中级财务会计课件

1第一章總論財務會計的理論體系：

★財務會計目的

★財務會計要素

★財務會計前提

★財務會計原則

2第一節財務會計及其特點一、財務會計的特徵——對外報告投資人→投資決策債權人→信貸決策

客戶→商業決策供應商→商業決策報給誰3二、財務會計資訊的品質特徵

◆可理解性→清晰易懂

預測價值◆相關性回饋價值及時性國際會計準則與多數國家的共同觀點4真實性◆可靠性可核性中立性

統一性◆可比性一貫性應弄清各自的含義5三、財務會計資訊的使用者

◆外部使用者

◆內部使用者四、財務會計目標——提供決策有用的資訊

可與財務會計的特徵聯繫起來理解6五、社會環境對會計的影響

◆政治環境

◆經濟環境

◆法律環境

◆文化環境制約和影響會計7第二節會計的基本假設

一、會計主體二、持續經營三、會計分期四、貨幣計量本部分在基礎會計學部分已學過，只作復習8第三節財務會計核算的一般原則一、衡量會計資訊品質的一般原則客觀性（真實）相關性（有用）可比性（橫向）一貫性（縱向）及時性（時效）明晰性（簡明）我國的規定9二、確認和計量的一般原則

◆權責發生制因果配比

◆配比原則時間配比

◆歷史成本——作為入賬價值

10◆劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出計入當期損益

資本性支出計入資產價值關聯利潤表關聯資產負債表11三、起修正作用的一般原則◆謹慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不高估資產或收益，也不低估負債或費用。12◆重要性指根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程式。◆實質重於形式形式是指法律形式，實質是指經濟實質。13第四節財務報告要素資產一、財務狀況要素負債所有者權收入二、經營成果要素費用利潤

請注意各要素的內涵和內容14（二）使用範圍與限額——簡介二、現金的核算——簡介隨借隨用用後報銷三、備用金的核算定額備用金

備用金的核算實例：

15四、現金清查

清查結果的賬務處理（重點）16現金短缺時：借：待處理財產損溢貸：現金查明原因後處理：借：其他應收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢17現金溢餘時：借：現金貸：待處理財產損溢查明原因後：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應付給某單位或個人）營業外收入（無法查明原因）18第二節銀行存款一、開立帳戶規定基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶

企業根據需要開立19二、銀行轉賬結算1.轉賬結算定義特點：雙方收付不動用現金2.轉賬結算方式只作簡介各種轉賬結算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關科目借:有關科目貸:銀行存款20第三節其他貨幣資金一、內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結算戶21二、帳戶設置

“其他貨幣資金”按其構成內容設置明細賬

與“現金”帳戶與“銀行存款”帳戶用法相同22第四節外幣業務一、概述◆記賬本位幣◆匯率及其標價當日匯率◆外幣業務的折算當月1日匯率

統一記賬的貨幣企業可自選23◆匯兌損益概念由於記賬時間和匯率的不同而發生的折合記賬本位幣的差額。計算方法

企業在月末時，應將月末各外幣帳戶結餘的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，並以此作為各外幣帳戶的期末人民幣餘額。調整後的各外幣帳戶的人民幣餘額與外幣帳戶原帳面人民幣餘額的差額，作為匯兌損益。24處理原則★企業籌建期間發生的匯兌損益，應計人長期待攤費用。★與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理：

★除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。資本化或費用化25二、外幣業務核算★債權、債務的核算[例]華聯公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10000美元，美元當日匯率1:8.25，企業已將交來款項存人銀行。借：銀行存款—美元戶（US＄10000×8．25）82500貸:應收賬款—美元戶（US＄10000×8．25）8250026★外幣兌換的核算

企業按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或實得的人民幣金額與外幣帳戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列人財務費用中。[例]2003年8月5日，企業因進口商品需要而購買4000美元，美元當月1日匯率為1：8.25，當天銀行美元賣出價1：8.26，企業實付人民幣33040元。借：銀行存款—美元戶（US＄4000×8.25）33000

財務費用——匯兌損失40貸：銀行存款—人民幣戶3304027注意問題：●

如果選擇當日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在帳面上一定反映為匯兌損失。●如果選擇當月1日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在帳面上的反映可能是匯兌損失，也可能是匯兌收益。28★匯兌損益的核算§計算時間與方法§處理原則①企業籌建期間發生的匯兌損益，應計人長期待攤費用。

29②與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。③除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。

匯兌損益的核算實例：30思考題：★如何理解現金的概念及特徵？★現金控制的基本內容包括哪些？★企業在銀行可以開立哪些帳戶？★每個帳戶的用途是什麼？★什麼是外幣業務？具體包括哪些內容？★匯兌損益包括幾種？各自的特點是什麼？31二、應收票據的會計處理

1.取得

2.收回32例題華聯公司2002年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。33會計分錄如下：（1）收到票據時：借：應收票據 234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

3400034（2）年度終了（2002年12月31日），計提票據利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應收票據 3900

貸：財務費用 3900

期末為何計息？35（3）票據到期收回貨款收款金額=234000×（1+5%÷12×6）

=239850（元）2003年未計提票據利息

=234000×5%÷12×2=1950（元）36借：銀行存款 239850

貸：應收票據 237900

財務費用 1950373.應收票據貼現貼現期=票據期限－企業已持有票據期限貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得=票據到期值－貼現利息38第二節應收賬款一、應收賬款的計價◆商業折扣在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以後的實際售價確認。

39例題例題：某企業銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由於是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，金額為2000元，銷貨方應收貨款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為17%。40編制會計分錄如下：

賒銷時：借：應收賬款 21060貸：主營業務收入 18000

應交稅金—應交增值稅306041收到款項時編制如下會計分錄：借：銀行存款 21060

貸：應收賬款2106042◆現金折扣

總價法——銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。43◆淨價法——把客戶取得折扣視為正常現象，認為客戶一般都會提前付款，而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。44例題華聯公司銷售產品100000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產品交付並辦妥托收手續可確認收入。假定折扣時不考慮增值稅。45賒銷時：借：應收賬款 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅金-應交增值稅170004610天內收到款項時：借：銀行存款 115000

財務費用 2000

貸：應收賬款 11700047超過現金折扣的最後期限時：借：銀行存款 117000

貸：應收賬款117000★

我國會計實務中只允許採用總價法48二、壞賬損失及其會計處理1.直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時註銷該筆應收賬款。核銷壞賬時：借：管理費用貸：應收賬款

49已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：管理費用同時：借：銀行存款貸：應收賬款502.備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。51計提壞賬準備時：借：管理費用貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表52已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款533.壞賬損失的估計方法

應收賬款餘額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法屬於會計估計54例題華聯公司從2001年開始計提壞賬準備，2001年末應收賬款的餘額為2400000元，提取壞賬準備的比例為5‰。壞賬準備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：管理費用12000

貸：壞賬準備12000552002年3月，確認壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準備3200

貸：應收賬款3200562002年末，公司應收賬款餘額2880000（元）。

應提壞賬準備=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理費用5600

貸:壞賬準備5600572002年3月，確認壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準備3200

貸：應收賬款3200582003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應收賬款3200

貸:壞賬準備3200同時:借:銀行存款3200

貸:應收賬款3200592003年末,公司應收賬款餘額為2000000(元).

計提壞賬準備=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)借:壞賬準備7600

貸:管理費用760060直接轉銷法和備抵法核銷壞賬,屬於會計政策範疇;不同的會計政策將對財務報表產生不同的影響。注意問題61思考題：★帶息票據計算利息時，票據期限如何確定？★應收票據貼現所得如何計算？★應收賬款的內容有那些？何時可以確認？★企業採用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有哪些？62▲存貨確認應同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經濟利益很可能流入企業

＊該存貨的成本能夠可靠計量63二、存貨分類

●按經濟用途分類

●

按存放地點分類

●按取得方式分類64第二節存貨的初始計價

初始計價取得時的入賬價值一、原則實際成本原則為什麼用該原則？該原則已受到衝擊

提醒學生注意65二、存貨取得成本的確定

採購成本存貨實際成本加工成本其他成本工業—採購價格、稅金、採購費用1.外購商業—採購價格、稅金兩者區別—採購費用的處理工業計入存貨成本，商業計入營業費用66●款付貨到時：

借：原材料等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等67●款付貨未到時：

借：在途物資應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資68●貨到款未付：月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？692.自製——實際製造支出3.委託加工—料費、工費、稅金等4.接受投資—雙方確認價值提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證6.盤盈—同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關稅費70第三節發出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現在哪些方面？為什麼？二、發出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法後進先出法在基礎會計學過，現只用復習71三、發出存貨的會計處理●生產經營領用借：生產成本製造費用管理費用營業費用貸：原材料等存貨※按用途列支72●基建工程或福利部門領用

借：在建工程貸：原材料應交稅金—應交增值稅（進項稅額）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費73●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業務收入按其成本借：其他業務支出貸：原材料等74第四節計畫成本法和估價法一、計畫成本法（一）核算程式制定計畫成本目錄設置“材料成本差異”科目設置“物資採購”科目日常收發均按計畫成本計價

帳戶結構用途75（二）存貨成本差異的分攤發出存貨●差異分攤對象庫存存貨●差異分攤方法本月差異率

計算差異率上月差異率76（三）賬務處理按計畫成本發出原材料：借：生產成本10000

管理費用5000

貸：原材料1500077分攤發出材料應負擔的節約差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異150分攤發出材料應負擔的超支差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異15078課堂思考：■為什麼要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節約或超支差歸集記入差異帳戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分攤差異（節約用紅字；超支用藍字）。為什麼？79二、存貨估價法◆毛利率法毛利率法是根據本期銷售淨額乘以前期實際（或本月計畫）毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發出存貨成本的一種方法80計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售淨額×100%銷售淨額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨額×毛利率銷售成本=銷售淨額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本

-本期銷售成本81計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售淨額×（1-毛利率）82隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如採用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？83本月銷售淨額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×

（1-毛利率）

=1190000×

（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）84◆零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。採用這種方法的基本內容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；85

（3）計算成本占零售價的百分比，即成本率。

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）/期初存貨售價+本期購貨售價）（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本86隨堂計算：某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。87成本率=（100000+450000）/（125000+675000）

×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）88第五節存貨的期末計價一、成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當成本低於市價時，存貨按成本計價；當市價低於成本時，存貨按市價計價。★成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現淨值孰低法。89二、可變現淨值的確定可變現淨值是指要正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金後的餘額。★確定的關鍵：估計售價90商品或產成品估計售價的確定①為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，以其合同價格作為估計售價。②如果企業持有存貨的數量多於銷售合同訂購數量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一般售價作為估計售價。91材料存貨的其末計量①對於用於生產而持有的材料，如果用於生產的產成品的可變現淨值預計高於成本，則該材料應當按照成本計量。②如果材料的下降表明產成品的可變現淨值低於成本，則該材料按可變現淨值計量。92三、成本與可變現淨值孰低法的會計處理

①成本低於可變現淨值不需作賬務處理②可變現淨值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現淨值計算出應計提的準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，若應提數大於已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。93提取時：借：管理費用—計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖減時：借：存貨跌價準備貸：管理費用—計提的存貨跌價準備94第六節存貨清查一、存貨盤盈盤盈的存貨經批准後沖減管理費用。二、存貨盤虧和毀損①自然損耗批准後轉作管理費用；②計量或管理的將淨損失記入管理費用；③自然災害或意外事故造成的存貨毀損將淨損失轉作營業外支出。95思考題：★什麼是存貨？存貨的確認應具備哪些條件？★外購存貨的採購成本包括哪些具體內容？★發出存貨計價方法對企業的財務狀況和經營成果有何影響？★什麼是計畫成本法？有哪些主要優點？★什麼是存貨的可變現淨值？如何確定？★如何對材料存貨進行期末計量？★什麼是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？96二、短期投資持有收益的會計處理短期投資在持有期間不確認損益。◆實際收到股利和利息時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。借：銀行存款貸：應收股利或應收利息◆實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。97◆實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。借：銀行存款貸：短期投資沖成本是因為分回了清算性股利98三、短期投資期末價值的計量涵義

◆成本法特點涵義◆市價法特點按其成本列報在資產負債表上按其市價列報在資產負債表上99◆成本與市價孰低法

成本——投資成本§含義市價——期末市價§會計處理

①設置“短期投資跌價準備”科目，作為“短期投資”帳戶的備抵。

100②期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的帳面價值。

按投資總體分別採用按投資類別按單項投資

計提短期投資跌價準備101四、短期投資的處置

處置收入與帳面價值之差處置損益處置收入與帳面餘額之差

按單項提準備時按類別或總體提準備時102第三節長期債權投資一、長期債券的初始投資成本債券面值債券溢價或折價構成內容計入成本的債券利息計入成本的債券費用

未到期利息金額大的債券費用103注意：◆金額較小的債券費用計入當期損益。◆支付的價款中包含的已到期未兌現的利息作為“應收利息”入賬。◆現金購入債券的賬務處理104二、長期債券利息收益的確認債券應計利息◆利息收益的構成溢折價攤銷額債券費用三者關係可用公式表示如下：＊按面值取得債券的利息收益

=債券應計利息-債券費用攤銷額105＊按溢價取得債券的利息收益

=債券應計利息-溢價攤銷額

-債券費用攤銷額＊按折價取得債券的利息收益

=債券應計利息+折價攤銷額

-債券費用攤銷額106◆債券溢折價的攤銷方法

§直線法直線法是指企業將債券的溢價或折價，平均攤銷於債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益=應計利息±折價額或（溢價額）107直線法的評價：簡便易行優點會計實務普遍採用缺點→不能正確反映投資與收益的關係投資與收益的正確關係是：投資帳面價值遞增或遞減時，投資收益也應與之遞增或遞減108§實際利率法利息收益

=債券期初帳面價值×實際利率應計利息

=債券票面價值×票面利率溢折價攤銷額

=利息收益與應計利息之差[例題]債券帳面價值是狹義的，只包括面值和溢折價109第四節長期股權投資一、長期股權投資的初始成本指投資時實際支付的全部價款，包括支付的稅金、手續費用等相關費用。已宣告但尚未兌現的股利不構成初始成本為取得股權而發生的評估審計等費用計入“應收股利”計入“管理費用”110二、長期股權投資的成本法（一）成本法概述◆定義——通常按成本計價，一般對帳面價值不用調整。◆基本核算程式

§投資時按成本記賬。

§被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按應享有部分確認投資收益，但收到清算性股利時例外。◆基本核算程式實例111（二）成本法下確認投資收益的限制投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資企業在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額。可用下列公式表示：應享有收益份額=被投資企業接受投資後產生的累積淨利潤×投資企業的持股比例超過部分作為投資成本的沖回112◆投資當年獲得的現金股利或利潤注意：在我國，當年實現的盈餘一般於下年度發放利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。

會計處理實例113◆投資次年獲得的現金股利或利潤投資的第二年，涉及的會計問題仍是獲得的利潤或現金股利是確認收益？還是沖成本？

§如能分清投資前還是投資後被投資單位實現的淨利潤的，可直接確認收益和沖成本的金額。

§如分不清投資前還是投資後被投資單位實現的淨利潤的，可按下列公式計算：114應享有的收益份額

=投資當年被投資企業實現的淨利潤

×（投資當年持股月數÷12）

×投資企業持股比例會計處理實例：115◆投資次年以後年度獲得現金股利或利潤按以下公式計算應沖成本或確認收益的數額：應沖減初始投資成本金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本116

如括弧裏前者小於後者不考慮沖成本問題。

如果已沖的成本又由未分配淨利潤彌補的，已沖的數可轉回，並確認為當期投資收益。應確認的投資收益

=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額實例：注意117隨堂練習：A企業1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，並準備長期持有。實際投資成本110000元。C公司於1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利100000元。假設C公司1996年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1996年實現淨利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現金股利300000元。A企業的會計處理如下：118①1996年1月1日投資時:借：長期股權投資—C公司110000

貸：銀行存款 110000②1996年5月2日宣告發放現金股利時:借：應收股利 10000

貸：長期股權投資—C公司10000119③1997年5月1日宣告發放現金股利時:應沖減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利400000-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益400000）×投資企業的持股比例10%-投資企業已沖減的初始投資成本10000=-10000（元）120投資收益的計算：應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利（300000×10%）-應沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）借：應收股利 30000

長期股權投資——C公司10000

貸：投資收益——股利收入 40000121假設條件C公司於1997年5月1日分派現金股利450000元，按上述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應沖減初始投資成本的金額=[（100000+450000）

-400000]×10%-10000=5000（元）應確認的投資收益=（450000×10%）-5000=40000（元））122會計分錄如下：借：應收股利 45000

貸：投資收益——股利收入 40000

長期股權投資——C公司5000123三、長期股權投資的權益法（一）基本核算程式長期股權投資採用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資後的初始投資成本增加長期股權投資的帳面價值；投資後，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的帳面價值。124（二）帳戶設置

“投資成本”

“股權投資差額”長期股權投資“損益調整”

“股權投資準備”

基本核算程式實例：各明細賬的特點125權益法下基本業務綜述：★被投資單位當年實現淨利潤時，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的帳面價值，並確認為當期投資收益。賬務處理模式：借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益-股權投資收益126★被投資單位當年發生淨虧損時：投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的帳面價值，並確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益-股權投資收益貸：長期股權投資-損益調整127★被投資單位宣告分派現金股利時：投資企業按持股比例計算應分得的現金股利，沖減長期股權投資的帳面價值。賬務處理模式：借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整128★因被投資單位資產接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算，並增加資本公積。129§因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本（或股本）溢價，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）130§因被投資單位對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）。131§因被投資單位專項撥款轉入其資本公積的，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）。132（三）股權投資差額◆定義◆計算股權投資差額

=初始投資成本-投資時被投資企業所有者權益×投資企業持股比例借差平均攤銷計入損益◆攤銷貸差直接計入資本公積133四、長期股權投資的處置◆處置損益的確定取得的處置收入與長期股權投資的帳面價值和已確認但尚未收到的現金股利之間的差額。處置收入理解帳面價值現金股利134第五節長期投資減值一、長期投資減值的含義長期投資的價值減值，是指長期投資未來可收回金額低於帳面價值所發生的損失。應注意：減值的具體標準未來可收回金額135二、長期投資減值準備的計提方法◆長期投資的減值準備應按照個別投資專案計算確定。◆計提的減值準備，直接計入當期損益。◆已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回

會計實例：136◆賬務處理方法§處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期投資減值準備，原計入資本公積準備專案的金額應轉入“資本公積—其他資本公積”科目。137§在部分處置某項長期股權投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本，並按相同的比例結轉已計提的長期投資減值準備和資本公積準備專案，尚未攤銷的股權投資差額也按相同的比例轉銷。138

思考題：★如何確定投資的初始成本？★短期投資與長期投資的損益確認有何不同？★債券利息與債券投資收益之間有何關係？★債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各有什麼特點？★成本法與權益法會計處理的主要區別是什麼？★如何確認投資的處置損益？★如何計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備？139第二節固定資產的取得與計價需要安裝一、外購固定資產不需要安裝自營二、自行建造的固定資產出包三、投資者投入——按雙方確認價值入賬140四、租入固定資產◆經營性租入——會計問題付租金的處理

按最低租賃付款額作為入賬價值◆融資租入按最低租賃付款額現值與租賃日固定原帳面價值孰低作為入賬價值租入資產占總資產比例小於或等於30%租入資產占比例大於30%141五、接受捐贈的固定資產◆捐贈方提供憑證◆捐贈方沒提供憑證有無活躍市場注意支付的相關稅費用142六、盤盈的固定資產◆發現盤盈時——按其淨值記入“待處理財產損溢”科目◆批准處理後——轉入“營業外收入”科目固定資產取得業務會計處理實例：143第三節固定資產折舊一、固定資產折舊及其性質◆折舊——按期有系統地轉入營業成本或或費用中的固定資產成本

轉入原因與目的解決問題如何轉入（方法）定義144二、影響折舊計算的因素及折舊範圍◆影響折舊計算的因素＊原始價值預計殘值（不折舊）＊預計淨殘值預計清理費（參加折舊）＊預計使用年限

應提折舊總額=原始價值-預計淨殘值

一個重要概念145◆固定資產折舊範圍

我國具體準則規定，除下列情況外，對所有固定資產均提折舊：

§已提足折舊繼續使用的固定資產

§單獨估價作為固定資產入賬的土地146三、固定資產折舊方法

—屬於會計政策範圍解決的主要問題是應提折舊總額採用什麼方法轉到各期營業成本或費用中去。◆使用年限法

＊含義

147＊計算公式及應用

＊評價優點——簡便易行

只注重使用時間，而忽視使用狀況。缺點固定資產各年使用成本不均衡148◆工作量法＊含義 ＊計算公式及應用

優點——簡單實用＊評價缺點——將有形損耗作為折舊的唯一因素149◆加速折舊法§含義及特徵→固定資產使用成本各年保持大致相同→使收入和費用合理配比

特徵→固定資產帳面淨值比較接近於市價→可降低無形資產的風險150§我國允許選用的加速折舊法含義＊雙倍餘額遞減法計算公式及應用

轉換條件為什麼？我國實務規定，最後兩年換為平均折舊。151＊年數總和法

▽

含義

▽

計算公式

▽

應用實例152§選擇加速折舊法應注意的問題

★加速折舊不並意味著縮短折舊年限

★加速折舊使企業得到的財務利益153四、固定折舊的計算◆計算折舊的時間——一般按月折舊◆簡化規定月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提的折舊。此規定的目的避免按天折舊154◆計算公式當月固定資產應計提折舊總額=上月固定資產計提的折舊額

+上月增加固定資產應計提的月折舊額

-上月減少固定資產應計提的月折舊額◆賬務處理實例：155第四節固定資產後續支出（自學）教師應提示：◆與固定資產有關的後續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，則應在發生時確認為費用。◆與固定資產有關的後續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計，則應當計入固定資產帳面價值。但增計後的金額不應超過預計可收回金額156第五節固定資產減值一、含義二、減值的認定三、注意問題◆對已計提減值準備的固定資產要重新確定折舊率和折舊額，且對已提的折舊額不作調整。◆具備條件可全額計提減值準備。四、固定資產減值的核算實例157第六節固定資產處置一、處置損益

出售價款各項收入殘料變價收入保險及過失人賠款拆卸、搬運整理等費用各項稅費營業費用（按收入的5%）各項收入與各項稅費的差額158二、固定資產處置的核算◆固定資產出售◆固定資產報廢◆固定資產毀損◆固定資產盤虧※淨損益均計入“營業外收支”記錄在“固定資產清理”帳戶記錄在待處理財產損溢帳戶159思考題：★固定資產具有哪些特徵？★固定資產計價標準有哪些？各自的特點如何？★我國對固定資產折舊的範圍是如何規定的？★加速折舊法有哪些特點？★認定固定資產減值的條件是什麼？160◆分類§按能否辯認分類——（可辯認和不可辯認）§按取得來源分類——（購入、自行開發、投入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）§按有無使用期限分類（有期限、無期限）161二、無形資產的確認與計價

◆無形資產的確認產生的經濟利益很可能流入企業

成本能可靠的計量

要同時具備兩條件162◆無形資產的計價§購入的——實際支付的價款§投資者投入的——雙方確認的價值§接受捐贈的——同其他資產§自行開發並依法申請取得的

——應按依法取得時發生的註冊費、律師費等費用作為入賬價值163三、無形資產取得的核算四、無形資產的攤銷◆攤銷期限（我國規定）◆攤銷方法——直線法

攤銷額記入“管理費用”◆攤銷的賬務處理攤銷額記入“其他業務支出”自用的出租的164五、無形資產出售與出租（一）無形資產出售◆出售淨損益——列入“營業外收支”◆賬務處理〈例〉華聯股份有限公司購入專利權成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以後，將其出售，出售價格180000元。

165出售的專利權：已攤銷金額→260000÷10×4=104000（元）攤餘價值→260000-104000=156000（元）應交營業稅→180000×5%=9000（元）淨收益→180000-156000-9000=15000（元）166會計分錄如下：借：銀行存款180000

貸：無形資產156000

應交稅金9000

營業外收入—出售無形資產收益

15000167（二）無形資產出租無形資產出租屬於附營業務租金收入——“記入其他業務收入”支付的相關稅費用出租成本出租期期價值攤銷記入“其他業務支出”168賬務處理模式：▲收取租金時：借：銀行存款貸：其他業務收入▲支付相關稅費用及攤銷成本時：借：其他業務支出貸：無形資產169六、無形資產減值（一）無形資產減值的認定無形資產預計可收回金額低於帳面價值時，其差額為無形資產減值。（二）賬務處理

▲計提的減值準備——列入“營業外支出”

170▲

實例：

華聯實業股份有限公司一項專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時，該項無形資產預計可收回金額145000元。171無形資產減值的計算預計可收回金額→145000（元）帳面價值→180000-12000×2=156000（元）減值→156000-145000=11000（元）借：營業外支出11000

貸：無形資產減值準備11000172第二節其他長期資產（自學）一、其他資產的特徵二、其他長期資產的構成內容173資產部分附加：債務重給和非貨幣性交易取得的資產入賬價值的確定在前面各章不講，在此作集中講解174一、債務重組方式取得資產入賬價值的確定（一）原則——以應收債權的帳面價值+支付的相關稅費作為入賬價值為什麼我國以帳面價值作為入賬基礎？175（二）賬處處理模式①未提減值時：借：某項資產（應收債權帳面價值+相關稅費）貸：應收賬款銀行存款等176②已提減值時：借：某項資產（應收債權帳面價值+相關稅費）壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等177③如為存貨資產且稅額可抵扣時：借：存貨資產應交稅金---進項稅額壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等178④如為投資資產時：借：投資資產應收股利或應收利息壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等179⑤收到補價時：借：某項資產銀行存款壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等180⑥支付補價時：借：某項資產壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等（三）各類業務的賬務處理實例

181二、非貨幣交易方式取得資產入賬價值的確定（一）概述◆非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。182◆貨幣性資產：指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，如：現金、應收賬款、應收票據及準備持有到期的債券投資。183◆非貨幣性資產：指貨幣性資產以外的資產，如：存貨、固定資產、無形資產、股權投資及不准備持有到期的債券投資。◆非貨幣性交易的判斷標準184收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值≤25%支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價+換出資產公允價值）≤25%185（二）非貨幣性交易資產入賬價值的確定◆按換出資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。186◆如果涉及補價的

§支付補價時，應當以換出資產帳面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值187§收到補價的，應以換出資產帳面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。應確認的收益

=（1-換出資產帳面價值

÷換出資產公允價值）×補價請思考：為何要確認收益？公式的含義是什麼？188§已確認收益的會計處理

借：某項資產（換入的）貸：營業外收入（三）非貨幣性交易的會計處理實例189思考題：★無形資產的特徵主要表現在哪幾個方面？★無形資產的確認應滿足哪幾個條件？如何理解？★不同來源的固定資產的價值是如何確定的？★我國無形資產攤銷的期限是如何規定的？一般可以採用哪些攤銷方法？我國是採用什麼攤銷方法？★在我國，發生什麼情況可以認定無形資產發生減值？190

是過去的交易或事項產生的

是企業承擔的現時義務

清償時會導致未來經濟利益的流出負債的特徵191二、負債的分類流動負債◆按償還期限的長短長期負債

貨幣性負債◆按償還方式的不同非貨幣性負債192第二節流動負債一、流動負債概述確定負債◆分類或有負債◆形成原因——籌集、結算、調整、分配理論上按現值入賬◆計價實務上按到期值入賬按其是否確定193二、應付賬款和應付票據（一）應付賬款◆會計科目一般業務◆賬務處理暫估價業務現金折扣業務◆業務處理實例194（二）應付票據◆會計科目出具票據◆賬務處理期末計息到期付款◆業務處理實例帶息票據→借：“財務費用“；貸：“應付票據”195三、應交稅金（一）應交增值稅◆會計科目在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目設置的專案：

“進項稅額”

“已交稅金”

“轉出未交增值稅”

借方記錄196“銷項稅額”

“進項稅額轉出”

“轉出多交增值稅”貸方記錄197◆一般納稅企業一般購銷業務的賬務處理§賬務處理特點購進階段，實行價與稅分離。銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取增值稅並作為銷項稅額。含稅銷售額轉為不含稅銷售額的計算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

198§賬務處理實例[例]華聯公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款30000元，增值稅額為5100元。貨款已經支付，材料已經到達並驗收入庫。該公司當期銷售商品收入為100萬元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為17%，不交納消費稅。199會計分錄如下：借：原材料 30000

應交稅金—應交增值稅5100

貸：銀行存款35100 銷項稅額=100×17%=17（萬元）借：銀行存款1170000

貸：主營業務收入 1000000

應交稅金—應交增值稅170000200◆視同銷售業務視同銷售→如對於企業自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；或用於集體福利或個人消費行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。應當交納的增值稅銷項稅額，計入“應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。而會計核算不作為銷售處理，按成本轉賬。201◆不予以抵扣專案

購入貨物時就能認定其進項稅額不能抵扣的：如購進固定資產、購入的貨物直接用於免稅專案、直接用於非應稅專案、直接用於集體福利和個人消費的，對於增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物或接受勞務的成本。202

購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，對於增值稅專用發票上注明的增值稅額，先作為進項稅額記賬，以後作為進項稅額轉出，計入相關帳戶的借方。視同銷售與不予抵扣業務實例：203◆小規模納稅企業的賬務處理§支付的增值稅額均不計入進項稅額，而計入購入貨物的成本。銷售收入按不含稅價格計算。§設置“應交稅金—應交增值稅”科目，並采用三欄式帳戶。204[例]某企業核定為小規模納稅企業，本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為1000000元，支付的增值稅額為170000元，企業開出承兌的商業匯票，材料尚未到達。該企業本期銷售產品，銷售價格總額為900000元（含稅），貨款尚未收到。205企業應作如下會計處理：（1）購進貨物借：物資採購1170000

貸：應付票據 1170000206（2）銷售貨物不含稅價格=90÷（1+6%）=84.9057（萬元）應交增值稅=84.9057×6%=5.0943（萬元）借：應收賬款 900000

貸：主營業務收入 849057

應交稅金—應交增值稅 50943207（二）應交消費稅◆會計科目◆賬務處理§直接銷售業務§視同銷售業務不需繼續加工§委加應稅消費品業務需要繼續加工◆實例208（三）應交營業稅◆會計科目

提供勞務→◆賬務處理出售不動產→“固定資產清理”出售無形資產→“營業外收入”或

“營業外支出”“主營業務稅金及附加”或“其他業務支出”209四、或有負債◆定義潛在義務◆特徵導致經濟利益的流出金額難以計量◆應披露的或有負債＊已貼現商業匯票形成的＊未決訴訟、仲裁形成的＊提供債務擔保形成的＊其他→如產品品質擔保

我國會計實務應披露的專案210第三節長期負債一、長期負債的特點及分類（一）長期負債的特點（二）長期負債的分類注：本部分學生自學211二、應付債券（一）溢折價發生債券有原因（二）會計科目

“債券面值”

“債券溢價”

“應付債券”

“債券折價”

“應計利息”總賬明細賬212（三）債券發行的賬務處理

◆平價發行時

◆溢價發行時

◆折價發行時213（四）利息費用與票面利息的關係

◆利息費用→資本化或費用化的金額

◆票面利息→按票面值和票面率的金額

◆兩者關係平價發行時：利息費用=票面利息溢價發行時：利息費用

=票面利息-溢價攤銷額折價發行時：利息費用

=票面利息+折價攤銷額214（五）溢折價的攤銷方法◆直線法它是將債券的溢價或折價總額在債券存續期內平均分攤，從而確定各期攤銷額的一種方法。

每期溢價或折價的攤銷額

=溢價或折價總額÷期數215◆實際利率法是以債券發行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法。票面利息=面值×票面利率當期利息費用=債券該期期初帳面價值

×實際利率（市場利率）溢價攤銷額=票面利息-當期利息費用折價攤銷額=當期利息費用-票面利息216溢價發行債券該期期初帳面價值

=上期期初帳面價值

-溢價攤銷額折價發行債券該期期初帳面價值

=上期期初帳面價值

+折價攤銷額溢價折攤銷方法實例：217第四節借款費用一、相關定義★借款費用是指因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。借款費用主要解決資本化還是費用化的問題。而考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用。218★專門借款專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。之所以對專門借款定義，是由於我國將可資本化的借款費用範圍限定為為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，其目的是盡可能縮小借款費用資本化的範圍，體現會計謹慎原則，增強會計資訊的可比性。219二、借款費用的內容◆利息借入資金發生的利息發行債券發生的利息為購建固定資產而發生的帶息債務承擔的利息220◆溢價或折價的攤銷主要指發行公司債券所發生的溢、折價。企業在每期攤銷溢折價時，其實質是對債券利息的調整（將債券名義利率調為實際利率），因此，因借款而發生的溢折價的攤銷屬於借款費用的範疇。221◆因借款而發生的輔助費用因借款而發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費、承諾等費用，由於這些費用是因安排借款而發生的，所以屬於借入資金所付出的代價，因而構成借款費用的範疇。222◆因外幣借款而發生的匯兌差額是指由於匯率變動導致市場匯率與帳面匯率出現差額，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。223三、借款費用的確認及處理原則（一）用於專門借款而發生的輔助費用購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當於發生時予以資本化；以後發生的應於發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以於發生當期確認為費用。注意：輔助費用的處理採用了簡化原則。224（二）因專門借款而發生的利息、折價

或溢价的摊销和汇兑差额的处理在符合規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產的成本。225