中级会计课件二、交易性及可供出售

金融资产投资的取得金融资产投资收益金融资产投资的期末计价金融资产投资的处置金融资产投资的信息披露二、金融资产投资金融资产投资的内容金融资产投资是指企业持有的除长期股权投资以外的各种投资，如股票、债券、基金。金融资产投资有交易性金融资产，可供出售金融资产、持有至到期投资及委托贷款交易性金融资产的定义交易性金融资产指符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产：持有的目的主要是为了近期内出售和回购；是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；在活跃市场中有报价、公允价值、能可靠计量的金融工具投资，才能定为交易性证券投资。交易性金融资产的会计处理企业在取得交易性金融资产时应当以公允价值计量，初始投资成本不包括相关税费，相关税费用直接记入当期损益“投资收益”在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，“公允价值变动损益”。交易性金融资产处置时，取得的款项与其账面价值的差额计入投资收益。账户的设置交易性金融资产的核算需要设置“交易性金融资产”资产科目。借方：登记企业取得交易性投资的实际成本，期末升值调整账面金额；贷方：登记期末减值调整账面金额，企业已出售或处置的短交易性投资的实际成本，以及在持有期间内收到的现金股利和利息。借方余额：企业持有的短期投资的账面价值。短期投资的购入借：交易性金融资产——成本（投资成本）

投资收益（相关税费）贷：银行存款资产负债表日调整

期末升值时：借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益期末减值时：借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产期末不需要计提减值准备交易性投资的处置借：银行存款（实收额）投资收益（亏损）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（盈利）【例1】新华公司以45,000元于2001年3月1日购入兴隆公司的流通股票10,000股，每股市价4.5元。支付相关手续费用及税费300元。借：交易性金融资产——成本45,000

投资收益300

贷：银行存款

45,300交易性金融资产核算实例假设于资产负债表日，该股票上涨至每股5.5元。借：交易性金融资产——公允价值变动10000

贷：公允价值变动损益10000假设于资产负债表日，该股票降至每股4元。借：公允价值变动损益5000

贷：交易性金融资产

——公允价值变动5000交易性金融资产不需要计提跌价准备。如果持有该股票2个月后对外出售，每股售价为5.8元，其账面价值为55000元。借：银行存款58000

贷：交易性金融资产——成本45000

——公允价值变动10000

投资收益3000如果出售价格低于其账面价值，其差额计入投资收益的借方，产生亏损。如果当年已确定“公允价值变动损益”同时要将已记入“公允价值变动损益”的金额转入“投资收益”借：公允价值变动损益10000

贷：投资收益10000如果跨期出售，前一年的“公允价值变动损益”已转入本年利润，就不需要结转了。可供出售投资可供出售投资是指在初始确认时即被指定为可供出售的投资以及不能划分为持有至到期及交易性投资项目的投资。取得可供出售的投资时，应当以取得该项投资时的公允价值加上相关交易费用计量。在取得投资后，应当以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，并在该项投资终止确认时转出，计入当期损益。取得投资时：借：可供出售金融资产——成本（含相关税费用）

贷：银行存款期末升值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益——可转入损益期末减值时：借：其他综合收益——可转入损益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动计提减值准备：借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产减值准备处置时，将已记入其他综合收益的部分全部转入投资收益。借：其他综合收益——可转入损益

贷：投资收益或借：投资收益

贷：其他综合收益——可转入损益同时将出售所得款额与可供出售投资的账面价值比较确定投资收益：借：银行存款

可供出售金融资产减值准备投资收益（亏损）贷：可供出售金融资产投资收益（盈利）【例2】新华企业于2010年1月5日购入兴隆公司同年1月1日发行的面值100元、利率8％、每半年付息一次的债券1000份，实际支付价税款110,000元，新华企业不打算长期持有债券，该投资被划分为可出售投资。-1购买时：借：可出售金融资产－成本110,000贷：银行存款110,000-2收到利息时：

借：银行存款4,000

贷：投资收益4,000-3承上例，2006年12月31日兴隆公司债券发生跌价2,000元：借：其他综合收益——可转入损益

2,000贷：可供出售金融资产－公允价值变动2,000如果升值：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益——可转入损益承上例，2011年3月15日以104,000元出售该笔债券，支付相关税费1,000元，实际收到款项103,000元。账面价值为108000元。借：银行存款103,00