商业银行会计（第二版）课件：金融机构业务往来核算

金融机构业务往来核算【学习目标】熟悉金融机构往来的内容;掌握金融企业间异地跨系统转汇三种情况下的核算;掌握同业拆借的核算;了解金融企业与中央银行的往来中商业银行缴存和支取现金、缴存存款、再贷款、再贴现以及商业银行大额汇划款项的核算;了解同城票据交换的基本做法。

第一节金融机构往来概述一、金融机构往来的概念

金融机构往来是不同银行系统之间以及银行与中央银行之间由于办理资金调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资金账务往来。

二、金融机构往来的内容

(一)同业往来和同业拆借(二)商业银行与中央银行往来(三)同城票据清算第二节金融企业往来的核算一、异地跨系统转汇的核算异地跨系统转汇的核算方法适用于商业银行跨系统汇划款项金额在10万元以下的同业往来。汇出行通过一定的方式,将款项转入当地跨系统商业银行办理系统内资金划拨,并在处理过程中随时清算资金。这种跨系统核算方法有利于各银行的资金清算,防止各行占用他行资金。

商业银行异地跨系统转汇的方式具体分为下述三种。(一)汇出行在双设机构地区的转汇(二)汇出行在单设机构地区、汇入行在双设机构地区的转汇(三)汇出行和汇入行均在单设机构地区的转汇

二、同业拆借的核算(一)会计科目设置

“拆放同业”科目属于资产类科目,用于核算银行拆借给其他银行的短期资金。“同业拆入”科目属于负债类科目,用于核算银行向其他银行借入的短期或临时性资金。借入资金时,贷记该科目;归还资金时,借记该科目。

(二)资金拆出的处理

1.拆出行的处理借:拆放同业——拆入行贷:存放中央银行款项

2.中央银行的处理借:××银行准备金存款——拆出行户贷:××银行准备金存款——拆入行户3.拆入行的处理借:存放中央银行款项贷:同业拆入——拆出行户(三)拆借资金归还的处理1.拆入行的处理借:同业拆入——拆出行金融企业往来支出——同业拆借利息支出贷:存放中央银行款项2.中央银行的处理借:××银行准备金存款——拆入行贷:××银行准备金存款——拆出行3.拆出行的处理借:存放中央银行款项贷:拆放同业——拆入行户金融企业往来收入——同业拆借利息收入第三节商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行缴存和支取现金

为了核算商业银行向中央银行的缴存现金和存款业务,特设置了以下几个科目:(1)“存放中央银行款项”科目。(2)“存放中央银行特种存款”科目。(3)“代理业务占款”科目。二、缴存存款商业银行缴存存款准备金是中央银行实施宏观调控的货币政策工具之一,是对金融机构进行监管的有效管理手段。根据存款准备金制度的规定,商业银行和其他金融机构应按规定的比例向中央银行缴存存款准备金,包括法定存款准备金和超额存款准备金。(一)缴存存款的范围缴存存款的范围:财政性存款和一般性存款。(二)缴存存款的规定1.缴存比例2.缴存的时间规定3.缴存的方法

(三)缴存存款的核算方法1.缴存财政性存款(1)调增或补缴。(2)存款不足,发生欠缴。(3)扣收欠缴款和利息。2.缴存一般性存款调增或补缴的会计分录为:借:存放中央银行款项——存放中央银行一般性存款贷:存放中央银行款项——存放中央银行存款调减或退缴时的会计分录相反。借:××银行准备金存款——××商业银行贷:××银行缴来一般性存款

三、再贷款

(一)科目设置

为了核算商业银行向中央银行再贷款,商业银行应设置“向中央银行借款”科目。该科目属于负债类科目,用于核算商业银行向中央银行借入的日拆性借款、临时周转性借款、年度性借款以及因特殊需要经批准向中央银行借入的特种借款。(二)账户设置(1)年度性贷款账户。(2)季节性贷款账户。(3)日拆性贷款账户。

(三)再贷款的核算1.再贷款的发放商业银行向中央银行申请再贷款,应填写再贷款申请书。中央银行批准后,商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书内容和资金调拨通知单填写借款凭证,提交中央银行。中央银行的会计部门编制如下会计分录:借:××银行贷款——某行贷款户贷:××银行准备金存款商业银行转账后,编制如下会计分录:借:存放中央银行款项贷:向中央银行借款——××借款户2.再贷款到期收回再贷款到期,商业银行办理贷款归还手续,填制还款凭证。中央银行办理转账后,编制如下会计分录:借:××银行准备金存款贷:××银行贷款——某行贷款户金融企业往来收入——金融机构利息收入户如果贷款到期,商业银行未主动办理还款手续,但只要其账户上有足够资金,中央银行会计部门在征得商业银行同意后可主动填制特种转账借、贷方传票办理转账,收回贷款。商业银行编制的会计分录为:借:向中央银行借款——××借款户金融企业往来支出——中央银行往来支出户(或利息支出)贷:存放中央银行款项四、再贴现

再贴现是商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票向中央银行贴付一定的利息所做的转让,目的是提前取得票款,以解决商业银行资金周转不足的问题。再贴现也是中央银行向商业银行发放贷款的一种形式。(一)账户设置再贴现在中央银行以“再贴现”科目核算,按各商业银行开立账户;在商业银行则在“贴现负债”科目下开立再贴现明细科目。(二)再贴现利息的计算与其他贷款不同,再贴现贷款要先扣除利息,再将余额贷给商业银行。再贴现的金额为再贴现汇票金额减去再贴现利息。再贴现利息的计算公式为:再贴现利息=再贴现汇票金额×再贴现天数×再贴现日利率由于再贴现是按天数计算的,所以相应的利率是日利率。如果给定的是再贴现的年利率,要将年利率除以360得出日利率。(三)再贴现的核算

1.再贴现贷款的发放商业银行申请再贴现时,应填制再贴现凭证。中央银行会计部门审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。审核无误后,按规定的再贴现利率计算出再贴现利息和实付再贴现金额,办理转账。中央银行编制的会计分录为:借:再贴现——某行再贴现贷:××银行准备金存款金融企业往来收入——再贴现利息收入户商业银行收到中央银行的再贴现凭证,即填制特种转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为:借:存放中央银行款项金融企业往来支出——中央银行往来支出户(或利息支出)贷:贴现负债——再贴现2.再贴现贷款的收回再贴现汇票到期,中央银行填制特种转账借、贷方传票,从申请再贴现的商业银行存款账户内收取票款。其会计分录为:借:××银行准备金存款贷:再贴现——某行再贴现商业银行编制的会计分录为:借:贴现负债——再贴现贷:存放中央银行款项五、商业银行大额汇划款项

商业银行系统内50万元及以上或者商业银行跨系统10万元及以上的款项划拨属于大额汇划款项,要通过中央银行转汇和清算资金。小额划拨则可通过系统内联行和同业往来核算。与金融企业往来非常类似,商业银行通过中央银行转汇和清算的大额款项划拨也有“先横后直”、“先直后横”和“先直后横再直”三种方式。

(一)汇入行和汇出行都在双设机构地区这里的双设机构地区是指有商业银行和中央银行机构的地区。当甲地商业银行汇往乙地商业银行大额款项时,采用“先横后直”的方式,通过当地中央银行转汇。

(二)汇出行在单设机构地区、汇入行在双设机构地区汇出行在单设机构地区,汇入行在双设机构地区,当甲地A商业银行汇往乙地B商业银行大额款项时,采用“先直后横”方式,通过乙地A商业银行和中央银行转汇。

(三)汇出行和汇入行都在单设机构地区汇出行和汇入行都在单设机构地区,款项汇划采用“先直后横再直”的方式。第四节同城票据交换的核算一、同城票据交换的概念

同城票据交换是同一票据交换区内各行处将相互代收、代付的票据,每日按规定时间带到指定地点,集中进行交换,当场轧算的业务活动。二、同城票据交换的原理

在同城结算中,有时候收款单位和付款单位在一个行处开户,有时候双方不在同一行处开户。在同一行处开户的结算业务,银行只要为收款和付款单位办理转账即可,不涉及同一银行系统两个行处或者两家商业银行之间的账务往来,也就没有进行票据交换的必要。不在同一行处开户的单位,银行在为它们办理转账的同时,也必须办理银行之间的汇划往来和银行之间的资金清算。

三、同城票据交换的基本做法

同城票据交换的基本做法可概括为:定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额。中央银行各分支机构统一设立交换场所,规定统一的交换时间。参加清算的各行处需向中央银行申请,经批准并发给交换号码后才能参加交换。四、票据提出行的处理票据提出行将提出交换的票据,按代收票据和代付票据分别登记“代收票据交换登记簿”和“代付票据交换登记簿”,并加计出金额合计数。然后按提入行的交换号顺序整理,按各交换号汇总加计凭证张数和金额,填制“提出代收凭证计数单”和“提出代付凭证计数单”各一式两联,一联留存,另一联连同提出交换的代收、代付凭证送交票据交换所。五、票据提入行的处理

票据提入行在票据交换所提回本行票据时,将票据和通知单按应收和应付汇总加计票据笔数和金额,然后根据报告表中代收、代付合计数计算出差额。各家商业银行所属交换机构应根据差额,当场填制辖内报单清算系统内资金。各家商业银行的管辖行则于每场交换结束后,汇总所属各交换单位的交换差额报告表的数字,轧算出汇总的差额,填制交换差额表,集中由中央银行清算资金。六、票据清算轧差的处理票据交换所中各行处的清算员首先将带来提出的应收、应付票据清算通知单和所附票据交给对方,然后再处理各行提交给本行的票据。提入行在处理完毕后,根据清算总结表中收入和付出栏金额轧算出差额,若收入大于付出,则为应收差额;若付出大于收入,则为应付差额。若本行为应收差额,则应向交换所填制中央银行存款账户的存款凭证七、退票的处理(一)代收票据的退回

1.提入行的处理提入行提回的代收票据,由于某些原因不能入账而发生退票时,应将其视同代收原来的提出行票据,于下次清算交换提出。如果当天不能退回,应先转入“其他应付款”科目核算,次日提出交换时,再从“其他应付款”科目中转出。

2.提出行的处理原提出行在收到退回的代收票据后,应查明原因,重新确定应提入的行处,于下次交