《基础会计》课件-项目七财产清查

项目七财产清查1.了解财产清查的概念；2.学会正确使用全面清查和局部清查；3.了解财产清查的准备工作。1任务一了解财产清查2任务二清查库存现金3任务三清查银行存款4任务四清查存货目录Contents了解财产清查11.学会库存现金清查的方法；2.学会对库存现金的清查结果（盘盈与盘亏）进行处理；3.学会运用“待处理财产损溢”账户。任务任务导入奕力食品有限公司的库存现金由出纳侯贺文保管，银行存款收付业务也是由出纳侯贺文负责办理，原材料及产成品由库存单逸飞负责保管，固定资产由其使用部门负责保管。为了反映财产物资的增减变动情况，奕力公司开设了“库存现金”、“银行存款”总账及日记账，“原材料”、“库存商品”、“固定资产”总账及明细账，总账由会计主管肖娜登记，日记账由出纳侯贺文登记。“原材料”明细账、“库存商品”明细账、固定资产明细账由会计王丽登记，另外，存放原材料和产成品的仓库设置了“原材料”及“库存商品”的明细账，固定资产建立“固定资产卡片”。那么，奕力公司如何对自己的财产物资进行检查呢？年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况一、财产清查的概念财产清查，就是根据账簿记录，对企业的实物、现金、有价证券等各项财产进行实地盘点和对银行存款、债权债务进行账目核对，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。概念财产清查财产清查的概念年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况一、财产清查的概念会计人员在填制凭证、登记账簿的过程中，出现重记、漏记、错记或计算错误。100%账实不符财产清查的概念财产物资收发过程中，由于度量衡工具的误差造成的差异。财产物资在保管中由于自然属性发生自然损耗，。由于管理不善或工作人员失职，而发生的财产物资残损、变质、短缺。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况一、财产清查的概念由于不法分子贪污、盗窃、营私舞弊造成人为财产损失。100%账实不符财产清查的概念由于发生自然灾害，如水灾、火灾、地震等不可抗力，造成财产物资损失。在结算过程中，由于往来双方记账时间不一致造成记录上的差异。年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划分类按清查的范围和对象按清查的时间按财产清查的执行单位可分为全面清查和局部清查可分为定期清查和不定期清查分类依据可分为内部清查和外部清查财产清查的种类年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处做好财产清查的各项业务准备（1）会计部门的业务准备成立财产请查领导小组下达财产清查任务准备工作132财产清查准备（2）财产物资保管部门的业务准备（3）财产清查领导小组的业务准备任务解析为了保证财产物资的安全完整，奕力公司应定期或不定期地对财产物资的“账存数”和“实存数”进行核对。按规定，出纳员每日自查现金情况，专门清查人员每月三次不定期抽查现金情况，每月末定期检查银行存款、原材料、库存商品的情况，每季末定期核对往来款项情况，年底对所有资产包括固定资产进行全面清查。例如，奕力公司可以在每月月末检查原材料，在清查前，财产清查领导小组应及时通知库存管理员单逸飞，要求其对库存的奶油、面粉等原材料进行整理，对未入账的材料办理入账手续，结出每种材料的数量，以备清查。同时，财产清查领导小组准备好必要的、精确的度量器具及财产清查登记表册。在财产清查过程中，发生账实不符情况时，应首先对会计的原始记录进行检查，然后通过各种手段查找原因，最终对确实发生的盘盈和盘亏进行账务处理，以保证账实相符。清查库存现金21.学会库存现金清查的方法；2.学会对库存现金的清查结果（盘盈与盘亏）进行处理；3.学会运用“待处理财产损溢”账户。任务任务导入奕力公司在财产清查过程中，发现一项以非税务、财政部门监制的收据为依据报销办公费300元。应该如何进行处理？年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示1日常自查2专门清查每日营业终了，出纳人员应将当日的收付款凭证全部登记“库存现金”日记账，结出库存现金账户的账面余额，并将“库存现金”账户的期末余额与库存现金的实有数额相互核对，以确定账实是否相符库存现金专门请查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查。单位应建立定期和不定期的库存现金专门清查制度，防止出纳人员的舞弊行为。清查内容清查库存现金年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示专门清查清查范围库存现金的实有数额与账面数额是否相符库存现金是否按《现金管理暂行条例》的规定用途支出库存现金余额是否超过银行所规定的库存现金限额有无白条抵库的情况清查库存现金有无违反单位其他库存现金管理制度的情况年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况库存现金清查的实施实施(3)(1)(2)(4)进行业务准备确定库存现金的实存金额。现金清查后，需将实存现金金额填制“库存现金盘点报告表”组织清查人员核对实存数额与账面数额清查库存现金年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划概念查明账实不符的原因，及时退还长款、追回短款经济活动分析库存现金违规使用情况，建立健全库存现金管理制度资金运动进行账务处理，做到账实相符会计处理清查库存现金清查库存现金账务处理（1）“待处理财产损溢”账户的设置为了反映和监督企业在财产清查中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的情况，需要设置和运用“待处理财产损溢”账户。（2）库存现金盘盈的处理对于发生的库存现金盘盈，应区别下列情况分别处理。①属于应支付给有关人员或单位的现金，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余(××个人或××单位)”账户。②属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。账务处理【例7-1】5月30日，奕力食品有限公司指派王阿布进行现金清查，出纳人员侯贺文在监督下清点保险柜中的现金，现金的实存额为1563元，现金日记账记录金额为1500元。经查明，上述现金溢余属于少支付给富康粮油店的款项。清查库存现金根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录如下。借：库存现金500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500根据上述会计分录登记库存现金日记账及总账，做到账实相符。现金溢余属于少支付给富康粮油店的款项，经批准后转为“其他应付款”。会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：其他应付款——应付现金溢余(富康粮油店)500【例7-2】如果【例7-1】中的溢余现金无法查明原因，经批准后，应作“营业外收入”处理，会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：营业外收入——现金溢余500账务处理清查库存现金（3）库存现金短缺的处理对于发生的库存现金短缺，应区别下列情况分别处理。①属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款(××个人)”或“库存现金”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。②属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。③属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。账务处理清查库存现金账务处理【例7-3】5月30日，奕力食品有限公司指派王阿布进行现金清查，出纳人员侯贺文在监督下清点保险柜中的现金，现金的实存额为1400元，现金日记账记录金额为1500元。经查明，上述现金短款为出纳侯贺文失职造成。经公司经理会议批准，短款100元由出纳侯贺文进行赔偿，并罚处会计主管肖娜100元。根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：库存现金200清查库存现金账务处理根据上述会计分录登记库存现金日记账及总账，做到账实相符。经查上述现金短款为出纳人员失职造成，短款100元由出纳侯贺文进行赔偿。借：其他应收款——应收现金短缺款（侯贺文）100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100收到会计主管肖娜罚款100元，作为营业外收入进行处理。借：库存现金100贷：营业外收入——罚款利得100清查库存现金任务解析奕力公司规定出纳员每日自查现金情况，专门清查人员每月三次不定期抽查现金情况，前者属于日常自查，后者属于专门清查。奕力公司在清查中发现的现金问题：一项以非税务、财政部门监制的收据为依据报销办公费300元，属于“白条抵库”行为，应予以纠正。清查银行存款31.学会正确运用银行对账单和银行存款日记账进行银行存款的清查；2.重点掌握未达账项的概念与基本类型，学会查找未达账项；3.学会正确编制银行存款余额调节表。任务任务导入月末，中国建设银行烟台开发区支行账户的银行存款存款日记账余额为72000元，而其银行对账单的余额为69000元。奕力公司应如何进行这项资产的清查，当发生资产账实不符时，应如何进行会计处理？年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划银行存款的实存金额是由开户银行所提供的银行对账单确定的。以银行对账单的贷方发生额与银行存款日记账的借方发生额相核对对账时，应以银行对账单的借方发生额与银行存款日记账的贷方发生额相核对银行对账单的借方反映企业银行存款的减少，贷方反映企业银行存款的增加一般情况下，银行每月都向企业提供所开立账户的银行对账单。银行对账单作为以银行为会计主体所记录的账簿。确定银行存款的实存金额和账存金额清查银行存款实存金额确定银行存款的实存金额和账存金额账存金额银行存款日记账是企业开设的用来逐日逐笔登记银行存款增减变动及结余情况的特种日记账。如果企业开立了基本存款账户、一般存款账户，要对每一个银行账户设置银行存款日记账，并进行分账户序时登记。银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款的账存金额为企业银行存款日记账的余额。清查银行存款（1）（2）（3）（4）年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况查找未达账项未达账项是企业与银行、往来单位之间在款项结算过程中发生的正常现象，它是指由于收、付款的结算凭证在传递、接收时间上的不一致而导致的一方已经入账，另一方因没有接到凭证尚未入账的事项。概念未达账项清查银行存款未达账项的类别企业已收款入账,银行未作收款入账如企业将收到的转账支票送存银行，而银行尚未入账银行已收款入账，企业未作收款入账如采用委托收款方式进行结算时，银行已代企业划收货款，但企业因尚未收到收账通知而没有入账企业已付款入账，银行未作付款入账如企业开出转账支票并已入账，而持票人尚未到银行办理转账业务银行已付款入账，企业未作付款入账如银行受企业委托代企业按期支付的水电费、通信费等，企业因没有收到付款通知而没有入账清查银行存款查找未达账项的方法（1）查找“企业记增加银行未记增加、银行记增加企业未记增加”产生的未达账项。方法清查银行存款（2）查找“企业记减少银行未记减少、银行记减少企业未记减少”产生的未达账项。二、查找未达账项【例7-4】奕力食品有限公司201×年5月30日基本存款账户的银行存款日记账(见图7-1)和本月底银行送来的银行对账单(见图7-2)分别如下，要求查找201×年5月的未达账项。1奕力公司201×年5月30日银行存款日记账清查银行存款查找未达账项图7-2奕力公司201×年5月30日银行对账单清查银行存款查找未达账项图7-3奕力公司201×年5月30日银行存款日记账图7-4奕力公司201×年5月30日银行对账单清查银行存款二、查找未达账项经过对银行存款日记账和银行对账单逐笔核对发现双方有下列未达账项。（1）企业已收、银行未收的款项为5800元，这种未达账项即为银行存款日记账的借方有记录金额，而银行对账单的收入无记录金额的账项。（2）企业已付、银行未付的款项为3000元，这种未达账项即为银行存款日记账的贷方有记录金额，而银行对账单的支出无记录金额的账项。（3）银行已收、企业未收的款项为4640元，这种未达账项即为银行对账单的收入有记录金额，而银行存款日记账的借方无记录金额的账项。（4）银行已付、企业未付的款项为2000元，这种未达账项即为银行对账单的支出有记录金额，而银行存款日记账的贷方无记录金额的账项。清查银行存款编制银行存款余额调节表

表7-2银行存款余额调节表清查银行存款编制银行存款余额调节表【例7-5】承【例7-4】，编制奕力公司201×年5月的银行存款余额调节表(见表7-3)。表7-3银行存款余额调节表清查银行存款编制银行存款余额调节表1作用2作用核对银行存款账目的工具，以确定银行存款账实是否相符银行存款余额调节表所计算的调节后的银行存款余额是企业该时点可以实际动用的银行存款数额清查银行存款任务解析中国建设银行烟台开发区支行账户的银行存款存款日记账余额为72000元，而其银行对账单的余额为69000元，说明奕力公司有可能存在未达账项，应该通过银行存款余额调节表进行调整。清查存货41.了解确定存货数量的方法；2.认识存货盘存单并能正确填制；3.学会实地盘存制与永续盘存制的盘存方法及不同点；4.学会对存货盘盈与盘亏的结果进行会计处理。任务任务导入奕力公司在进行盘点存货时，发现部分存货的账面数与实存数不符，奕力公司的工作人员应如何进行这些资产的清查？确定存货实存数量（1）实地盘点法（2）技术推算盘点法（3）抽样盘点法对于那些大堆、笨重、单位价值较低，但存放有一定规则的财产物资，可以在抽样盘点的基础上，利用技术方法进行推算财产物资实存数。对那些单位价值较小，但数量多，重量比较均匀特别是已经包装好的实物资产，则可以通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量。实地盘点法是指在财产物资存放现场,对财产物资数量进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。方法清查存货记录存货实存情况123工作方法盘存单是记录存货盘点结果的书面证明，也是反映存货实有数量的原始凭证盘存单一般一式两联，一联由保管部门留存作为调整其数量账的依据，一联传至会计作为编制实存账存对比表及进行相关账务处理的依据财产清查结束后，应由盘点人员和保管人员签章盘点结束后，财产清查人员应将清查的数量及质量情况如实登记在盘存单上，并由盘点人员和实物保管人签章清查存货盘存单的一般格式如表7-4所示。表7-4盘存单清查存货确定存货账存数量1实地盘存制2永续盘存制实地盘点法是指在财产物资存放现场,对财产物资数量进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。永续盘存制又称账面盘存制，是指在日常会计核算中，通过设置财产物资明细账，财产物资的收入和发出逐笔或逐日连续登记，并随时结出账面结存数，并与财产物资的实地盘点数相核对的一种核算方法。清查存货实地盘存制公式优点日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的收入数，期末结账时，根据实地盘点确定的结存数倒挤出存货减少数量，根据确定的单位成本计算存货减少成本，并据以记账大大简化库存财产物资的明细核算工作期末存货成本＝期末存货数量×单位成本本期发出存货成本＝期初存货成本＋本期进货(收入)成本－期末存货成本平时对财产物资的发出或销售和结存数量不做明细记录；每一品种财产物资的单位成本，可直接根据进货凭证求得；可以简化财产物资发出或销售的计价工作量。清查存货实地盘存制的缺点04030201实地盘存制的所谓账存数实际上也就是实存数，因而它们之间无法控制和相互核对，不利于保护财产物资的安全，对于一些财产物资的短缺和损失不利于查明原因、明确责任。地盘存制只能定期结转销售或耗用成本，不能适应账务处理上随时结转的需要由于该方法“以存”倒挤“销售成本(耗用成本)”，从而削弱了对存货的控制作用，影响成本计算的明晰性和正确性不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和金额，不利于对财产物资库存的管理和控制清查存货【例7-6】201×年5月，奕力公司面粉的期初结存和本月购进情况如下。5月1日期初结存1000㎏单价3元/㎏计3000元5月10日购进800㎏单价3元/㎏计2400元5月25日购进600㎏单价3元/㎏计1800元月末，通过实地盘点面粉数量为500㎏,具体计算方法如下。清查存货首先，计算月末面粉的存货成本如下。500×3=1500（元）（说明：为了简化计算，假定单价不变）其次，倒挤出本月发出成本：3000＋2400＋1800－1500＝5700（元）面粉的明细账登记如图7-5所示。图7-5奕力公司201×年5月原材料明细账清查存货永续盘存制公式优点采用永续盘存制，其账存数量是由财产物资明细账所提供的数据通过下列公式计算而来核算手续严密期末存货账面数量＝账面期初结存数量＋账面本期增加数量－账面本期减少数量期末存货成本＝期初存货成本＋本期增加的成本－本期减少的成本在存货明细账中，可以随时反映每种财产物资的收入、发出和结存情况，并能够从数量和金额两方面进行控制，能够加强库存财产物资的管理清查存货永续盘存制范围缺点与实地盘存制相比，永续盘存制在控制和保护财产物资安全方面有明显的优越性。所以在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。工作量较大表现在明细账设置种类多、登记工作量大、计算和结转销售成本工作量大等几方面清查存货【例7-7】奕力公司201×年5月1日实际结存面粉1000千克，单位成本为3元，本月面粉永续盘存制的材料的购进和发出情况如下。5月2日，生产领用350千克；5月7日，生产领用300千克；5月10日，购进800千克；5月18日，生产领用240千克；5月25日，购进600千克；5月30日，生产领用280千克。清查存货采用永续盘存制登记明细分类账如图7-6所示。图7-6原材料明细账清查存货永续盘存制与实地盘存制永续盘存制平时对各项财产物资的增加数和减少数都要根据会计凭证在有关的账簿中进行连续登记；实地盘存制平时只对各项财产物资的增加数根据会计凭证记入有关账户，而不登记减少数。对财产物资登记的方法不同财产清查的目的不同永续盘存制下财产清查的目的是为了与账簿记录进行核对；实地盘存制下财产清查的目的是计算期末财产的结存数。区别清查存货账实核对就是要将存货的“实存数量”和“账存数量”进行核对，确定资产实物与资产明细账记载的数量、金额是否一致，账账、账表、账卡是否相符。存货清查中，实物的实有数量确定以后，为了如实反映财产清查的结果及账实核对情况，应根据实存数和账簿记录编制实存账存对比表,以确定盘盈盘亏数含义存货财产清查清查存货存货清查结果会计处理14532查明账实不符的原因积极处理多余积压的财产物资认真清理长期不清的债权债务调整账簿记录，做到账实相符100%处理过程清查存货建立健全各项财产物资管理制度账实不符的会计处理1存货盘盈2存货盘亏和毁损发生各种材料、产成品盘盈时，应按照该资产的重置成本，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，对于流动资产的盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”等账户。原材料、产成品等存货发生盘亏和毁损时，应依据“实存账存对比表”借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户；经批准后，再根据造成毁损的原因，分几种情况进行账务处理清查存货存货盘盈的处理【例7-8】5月28日，奕力公司在财产清查中，发现2号仓库盘盈面粉2包，5月30日，经查盘盈是因收发货失误造成，报请公司经理会议批准后，冲减管理费用。盘存单及实存账存对比表见表7-6、表7-7。表7-6盘存单清查存货存货盘盈的处理表7-7实存账存对比表清查存货存货清查结果会计处理①5月28日，根据盘存单及实存账存对比表编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下。借：原材料——面粉120贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120②根据上述会计分录，登记原材料面粉总账及明细账，做到账实相符。③5月30日，经查明，面粉盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月管理费用，根据实存账存对比表，其会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120贷：管理费用——存货盘盈120清查存货存货盘亏和毁损的账务处理属于自然损耗产生的定额内合理毁损1234属于超定额短缺，以及存货毁损的属于自然灾害及意外事故所造成的损失属于无法收回的其他损失清查存货会计处理【例7-9】5月28日，奕力公司在财产清查过程中，发现毁损糖10袋（2.5千克/袋），单价4元/千克（不含税单价），奶油盘亏20盒（1千克/盒），单价10元/千克（不含税单价）。5月30日，经查明糖毁损是由于2号仓库失火造成的，经批准后损失记入“营业外支出”账户，奶油盘亏是由于收发计量上的差错，经批准记人“管理费用”账户。其原始凭证见表7-8、表7-9、表7-10、表7-11。暂不考虑增值税。清查存货四、存货清查结果会计处理表7-8盘存单清查存货四、存货清查结果会计处理表7-9盘存单清查存货四、存货清查结果会计处理表7-10实存账存对比表清查存货四、存货清查结果会计处理表7-10实存账存对比表清查存货四、存货清查结果会计处理①5月28日，根据实存账存对比表、盘存单，编制记账凭证，调整账面记录。其会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：原材料——糖100原材料——奶油200②根据上述会计分录，登记“原材料——糖”“原材料——奶油”总账及明细账，做到账实相符。清查存货四、存货清查结果会计处理

③5月30日，经查明糖毁损是由于2号仓库失火造成，经批准后损失可记入“营业外支出”账户，奶油盘亏是由于收发计量上的差错，应记入“管理费用”账户。根据实存账存对比表，其会计分录如下。借：营业外支出——非常损失100管理费用——存货盘亏200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300清查存货四、存货清查结果会计处理【例7-10】5月28日，奕力公司因自然灾害倒塌3号产品仓库一间，清查发现损失商品3000千克，每千克成本价10元，共计30000元。5月30日，经公司经理会议审核，上述损失的80％可以向