收入和利润培训课件

2024/4/3收入和利润培训课件2024/4/3收入和利润培训课件1第一节收入及其分类

一、收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

强调对所有者权益的影响4/3/20242第十一章收入和利润第一节收入及其分类一、收入的概念与特征强调对所有者权益特征：1.企业日常活动形成的经济利益流入2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入

4/3/20243第十一章收入和利润特征：4/3/20243第十一章收入和利润二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入

让渡资产使用权收入

主营业务收入

其他业务收入

建造合同收入4/3/20244第十一章收入和利润二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入提供劳第二节收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断4/3/20245第十一章收入和利润第二节收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量注意：2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量4/3/20246第十一章收入和利润2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已注意：企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。4/3/20247第十一章收入和利润注意：4/3/20247第十一章收入和利润（二）销售商品收入的核算1.正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

4/3/20248第十一章收入和利润（二）销售商品收入的核算1.正常确认收入的分录：4/3/202.不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

不符条件，未确认收入4/3/20249第十一章收入和利润2.不能正常确认收入的相关分录：不符条件，4/3/20249可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品确认收入，结转成本4/3/202410第十一章收入和利润确认收入，4/3/202410第十一章收入和利润（三）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付——销货方应在办妥托收手续时确认收入。4/3/202411第十一章收入和利润（三）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付4/3/202.分期收款销售——按照合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷全部商品销售收入

本次销售收入4/3/202412第十一章收入和利润2.分期收款销售4/3/202412第十一章收入和利润风险转移视同买断风险未转移3.委托代销受托方收取手续费委托方

4/3/202413第十一章收入和利润4/3/202413第十一章收入和利润——收取手续费委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。4/3/202414第十一章收入和利润——收取手续费4/3/202414第十一章收入和利润4.售后回购

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。4/3/202415第十一章收入和利润4.售后回购

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日例11－1甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。

4/3/202416第十一章收入和利润例11－14/3/202416第十一章收入和利润①2007年5月1日：

借：银行存款117

贷：其他应付款100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：发出商品80

贷：库存商品80

②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时：

借：财务费用2（10÷5）

贷：其他应付款2

③2007年9月30日回购时：

借：其他应付款110

贷：银行存款110

借：库存商品80

贷：发出商品804/3/202417第十一章收入和利润①2007年5月1日：

借：银行存款5.售后租回

售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。4/3/202418第十一章收入和利润5.售后租回

售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日6.附有销售退回条件的商品销售——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入4/3/202419第十一章收入和利润6.附有销售退回条件的商品销售4/3/202419第十一章例11－2甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。4/3/202420第十一章收入和利润例11－24/3/202420第十一章收入和利润①1月1日发出健身器材时：

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000②1月31日确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

其他应付款1000004/3/202421第十一章收入和利润①1月1日发出健身器材时：

借：应收账款292③2月1日前收到货款时：

借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000

6月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：

借：库存商品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

其他应付款100000

贷：银行存款5850004/3/202422第十一章收入和利润③2月1日前收到货款时：

借：银行存款2927.分期预收款销售——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入

8.订货销售9.房地产销售10.以旧换新销售4/3/202423第十一章收入和利润7.分期预收款销售4/3/202423第十一章收入和利润（三）销售折扣、折让与退回1．销售折扣商业折扣

实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法

我国选用该法注意帐务处理4/3/202424第十一章收入和利润（三）销售折扣、折让与退回1．销售折扣商业折扣实际交易价格2．销售折让-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入-属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理4/3/202425第十一章收入和利润2．销售折让4/3/202425第十一章收入和利润3．销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项注意帐务处理4/3/202426第十一章收入和利润3．销售退回注意帐务处理4/3/202426第十一章收入二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理4/3/202427第十一章收入和利润二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原（一）劳务收入确认与计量的基本原则提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

4/3/202428第十一章收入和利润（一）劳务收入确认与计量的基本原则提供劳务交易的结果能够可靠（一）劳务收入确认与计量的基本原则2．提供劳务交易的结果不能可靠地估计——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿

4/3/202429第十一章收入和利润（一）劳务收入确认与计量的基本原则2．提供劳务交易的结果不能（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理（三）特定劳务收入的确认

4/3/202430第十一章收入和利润（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量利息收入使用费收入4/3/202431第十一章收入和利润三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的类型固定造价合同成本加成合同4/3/202432第十一章收入和利润四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型固（二）合同收入和合同成本的基本内容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用间接费用4/3/202433第十一章收入和利润（二）合同收入和合同成本的基本内容1．合同收入（三）合同收入与合同费用的确认与计量1．建造合同的结果能够可靠地估计——完工百分比法注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件4/3/202434第十一章收入和利润（三）合同收入与合同费用的确认与计量1．建造合同的结果能够2．建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的

4/3/202435第十一章收入和利润2．建造合同的结果不能可靠地估计4/3/202435第十一章第三节利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润净利润利润总额4/3/202436第十一章收入和利润第三节利润及其构成一、利润的概念营业利润净利润（一）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益4/3/202437第十一章收入和利润（一）营业利润营业利润4/3/202437第十一章收（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润

净利润=利润总额-所得税费用

4/3/202438第十一章收入和利润（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。注意:各自包括的内容4/3/202439第十一章收入和利润二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入注意:各自包括的内（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。4/3/202440第十一章收入和利润（二）营业外支出4/3/202440第十一章收入和利润例11-3下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款答案：C解析：存货盘盈冲减管理费用。4/3/202441例11-3下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（例11-4某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。（2009年）A.4 B.6C.54 D.56

答案A解析：出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2=4（万元）。4/3/202442第十一章收入和利润例11-4某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生例11-5

2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税为45000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款900000 累计摊销100000 营业外支出45000贷：无形资产1000000 应交税费——应交营业税450004/3/202443第十一章收入和利润例11-52008年1月1日，某公司取得一项价值10第四节所得税会计主要难点：1、资产、负债的计税基础的计算；2、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异；3、递延所得税负债、递延所得税资产的计算4、所得税费用的确认。4/3/202444第十一章收入和利润第四节所得税会计4/3/202444第十一章收入和利润什么是所得税会计？

所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。我国所得税核算的基本方法－－资产负债表债务法。4/3/202445第十一章收入和利润什么是所得税会计？所得税会计，研究税前会计利润与应纳资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法4/3/202446第十一章收入和利润资产负债表债务法4/3/202446第十一章收入和利润永久性差异永久性差异——它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异。这种差异不影响未来，是永久性差异。永久性差异永久性差异——它是指某一会计期间，由于会计制度和税47例如：永久性差异公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除（非公益性捐赠不得扣除）罚款支出研发支出（按150%扣除）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）国债利息收入可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）例如：永久性差异公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予48*49暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。这种差异影响未来并且能转回按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异暂时性差异*49暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与按照暂时性差异49*501、如果一项资产的账面价值＞其计税基础——产生应纳税暂时性差异：例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元会计未来确认费用200万元税收允许扣除费用150万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元应纳税暂时性差异*501、如果一项资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产会计50*512、如果一项资产的账面价值＜其计税基础——产生可抵扣暂时性差异：例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元会计未来确认费用150万元税收允许扣除费用200万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元可抵扣暂时性差异*512、如果一项资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产会计51*52账面价值＞计税基础账面价值＜计税基础资产应纳税暂时性差异(递延所得税负债)可抵扣暂时性差异(递延所得税资产)负债可抵扣暂时性差异(递延所得税资产)应纳税暂时性差异（少见）(递延所得税负债)总结：暂时性差异判断条件*52账面价值＞计税基础账面价值＜计税基础资产应纳税52什么是计税基础？4/3/202453第十一章收入和利润什么是计税基础？4/3/202453第十一章收入和利润是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：

●资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额资产计税基础●某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额4/3/202454是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税*55主要资产项目计税基础的确定持有期间进行后续计量时1．固定资产*55主要资产项目计税基础的确定持有期间进行后续计量时1．固55*56

例如：某设备原值1000万，预计使用10年，直线法折旧，无残值；税法允许加速折旧，无残值。两年后，计提减值准备80万。*56例如：某设备原值1000万，预计使用10年，直线法562．无形资产会计——账面价值税法——计税基础初始计量内部研发研究支出管理费用未资本化管理费用，加扣50%开发支出不符合资本化：管理费用资本化无形资产成本，摊销150%符合资本化：无形资产其他方式初始账面价值=计税基础后续计量寿命确定账面价值＝成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝成本－累计摊销（税收）寿命不确定账面价值＝成本－减值准备4/3/202457第十一章收入和利润2．无形资产会计——账面价值税法——计税基础内部研究支出管理*58

例如：某企业2012年初取得无形资产，成本为600万元，该资产寿命无法估计，会计上不予摊销；税法规定按照10年摊销。2012年末，该资产无减值损失发生。*58例如：某企业2012年初取得无形资产，成本为60058某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。不考虑其他纳税调整事项。该无形资产初始计量和2010年末的账面价值和计税基础各为多少？思考？4/3/202459第十一章收入和利润某企业于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支*60会计金融资产交易性金融资产账面价值=公允价值计税基础＝初始成本3．以公允价值计量的金融资产可供出售金融资产账面价值=公允价值。税法*60会计金融资产交易性金融资产账面价值=公允价值计税基础60*61

例如：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。*61例如：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万61*624．投资性房地产

成本模式账面价值＝原价－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本（原价）－累计折旧（税收）*624．投资性房地产62*635．存货

账面价值＝成本－存货跌价准备计税基础＝成本6．应收款项7.长期股权投资*635．存货63例题：某企业09年购入原材料2000万元，09年末原材料可变现净值为1600万元。例题：某企业09年购入原材料2000万元，09年末原材料64*65

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额=未来不可以税前列支的金额（实际已经发生的费用）

*6565*66主要负债项目计税基础的确定会计在确认预计负债时，确认销售费用税法在费用实际发生时允许税前扣除。计税基础=未来不可以税前列支的金额（实际已经发生的费用）1．预计负债（质量保证金）*66主要负债项目计税基础的确定会计在确认预计负债时，确认销66

例题：某企业售后服务承诺三年保修，2010年末确认200万元销售费用，但当年没有任何费用支出。例题：某企业售后服务承诺三年保修，2010年末确认2067*682．预收账款（1）税法规定的收入确认时点与会计相同（如预收账款）税法：不计入当期纳税所得，未来期间不得税前扣除计税基础=账面价值（2）税法规定的收入确认时点与会计不同（如房地产销售）税法：应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税基础=0*682．预收账款（1）税法规定的收入确认时点与会计相同（如68

例题：某企业预收100万元账面价值：100万元计税基础：100万元暂时性差异：0万元账面价值：100万元计税基础：0万元可抵扣暂时性差异：100万元预收货款房地产预售例题：某企业预收100万元账面价值：100万元账面价值69*70

例题下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元答案A*70例题70*711.确定当期应纳税所得额，计算当期应交所得税。2.确定资产和负债的账面价值3.确定资产和负债的计税基础4.确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异5.确定递延所得税负债和递延所得税资产6.确定利润表中的所得税费用所得税会计核算的一般程序*711.确定当期应纳税所得额，计算当期应交所得税。所得税会71递延所得税负债递延所得税负债账户设置期初余额期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率发生额=期末余额—期初余额4/3/202472递延所得税负债递延所得税负债账户设置期初余额期末余额=应纳税递延所得税资产递延所得税资产账户设置期初余额期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率发生额=期末余额—期初余额4/3/202473递延所得税资产递延所得税资产账户设置期初余额期末余额=可抵扣所得税费用（利润表）递延所得税当期所得税6．确定利润表中的所得税费用

当期应交所得税——当期应交所得税。

递延所得税——当期确认（或转销）的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。

4/3/202474所得税费用（利润表）递延所得税当期所得税6．确定利润表中的所当期所得税当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率＝会计利润±税法规定调整项目±其他需要调整的因素应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额4/3/202475当期所得税当期所得税（应交所得税）＝会计利润±税法规定调整项递延所得税递延所得税——是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债本期发生额的差额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额）4/3/202476递延所得税递延所得税——是指应予确认的递延所得税资产和递延所递延所得税负债计算递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率递延所得税负债发生额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额=>0贷记（发生）<0借记（转回）4/3/202477第十一章收入和利润递延所得税负债计算递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期递延所得税资产计算递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率递延所得税资产发生额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额=>0借记（发生）<0贷记（转回）4/3/202478第十一章收入和利润递延所得税资产计算递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期借：所得税费用（倒挤）（4）

递延所得税资产（期末>期初）（3）贷：应交税费——应交所得税（1）递延所得税负债（期末>期初）（2）

会计核算（简单）递延所得税资产（期末<期初）递延所得税负债（期末<期初）4/3/202479借：所得税费用（倒挤）（4）会计核借：所得税费用——当期所得税费用（1）

递延所得税资产（期末>期初）（3）所得税费用——递延所得税费用（4）贷：应交税费——应交所得税（1）递延所得税负债（期末>期初）（2）

会计核算递延所得税资产（期末<期初）递延所得税负债（期末<期初）4/3/202480借：所得税费用——当期所得税费用（1）会计核算递延所得2010年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：（万元）项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产300260存货15901800预计负债500总计－－综合实例14/3/2024812010年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：（万元

要求：（1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2010年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。（3）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用。（5）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。4/3/202482要求：4/3/202482

（1）应纳税所得额＝利润总额800万元－国债利息80万元＋违反税收政策罚款40万元－交易性金融资产公允价值变动收益40万元＋提取存货跌价准备210万元＋预计产品质量保证费用50万元＝980万元应交所得税＝980×25％＝245（万元）答案4/3/202483（1）应纳税