应交的所得税，，形成递延所得税资产。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】借：所得税费用3300000

递延所得税资产

200000

贷：应交税费——应交所得税3500000企业因将来可以扣除的金额获得了所得税资产，只是将该所得税资产递延到将来实际抵扣。企业实际承担了所得税负债，只是将该所得税负债递延到将来支付。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异暂时性差异递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税项目资产负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）表10-8暂时性差异与递延所得税资产、负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<所得税费用计算>本期所得税费用=本期应交所得税–递延所得税资产增加+递延所得税负债增加四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<所得税费用计算>五、本年利润利润是收入与费用相配比的结果，是收入减去费用后的差额。核算账户：“本年利润”

——贷方登记各收入和利得账户的转入数，借方登记各费用和损失账户的转入数，借贷方发生相抵，如为贷方余额，表明当期实现的净利润；如为借方余额，表明当年发生的净亏损。

年末，将本账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转时，如为净利润，从该账户的借方转出；如为净亏损，则从该账户的贷方转出。五、本年利润【例10-21】假设华诚纸业20×8年有关损益类科目的年末余额见表10-10。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，适用的所得税税率25%。五、本年利润【例10-21】（1）将各损益类账户年末余额结转至“本年利润”账户：①

将收入账户的贷方余额结转至本年利润账户借：主营业务收入86000000

其他业务收入1600000

公允价值变动损益150000

投资收益800000

营业外收入450000

贷：本年利润89000000五、本年利润【例10-21】②将费用账户的借方余额结转至本年利润账户借：本年利润73000000

贷：主营业务成本58000000

其他业务成本1500000

税金及附加880000

销售费用3200000

管理费用5670000

财务费用1200000

信用减值损失1800000

营业外支出750000

五、本年利润【例10-21】（2）经上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计89000000元，减去借方发生额合计73000000元，即为税前会计利润总额16000000元（3）假设华诚纸业20×8年度不存在所得税纳税调整事项，企业应交所得税为：应交所得税=16000000×25%=4000000（元）确认所得税费用：借：所得税费用4000000

贷：应交税费——应交所得税4000000

五、本年利润【例10-21】将所得税费用结转入“本年利润”账户：借：本年利润4000000

贷：所得税费用4000000（4）将“本年利润”科目年末余额12000000元（89000000–73000000–4000000）转入“利润分配——未分配利润”账户：借：本年利润12000000

贷：利润分配——未分配利润12000000

利润的形成与结转五、本年利润第二节利润分配一、利润分配的内容与程序二、利润分配的核算一、利润分配的内容与程序企业当年实现的净利润应当按规定进行分配。一部分以公积金的形式提取留存在企业，形成盈余公积，用于企业扩大生产经营；另一部分以利润（股利）的形式分配给投资者，作为投资者的投资回报。按规定分配完毕后，剩下没有特定用途的留待以后分配的利润也留存在企业，形成未分配利润。利润分配程序二、利润分配的核算“利润分配”账户二、利润分配的核算（一）盈余公积盈余公积是企业按规定从当期实现的净利润中提取的，包括法定盈余公积和任意盈余公积，可用于转增资本、弥补亏损或在亏损年度发放红利。“盈余公积”账户——所有者权益类账户，盈余公积的增加即企业按规定从净利润中提取盈余公积时计入该账户的贷方，使用盈余公积时，如转增资本或弥补亏损时，盈余公积减少，计入该账户的贷方，期末余额在贷方，反映企业已提取尚未使用的盈余公积。二、利润分配的核算（一）盈余公积【例10-22】承例10-21，华诚纸业20×8年实现净利润1200万元。企业按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润5%计提任意盈余公积。（1）法定盈余公积=1200×10%=120（万元）借：利润分配——提取法定盈余公积1200000

贷：盈余公积——法定盈余公积1200000（2）任意盈余公积=1200×5%=60（万元）借：利润分配——提取任意盈余公积600000

贷：盈余公积——法定任意公积600000二、利润分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式股利支付方式通常有现金股利、股票股利、财产股利和负债股利等，其中现金股利和股票股利是企业常见的股利支付方式。现金股利股票股利现金股利是指以现金形式分派给股东的股利，简称为派现，是实务中股利支付的主要方式。股票股利是指企业根据现有股东的持股比例向其增发股票。【例】云南白药（000538）2022年4月26日宣告向全体股东每10股送4股并派发现金红利16元的利润分配方案。二、利润分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式二、利润分配的核算（二）股利分配2.股利支付程序股利宣告日股权登记日除权（息）日股利发放日董事会宣告发放股利的日期确定股东是否有资格领取股利的截止日期股权登记日的第二天正式发放股利的日期二、利润分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算“应付股利”——负债类账户企业宣告分配股利或利润时，一方面冲减企业的所有者权益，计入“利润分配”账户借方，另一方面形成企业负债，计入“应付股利”账户贷方；向股东实际支付股利或利润时，则借记“应付股利”