商业银行会计（第二版）课件：收入、成本和利润的核算

收入、成本和利润的核算【学习目标】了解收入、成本及利润的有关概念及确认标准;掌握收入、成本、利润及利润分配的会计核算;掌握商业银行缴纳所得税的会计处理方法。

第一节收入的核算一、商业银行营业收入的内容

商业银行的营业收入是指商业银行在一定期间(一个会计期间)内对外提供劳务的收入或对外提供金融商品(如资金等)而取得的收入。主要内容包括：(1)利息收入。(2)金融企业往来收入。(3)手续费及佣金收入。(4)贴现利息收入。(5)汇兑收益。(6)公允价值变动损益。(7)投资收益。(8)其他业务收入。

二、商业银行营业收入的确认(一)收入确认的条件

商业银行应当根据收入的性质,按照收入确认的条件,合理地确认各项收入。我国《金融企业会计制度》规定,金融企业提供金融产品服务取得的收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:(1)与交易相关的经济利益能够流入商业银行。(2)收入的金额能够可靠地计量。

(二)收入确认的具体规定(1)商业银行发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。(2)手续费收入,应当在向客户提供相关服务时确认。(3)利息收入、商业银行往来收入等,应按让渡资金使用权的时间和适用的利率计算确定。

三、商业银行营业收入的核算

为了全面反映和监督营业收入的实现,商业银行应根据其业务经营范围设置相关的营业收入类科目,主要包括“利息收入”、“手续费收入”、“金融企业往来收入”、“投资收益”等。

商业银行发生贷款利息收入,确认利息收入时,会计分录为:借:应收账款贷:利息收入实际收到利息时,会计分录为:借:银行存款贷:应收账款商业银行经办业务,收取各项手续费收入时,会计分录为:借:银行存款贷:手续费及佣金收入

商业银行发生外币兑换或外汇买卖收入时,会计分录为:借:外币兑换贷:汇兑收益商业银行与中央银行及其他商业银行往来发生收入时,会计分录为:借:银行存款或应收账款贷:金融企业往来收入商业银行发生应收或收到投资利润、股利、债券利息时,会计分录为:借:应收账款或银行存款、长期投资贷:投资收益商业银行对于交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,以及采用公允价值模式计量的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,通过“公允价值变动损益”科目进行核算。

第二节成本和费用的核算一、商业银行营业成本和费用的内容

商业银行的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出,包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。商业银行的营业费用是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。二、商业银行营业费用的确认商业银行应遵循权责发生制和收入费用配比原则确认经营费用。权责发生制认为,凡属本期发生的费用,无论其款项是否支付,均确认为本期费用;反之,不属于本期发生的费用,即使其款项在本期支付,也不能确认为本期费用。因此,商业银行必须分清本期营业费用和下期营业费用,不得任意预提和摊销费用。根据收入与费用的相关程度,费用可以分为以下三类:(1)直接费用。(2)期间费用。(3)跨期费用。三、商业银行成本、费用的核算

为了反映和监督商业银行营业支出的发生情况,公司应设置“利息支出”、“手续费支出”、“营业费用”、“金融企业往来支出”、“其他业务支出”、“汇兑损益”等损益类科目。此类科目的借方反映成本费用的实际发生数,期末将本期实际发生的成本费用转入“本年利润”科目的借方,结转后此类科目应无余额。有关成本、费用的账务处理如下:

(1)商业银行吸纳存款发生各项利息支出,计提利息时的会计分录为:借:利息支出贷:应付账款实际支付利息时,编制会计分录如下:借:应付账款或利息支出贷:银行存款

(2)商业银行因业务经营或代理等发生各项手续费支出时,编制会计分录如下:借:手续费及佣金支出贷:银行存款或应付账款、其他应付款

(3)商业银行在业务经营及管理工作中发生各项费用时,编制会计分录如下:借:营业费用——有关明细科目贷:库存现金或银行存款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款

(4)商业银行进行外汇买卖或外币兑换业务产生汇兑损失时,编制会计分录如下:借:汇兑损失——××币种贷:外币兑换

(5)商业银行与其他金融机构之间发生往来支出时,编制会计分录如下:借:金融企业往来支出贷:银行存款或应付账款、其他应付款(6)商业银行发生其他与正常经营有关的支出时,编制会计分录如下:借:其他业务支出贷:银行存款

第三节利润及利润分配核算一、利润的含义及构成商业银行的利润是商业银行在一定会计期间各项经营活动的最终结果,是商业银行经营成果的综合反映。商业银行的利润主要包括营业利润、利润总额和净利润。

(一)营业利润营业利润是商业银行日常经营活动所产生的利润,是利润总额的主要组成部分,能够比较清楚地反映经营者的经营业绩。商业银行的营业利润是营业收入减去营业支出,加上投资净收益后的金额,用公式表示为:营业利润=营业收入-营业支出+投资净收益=主营业务利润+其他业务利润-期间费用+投资净收益=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益(二)利润总额

利润总额是指营业利润减去营业税金及附加,加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。用公式可以表示为:利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出(三)净利润

净利润是指利润总额减去所得税后的余额。用公式表示为:净利润=利润总额-所得税式中,所得税是指商业银行应计入当期损益的所得税费用。二、商业银行所得税费用的核算(一)所得税费用核算的基本要求1.递延所得税资产、递延所得税负债的确认2.递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税资产和递延所得税负债确认后,相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的,应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。3.所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成:一是按照税法规定计算的当期所得税费用(当期应交所得税);二是按照上述规定计算的递延所得税费用,但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。

(二)资产、负债的计税基础

1.资产的计税基础资产的计税基础是指商业银行收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定的不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。2.负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般而言,短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值。

(三)所得税费用的计算

商业银行利润表中的所得税费用为计算确定的当期应交所得税加上递延所得税费用(或减去递延所得税收益),即:所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(-递延所得税收益)

(四)递延所得税的特殊处理

某些情况下,递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项,或者产生于商业银行合并中因资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。

(1)直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响,无论是对当期所得税的影响还是对递延所得税的影响,均应计入所有者权益。

(2)因商业银行合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响,应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相应调整合并中应予确认的商誉。

(五)所得税费用的核算1.账户设置为了核算商业银行根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,商业银行应设置“所得税费用”科目。2.所得税费用的账务处理(1)资产负债表日,商业银行按照税法规定计算确定当期应交所得税金额,编制如下会计分录:借:所得税费用——当期所得税费用贷:应交税费——应交所得税(2)在确认相关资产、负债时,根据所得税准则确认递延所得税资产,编制如下会计分录:借:递延所得税资产贷:所得税费用——递延所得税费用或资本公积——其他资本公积

根据所得税准则确认递延所得税负债,编制如下会计分录:借:所得税费用——递延所得税费用或资本公积——其他资本公积贷:递延所得税负债(3)资产负债表日,根据所得税准则确认递延所得税资产变动,若变动大于“递延所得税资产”科目余额,按其差额编制如下会计分录:借:递延所得税资产贷:所得税费用——递延所得税费用或资本公积——其他资本公积若变动小于“递延所得税资产”科目余额,按其差额编制相反的会计分录。

(4)资产负债表日,根据所得税准则确认递延所得税负债变动,若变动大于“递延所得税负债”科目余额,按其差额编制如下会计分录:借:所得税费用——递延所得税费用或资本公积——其他资本公积贷:递延所得税负债若变动小于“递延所得税负债”科目余额,按其差额编制相反的会计分录。(5)期末“所得税费用”科目余额结转利润时,编制如下会计分录:借:本年利润贷:所得税费用——××户

三、商业银行利润分配程序(一)利润分配顺序(1)提取法定盈余公积。(2)应付优先股股利。(3)提取任意盈余公积。(4)应付普通股股利。(5)转作资本(或股本)的普通股股利。

(二)具体账务处理1.本年利润的结转借:手续费及佣金收入利息收入金融企业往来收入营业外收入公允价值变动损益等贷:本年利润借:本年利润贷:手续费及佣金支出利息支出商业银行往来支出销售费用