企业会计学：管理者视角（第二版）课件：商品流通企业会计循环

商品流通企业会计循环

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2本章内容存货会计系统取得存货的核算发出存货的计价与核算期末有关存货的账务处理

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3存货会计系统商品流通企业的营业循环开始于购买存货，将存货销售给顾客，结束于收回现金的过程。238页图表7-1反映了现销和赊销两种情况下的营业循环资料\图7.doc与服务企业（李辉策划室）相比，存货是商品流通企业主要的资产形态之一存货包括企业所拥有且准备在正常经营过程中出售的所有商品。正常经营情况下，企业不能出售固定资产。固定资产不是存货，出售固定资产(营业外收入)不是在正常经营情况下的做法2024/3/31

4存货会计系统商品流通企业的主要收入就是商品销售收入（营业收入的一种），它代表企业因向顾客提供商品而增加的所有者权益商品流通企业的主要费用是商品销售成本（营业成本的一种），它是企业已经出售给顾客的商品存货成本存货只要被企业拥有，它就是一项可为企业带来未来经济利益的资源，即资产2024/3/31

5存货会计系统存货一经出售，其所有权就不属于企业，也就不再能为企业带来任何未来的经济利益，这时存货的成本就转化为费用（商品销售成本）,因为企业再也不可能利用该产品了。例如当嘉陵公司把摩托车卖给经销商时，在嘉陵公司的帐簿上，产成品成本（资产）就转变为产品销售成本（费用）销售收入超过商品销售成本的部分称为毛利，该指标是衡量企业经营成败的重要依据之一，经营良好的企业往往拥有较高的毛利水平2024/3/31

6存货会计系统《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性2024/3/31

7存货会计系统存货属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等随着企业生产经营过程的进行，有的存货被耗用后形成了在产品成本、产成品成本等；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货以营业费用的形式被耗用；有的存货最终转化为管理费用；有的存货仍以原有形态存在（复印纸自用还是销售——增值税）2024/3/31

8存货会计的特点

存货会计的核心问题是存货的计价问题，包括存货取得、存货发出和存货结存的计价。其中，存货取得与存货发出的计价是对存货流量的计价。期末存货的计价是对存货存量的计价。根据平衡等式：期初存货余额+本期存货购进额=本期存货发出额+期末存货余额我们可以推导出以下两个公式：本期存货发出额=期初存货余额+本期存货购进额—期末存货余额期末存货余额=期初存货余额+本期存货购进额—本期存货发出额由上面三个平衡式，我们可以看出，存贷计价的准确与否，一方面影响着资产负债表中存货资产的价值，另一方面直接影响着利润表中销售成本的大小，进而影响到企业当期利润的真实性2024/3/31

9存货盘存制度确定各项存货账存数量的方法有两种制度：永续盘存制和实地盘存制永续盘存制，又称永续盘存法或账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为各项存货账面结存数量的方法2024/3/31

10永续盘存制在这种方法下，存货的增加和减少，平时都要根据会计凭证登记入账，随时可以根据存货明细账簿记录结出账面结存数账面结存数量的计算公式如下：

发出存货价值=发出存货数量×存货单价

期末帐面结存数量=期初帐面结存数量+本期增加数量-本期减少数量

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11永续盘存制采用永续盘存制的存货盘存制度，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制，账簿上的结存数量，还可以通过盘点加以核对如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因，以便分清责任，及时纠正但是这种盘存制度要求每一品种的存货都要开设一个明细账户，使存货的明细分类核算的工作量较大2024/3/31

12实地盘存制在实地盘存制这种方法下，存货的增加业务，平时一般都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的正常减少业务，平时不登记入账，平时不结算账面结存数，而是期末根据实地盘点或技术推算所得的实存数量作为账面结存数量。再倒挤计算出本期存货的减少数。计算本期减少数的计算公式如下：期末存货价值＝期末存货盘点数量×存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量-期末实际结存数量2024/3/31

13实地盘存制采用实地盘存制的存货制度，平时只记录购进数量、金额，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的成本。由于倒挤出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（数量控制的重要性，火腿案件、涨库4吨的鸡、亏空的煤-肉联厂）2024/3/31

14存货盘存制度两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料,p242表7-1因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制，计算机在商业广泛应用以后，永续盘存制更加广泛。只有一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制（库存管理的ＡＢＣ法）总之我们对存货的讨论以永续盘存为基础

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15永续盘存制下的商品采购商品流通企业的营业循环开始于现金购买存货。发生现购时，编制如下分录：

借：存货贷：现金（银行存款）但多数企业凭着良好的信用状况，可以赊购，发生赊购时，编制如下分录：

借：存货

贷：应付帐款2024/3/31

16永续盘存制下的商品采购购货发票购货价格折扣购货退回与折让运输成本2024/3/31

17购货发票购货发票是企业的基本原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得或者填制的，载明经济交易的执行和完成情况的书面证明它是进行会计反映的原始资料和重要依据。（法律效力比较大，存单案，存单20000元，银行认为19000）一个发票的内容

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18购货价格折扣有两种购货价格折扣形式：商业折扣和现金折扣，商业折扣又叫做数量折扣，实际上，这是给分销商提供的一种优惠购买数量越多，支付的单价就越低。如：嘉陵的摩托车单价为2000元，公司规定对购买4台以下摩托车的购买者按全价收取金额，购买5台以上的客户享受10%的折扣假设石家庄一商行购买５台摩托车，那么它应付款（2000—2000×10%）×5=1800×5=9000应编制的购货日记帐分录：

借：存货9000

贷：现金9000

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19现金折扣（又叫购货折扣）许多企业也给顾客提供购货折扣，它是快速付款的一种鼓励如果客户购买数量较多，付款也迅速，那么它就既享受数量折扣，又获得现金折扣，即首先是数量折扣。按付款净额（减去数量折扣后的金额）计算现金折扣现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在15天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／15”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示；eom条款（endofmonth）通常表示必须在当月的月末付款。但是，在当月25日以后的购货可以在下个月的月末付款2024/3/31

20现金折扣（又叫购货折扣）赊购企业在实际取得购货折扣（现金折扣）后，实际付款金额将小于发票金额，对购货折扣的会计处理方法主要有总价法和净价法两种，根据我国有关会计法规的规定，企业在进行存货的核算时，按总价法进行处理

总价法是指存货采购成本和应付账款都按发票总价记录入账，在折扣期内，购货企业实际取得现金折扣以后，并不冲减存货采购成本和应付账款金额，而是直接冲减财务费用，p244例7-12024/3/31

21购货退回与折让在商品有缺陷，运输毁损和规格型号不符的情况下，一部分企业允许顾客退回商品，这叫购货退回另一部分企业允许顾客将商品留下，同时在价格上给予顾客一部分优惠，这叫做折让由于购货退回和折让都减少了存货成本，所以发生购货退回和折让时应贷记存货帐户2024/3/31

22运输成本由于产品的制造成本和纯流通成本已降得很低，似乎已无继续降低的空间，西方国家开始把目光转向物流成本，认为它是“黑暗大陆”，尚未开垦的处女地，“第三利润源”。继续降低物流成本，空间很大比如：现代化的物流配送中心的设立。美国企业存货现在已发展到储存在高速列车上，而不是自己仓库里2024/3/31

23运输成本从企业流量成本及工作量的角度:流通占90%，生产只占10%“U”形曲线，产品研发、设计及信息整合；组装及加工；销售、售后服务、发现顾客需求2024/3/31

24运输成本原则上，资产的成本包括为使资产达到预定用途的所有支出，从理论上讲，使存货处于可供销售或使用状态前所发生的全部支出，都应该计入存货的成本《企业会计准则——存货》规定：“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用2024/3/31

25运输成本在会计中，对工业企业的资产的成本核算包括为使资产实现预定用途的所有支出，所以，对存货成本而言，它应包括扣除所有折扣后的净成本加上运输费用如果嘉陵公司（工业企业）为购买摩托车配件向运输公司支付运费6000元，应编制的会计分录是：

借：存货5580

应交税费-应交增值税（进项税）420

贷：银行存款6000根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7％扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额2024/3/31

26外购存货的核算

外购存货方式下，设置“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“原材料”等账户核算企业购入材料、商品等的采购成本一般来讲，工业企业采用“材料采购”和“原材料”账户，商品流通企业采用“在途物资”和“库存商品”账户两者在会计核算原理上完全相同P248页例7—4、7—5、7—62024/3/31

27商品销售商品销售:存货销售可分为现金销售和赊销销售折扣、销货退回与折让销售成本与毛利2024/3/31

28现金销售副食店、药店、礼品商店和饭店常采用现金销售（why)销售的过程是收入增加的过程，同时也是存货减少的过程(pos机)如：销售一批存货成本是1900元的商品，实现收入3000元。应编制两步分录：

（１）借：现金3000

贷：销售收入3000

（２）借：产品销售成本1900

贷：存货1900

对商品流通企业，产品销售成本是企业最大的单项费用，它是企业销售给顾客的存货成本，存货成本与它的收入相配比，以确定毛利润2024/3/31

29赊销赊销：批发商、制造商大多采用赊销方式。如：赊销存货成本为2900元的商品，收入为5000元会计分录为：

借：应收帐款5000

贷：销售收入5000同时：借：产品销售成本2900

贷：存货2900收回销售款

借：银行存款5000

贷：应收帐款5000

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30销售折扣、销货退回与折让现金折扣是指债权人为了鼓励债务人（客户）在一定期间内尽快偿还货款，对销售价格所给予的一定比例的扣减现金折扣对于销货企业来说，称为销售折扣，对于购货企业来说，则称为购货折扣现金折扣一般用3／10，l／20，n／30等表示，其内容分别为10天内付款给予3％的折扣、20天内付款给予1％的折扣、30天内付款无折扣现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣使得企业应收账款会随着顾客付款时间的不同而有不同的实收数额。对于这种现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法；二是净价法

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31销售折扣、销货退回与折让在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上相当于理财费用的增加，即因企业提前使用客户的现金而支付的利息费用。所以现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用

（1）销售实现时，应按总售价确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入

同时，结转成本：借：主营业务成本 贷：存货

（2）给予购货方的现金折扣直接确认为销售方当期的财务费用。则会计分录为：借：银行存款财务费用贷：应收账款

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32举例说明某企业在2003年10月1日销售一批商品80件，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元，该批商品的成本为15000元。企业为尽快收回货款而在销售合同中规定享受现金折扣的条件为：2／10、1/15、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。（1）10月1日销售实现时，应按总售价确认收入：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费-应交增值税（销项税额）3400

同时，结转成本：借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000（2）如10月9日买方付清货款，则按售价20000元的2％享受400元（20000×2％）的现金折扣，实际付款23000（23400—400），销货方将400元现金折扣直接确认为财务费用。则会计分录为：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款234002024/3/31

33销售折扣、销货退回与折让在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账，客户超过现金折扣期付款，就会丧失掉购货折扣，这实际上相当于顾客超过正常付款期限而占用销售方的资金必须付出的代价，应视为顾客的利息支出；同时，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入(即让渡资金使用权而获得的收益)入账，并记入“财务费用”科目

（1）销售实现时，应按净价（应收货款总额扣减最大现金折扣）确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入

同时，结转成本：借：主营业务成本 贷：存货

（2）客户超过现金折扣期限支付货款时，按实际收款额借记“银行存款”科目，按收回应收账款的净额贷记“应收账款”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。则会计分录为：借：银行存款贷：应收账款财务费用2024/3/31

34举例说明A企业对应收账款采用净价法核算，10月1日销售产品，含税货款总额为23400元，增值税专用发票载明：产品售价20000元，增值税3400元。付款条件为3／10，1／20，n／30。（1）10月1日，A企业编制的会计分录如下：应确认的应收账款=23400—20000×3%=22800（元）应确认的销售收入=20000—20000×3%=19400（元）借：应收账款22800

贷：主营业务收入19400

应交税费-应交增值税（销项税额）3400（2）购货方于10月15日付款，A企业给予购货方1%的折扣为200元，少给折扣600—200=400（元）。企业实际收到货款23200元。借：银行存款23200

贷：应收账款22800

财务费用4002024/3/31

35发出存货的计价与核算

采用实际成本法核算时，平时存货的收、发、存都以实际成本计价。购进时按取得存货的核算原则进行计价，发出时要根据存货成本的流转假设，选择不同的计价方法从理论上讲，存货的成本流转和其实物流转应当保持一致，即购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而转化为销售或耗用的成本。但是，在实际工作中，上述一致的情况却非常少见2024/3/31

36发出存货的计价与核算

从会计核算的技术层面来看，存货成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的存货成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可照《企业会计准则——存货》的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等2024/3/31

37发出存货的计价与核算

某企业6月份共分3批购进4件商品，6月2日购进1件商品，单价10元/件；6月8日购进2件商品，单价15元/件；6月18日购进1件商品，单价20元/件。该企业6月份共销售3件商品，每件销售价格30元，问该企业6月份的销售毛利是多少？通货膨胀阶段理财与后进先出法的关系（P276页，后进先出法的所得税利益）？2024/3/31

38存货的计价方法企业的各种存货，由于购进时间、购货批量、购货地点的不同，从而形成了不同的购进单价会计人员必须采用一定的方法将销货成本分配至所售的各个存货项目中。企业常用四种方法：个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法2024/3/31

39个别计价法个别计价法，采用这种方法，是以某批存货购进时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本，即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算这种方法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况但采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所属购进的批别为此，必须按购进批别设置存货明细帐，对其进行详细记录2024/3/31

40个别计价法入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购进的，这种计价方法一般适用于单位价值高、数量少的存货在采用个别计价法时，期末帐面价值根据下式计算：发出存货价值＝发出存货数量×该批存货实际单位成本期末存货价值＝期末存货数量×该批存货实际单位成本2024/3/31

41后进先出法后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提，日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价如果发出的属于最后购入的两批或三批，且单价不同，就要用两个或三个不同的单价计价这种计价方法的特点是使发出存货的价值接近于近期市场价格。在通货膨胀条件下，能保证成本、费用的有效补偿，符合会计核算谨慎性原则的要求2024/3/31

42加权平均法加权平均法，采用这种方法，发出存货的单价是以本期收入数和期初结存数进行加权平均计算的即以本期收入存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和，除以本期收入存货数量与期初结存存货数量之和，求得存货平均单价采用这种方法，只有期末才能根据上述数字计算存货的平均单价，并对发出存货进行计价，进而计算存货结存的金额平时从存货明细帐中看不出存货的结存价值，这不利于存货的日常管理工作，但这种计价方法能够减少计价工作量

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43先进先出法先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批的存货的实际成本计价如果发出的存货属于最先购入的两批或三批，且单价不同，就要用两个或三个不同的单价计价这种计价方法的特点是使存货的帐面结存价值接近于近期市场价格2024/3/31

44不同的存货计价方法对利润的影响当存货成本处于变化时，不同的存货计价方法可产生不同的销货成本和期末存货成本例如：在通货膨胀，价格不断上涨时，先进先出法有最低的销货成本和最高的存货成本（最接近市场），毛利最高而后进先出法则有最高的销售成本（最接近市场成本）和最低的存货成本，毛利最低当存货价格下降，处于通货紧缩时，情况正相反在通货膨胀条件下，应用后进先出法的所得税利益2024/3/31

45销售成本和毛利这是两个重要的管理会计概念管理者可利用销售成本编制来年的采购预算，如在价格不变时，预计下一年度的销售量递增10%，那么下一年度的销货成本也将增加10%银行由于无法接近企业的内部会计记录但必须了解企业的财务状况，即资金的运营情况，在企业贷款时，要求企业提供销售成本信息资金周转次数=销货成本/资金平均占用额企业购货资金需要量=销货成本/年资金周转次数企业的资金需要量与应付账款余额成反比，与存货平均占用量、应收账款余额成正比2024/3/31

46举例６月１日一个企业采购一批商品，价值5000元，付款条件是3/15、（neteom月末）

企业６月１日采购时：

借：存货5000

贷：应付帐款5000６月１６日它从银行贷款还欠款

企业借款时：

借：银行存款(5000—5000×0.03)4850

贷：银行借款4850

企业还款时：

借：应付帐款5000

贷：银行存款4850

财务费用150

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47决策问题假如银行贷款利率是６％（年），贷款还欠款的决策是否合理？不贷款，到６月２５日必须支付全额欠款，过期将罚息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的贷款利息是否小于购货（销售）折扣（150）。如小于则获得理财收益；如大于则有理财损失，则不合理。

贷款利息＝4850×6%×9/360=7.275元<150元

这一决策产生的理财收益：150—7.275=142.72