企业会计学：管理者视角（第二版）课件：长期资产

长期资产2024/3/31

2本章内容长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产

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3企业长期股权投资

长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，投资目的是为了获得长期利益。投资企业成为被投资企业的股东，有权参加被投资企业的生产经营活动投资的本质是企业所拥有的或能控制的，并通过分红、派息和收取使用费等方式为企业获取未来经济效益的一项资产2024/3/31

4企业长期股权投资

企业的长期股权投资，可分为三大类：同一控制下企业合并取得的长期股权投资不属于交易行为，合并方要按照被合并方的账面价值进行初始计量p307例9-1非同一控制下企业合并取得的长期股权投资合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量

p309例9-4非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同

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5初始投资成本的确定投资在取得时应以投资成本计价初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包括的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价2024/3/31

6投资成本核算举例甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2000年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利的2万元。甲公司的会计处理如下：（1）2000年3月10日投资时

借：短期投资3000000

应收股利20000

贷：银行存款3020000（2）2000年4月10日，乙公司分派现金股利时

借：银行存款20000

贷：应收股利200002024/3/31

7长期股权投资长期股权投资是指对企业所有权的投资，主要是通过购买其他单位的对外发行的股票所形成的投资。长期股权投资对被投资企业产生的影响一般分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响等四种情况长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算成本法，指投资按投资成本计价的方法权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法2024/3/31

8长期股权投资的成本法成本法的适用范围：绝对控制、无控制，长期股权投资应采用成本法核算采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值2024/3/31

9长期股权投资的成本法在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益

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10长期股权投资的成本法举例例：B企业2000年4月1日购入C公司股份50000股，每股价格10元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利，每股0．2元，2000年每股盈余0.2元。B企业的会计处理如下：①计算初始投资成本成交价（50000×10）500000加：税费3200初始投资成本503200②购入时：

借：长期股权投资——C公司503200

贷：银行存款503200③C公司宣告分派现金股利

借：应收股利（50000×0．2）10000

贷：长期股权投资——C公司100002001年宣告分派2000年度的现金股利时(0.2元/股):3/4确认为投资收益，1/4确认为初始投资成本的收回，解释p312例9-82024/3/31

11长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的金额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值2024/3/31

12长期股权投资的权益法举例

见P313例9-92024/3/31

13股票股利的处理股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整；二不需要企业拿出现金投资企业收到的股票股利如何处理，是确认为投资收益，还是不确认为投资收益？2024/3/31

14股票股利的处理从理论上讲，被投资单位派发股票股利，既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，而是以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益也未变化，表明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资成本降低2024/3/31

15股票股利的处理虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原投资的股票中，在除权日，由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权，使投资的总价值增加，市价又回升至除权前的水平，但在股票未出售前，属于未实现的增值，根据收益实现原则，也不能将股票股利确认为一项收益。因此，股票股利不能作为一种收益加以确认但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本

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16固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产会计核算的依据2024/3/31

17固定资产企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明2024/3/31

18固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以将固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：（一）按固定资产经济用途分类:可分为生产经营用固定资产(生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等)和非生产经营用固定资产(如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等)（二）按固定资产使用情况分类:可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产

（三）按固定资产的所有权分类:可分为自有固定资产和租入固定资产,租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产

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19固定资产的分类（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类:1．生产经营用固定资产2．非生产经营用固定资产3．租出固定资产4．不需用固定资产5．未使用固定资产6．土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理(无形资产)7．融资租入固定资产(经营性租入的固定资产属表外业务)2024/3/31

20固定资产的计价基础《企业会计准则——固定资产》规定“固定资产应当按其成本入账”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：（一）按历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,这种计价方具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准,在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本2024/3/31

21固定资产的计价基础（二）按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等2024/3/31

22固定资产的价值构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款(买价)、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等2024/3/31

23固定资产的价值构成由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异:企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值2024/3/31

24固定资产取得的会计处理固定资产的取得，按其来源不同分为：购置的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产租入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产等企业应当分别不同来源进行会计处理2024/3/31

25固定资产取得的会计处理（一）购置的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原价入账

借：固定资产贷：银行存款（应付帐款等有关科目）企业购入的需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目归集有关成本费用，安装完工后，再转入“固定资产”科目，通过在建工程科目调节企业的负债2024/3/31

26固定资产取得的会计处理（二）自行建造的固定资产企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本；“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值

1、购入为工程准备的物资

借：工程物资贷：银行存款

2、工程领用物资

借：在建工程贷：工程物资3、工程完工交付使用

借：固定资产贷：在建工程2024/3/31

27固定资产取得的会计处理（三）租入固定资产

企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或出于融资等方面的考虑，对生产经营所需要的固定资产采用租赁的方式取得租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议，租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁2024/3/31

28固定资产取得的会计处理经营租赁从承租人（即租入资产方企业）的角度看，采用经营性租赁方式租入的资产，主要是为了解决生产经营的季节性、临时性的需要，并不是长期拥有，租赁期限相对较短；资产的所有权仍归属出租方，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权；租赁期满，企业将资产退还给出租人。也就是说，在这种租赁方式下，与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租人。鉴于经营租赁的上述特点，作为承租人的企业，对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧

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29固定资产取得的会计处理承租人在预付租金时：

借：待摊费用贷：银行存款

摊销时：

借：营业费用（生产成本等）贷：待摊费用2024/3/31

30固定资产取得的会计处理融资租赁企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。因此企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧（视同自有资产加以管理、核算）2024/3/31

31固定资产取得的会计处理企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低付款额（合同数），贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目（why）未确认融资费用(利息)应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，分摊时：借：财务费用贷：未确认融资费用2024/3/31

32固定资产取得的会计处理如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值

借：固定资产——融资租入固定资产贷：长期应付款——应付融资租赁款2024/3/31

33固定资产折旧从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本（或营业成本）、损益2024/3/31

34固定资产折旧企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法包括：年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法折旧方法一经选定，不得随意变更。如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明“桥”2024/3/31

35固定资产折旧企业应将资产的耗费与该资产所产生的收入相配比对那些每期产生相等收入的固定资产，直线法最符合配比原则的要求产量法最适合那些主要因实际使用而损耗，而无过时风险且使用不均衡的资产，折旧仅在资产被使用的期间才计提，产量越多，折旧费越大加速折旧法最适用那些在寿命早期能产生较高收益的资产。在加速折旧法下，早期记录的较大费用与该期内的较高收益相配比2024/3/31

36固定资产折旧从固定资产的一个完整经济寿命周期看,各种折旧方法计提的折旧总额是相等的,但不同的方法改变了利润在不同会计期间的分布,进而影响了企业所得税实际上，为降低所得税，多数公司愿意采用加速折旧法。这是因为这种方法使企业前期折旧费用高，税前利润低，缴纳的所得税也越低，从而推迟了企业的纳税期，使企业获得了货币时间价值2024/3/31

37无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、版权（著作权）、土地使用权、特许经营权（专营权）等企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出（费用化）与开发阶段支出（资本化）2024/3/31

38无形资产研究阶段发生的支出

借记“研发支出——费用化支出”科目贷记有关科目期末应根据发生的全部研究支出

借记“管理费用”科目