CPA增值税专题考点及题库汇总

CPA增值税专题考点及题库汇总CPA税法-增值税重点考点及经典习题（一）-应税销售行为征税范围的基本规定汇总【专题一】应税销售行为征税范围的基本规定汇总1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象（货物）。3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。【提示】纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。4.视同发生应税销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【提示】收到的代销手续费属于现代服务，税率6%（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。（4）－（8）问来源看去向：自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送外购：投、分、送（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。5.混合销售：（1）混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及货物销售又涉及服务。（2）税务处理：从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。（看主业）6.兼营行为（1）应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率或者征收率：（2）纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。【典型例题】位于市区的某动漫软件公司为增值税一般纳税人，2019年12月经营业务如下：（1）进口一台机器设备，国外买价折合人民币640000元，运抵我国入关地前支付的运费折合人民币42000元、保险费折合人民币38000元；入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票注明税额1600元。（2）支付给境外某公司特许权使用费，扣缴相应税款并取得税收缴款凭证。合同约定的特许权使用费的金额为人民币1000000元（含按税法规定应由该动漫软件公司代扣代缴的税款）。（3）购进一辆小汽车自用，取得的税控机动车销售统一发票上注明价款246153.84元，税额32000元。（4）支付公司员工工资300000元；支付办公用矿泉水水费，取得增值税专用发票注明税额800元。（5）将某业务单元的实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转出，收取转让款5000000元。（6）销售自行开发的动漫软件，取得不含税销售额4000000元，销售额中有800000元尚未开具发票。（其他相关资料：进口机器设备关税税率为12%。相关票据均已符合抵扣规定。期初留抵税额为0。）要求：根据以上材料，按照下列序号计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）应缴纳的进口关税。（2）计算业务（1）应缴纳的进口环节增值税。（3）计算业务（2）应代扣代缴的增值税。（4）分别计算业务（2）应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（5）计算业务（2）应代扣代缴的预提所得税。（6）计算当月增值税进项税额。（7）计算当月增值税销项税额。（8）计算享受“即征即退”政策后实际缴纳的增值税税款。（9）分别计算该公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（不含代缴的税款）。（10）计算该公司应缴纳的车辆购置税。（1）业务（1）的关税＝（640000＋42000＋38000）×12%＝86400（元）（2）业务（1）应缴纳的海关进口环节增值税＝（640000＋42000＋38000）×（1＋12%）×13%＝104832（元）（3）业务（2）应代扣代缴的增值税＝1000000÷（1＋6%）×6%＝56603.77（元）（4）业务（2）应代扣代缴的城市维护建设税＝56603.77×7%＝3962.26（元）业务（2）应代扣代缴的教育费附加＝56603.77×3%＝1698.11（元）业务（2）应代扣代缴的地方教育附加＝56603.77×2%＝1132.08（元）（5）业务（2）应代扣代缴的预提所得税＝1000000÷（1＋6%）×10%＝94339.62（元）（6）当月增值税进项税额＝104832＋56603.77＋1600＋32000＋800＝195835.77（元）（7）当月增值税销项税额＝4000000×13%＝520000（元）（8）销项税额－进项税额＝520000－195835.77＝324164.23（元）销售额的3%＝4000000×3%＝120000（元）实际缴纳增值税税款120000元。（9）该公司应缴纳的城市维护建设税＝324164.23×7%＝22691.5（元）该公司应缴纳的教育费附加＝324164.23×3%＝9724.93（元）该公司应缴纳的地方教育附加＝324164.23×2%＝6483.28（元）（不能用12万去算，即征即退增值税对应的城建税、教育费附加等不予返还）（10）该公司应缴纳的车辆购置税＝246153.84×10%＝24615.38（元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（二）-建筑服务增值税政策汇总【专题二】建筑服务增值税政策汇总一、征税范围：安装服务：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。装饰服务：物业服务企业为业主提供的装修服务按“建筑服务”缴纳增值税。其他建筑服务：1.包括园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚—现代服务—物流辅助）。2.将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的按照“建筑服务”纳税。【注意】1.工程监理、建筑图纸审核、工程造价鉴定：现代服务—鉴证咨询服务—鉴证服务；2.工程勘察勘探：现代服务—研发和技术服务。3.向境内单位或个人提供工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务不征。二、计税方法：小规模纳税人（简易计税）：（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%一般纳税人（简易计税（可选择，不得抵扣进项，公式同上））：1.清包工方式；2.甲供工程；3.老项目（2016年4月30日前的项目）一般纳税人（一般计税方法（税率9%））：销项税额—进项税额【提示】—般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。安装运行后的电梯提供的维护保养服务属于“其他现代服务”。三、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的增值税处理1.建筑服务发生地—预缴税款；机构所在地—申报纳税。2.预缴和申报的税务处理一般纳税人（一般计税）：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%（预缴）；应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋9%）×9%－进项税额-预缴税款（申报）一般纳税人（简易计税）/小规模纳税人：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%（月销售额未超过10万元当期无需预缴）（预缴）；应纳税额＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%－预缴税款（申报）【提示1】全部价款和价外费用扣除分包款后余额为负数的可结转下次预缴税款时继续扣除。【提示2】应向建筑服务发生地预缴税款超过6个月没有预缴的由机构所在地税务机关按规定处理。【提示3】提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查。【典型例题】位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务，2019年12月具体经营业务如下：（1）该建筑企业对写字楼建造业务选择一般计税方法。按照工程进度及合同约定，本月取得含税金额3000万元并给业主开具了增值税专用发票。由于该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1200万元，取得分包商（采用一般计税方法）开具的增值税专用发票。（2）桥梁建造业务为甲供工程，该建筑企业对此项目选择了简易计税方法。本月收到含税金额4000万元并开具了增值税普通发票。该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1500万元，取得分包商开具的增值税普通发票。（3）从国外进口一台机器设备，国外买价折合人民币80万元，运抵我国入关前支付的运费折合人民币4.2万元、保险费折合人民币3.8万元；入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费1万元、税额0.09万元。该进口设备既用于一般计税项目也用于简易计税项目，该企业未分开核算。（4）年初购进的一批建筑材料中的40%发生非正常损失，取得时增值税专用发票注明增值税税额为40万元，已计入取得当月的进项税额进行抵扣。（5）发生外地出差住宿费支出价税合计6.36万元，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。发生餐饮费支出价税合计3万元，取得增值税普通发票。本单位雇佣劳务派遣工乘坐火车去乙省施工，铁路车票的票面金额合计10.9万元。（其他相关资料：假定关税税率为10%，上述业务涉及的相关票据均符合抵扣规定）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）企业在乙省应预缴的增值税。（2）计算业务（1）的销项税额。（3）计算业务（2）企业在乙省应预缴的增值税。（4）分别计算业务（3）企业应缴纳的关税、增值税。（5）计算业务（4）企业进项税额转出金额。（6）计算业务（5）可抵扣的增值税进项税额。（7）计算企业当月增值税进项税额合计。（8）计算企业当月增值税应纳税额。（9）计算企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的增值税。（10）计算企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。（1）业务（1）企业在乙省应预缴的增值税＝（3000－1200）÷（1＋9%）×2%＝33.03（万元）（2）业务（1）的销项税额＝3000÷（1＋9%）×9%＝247.71（万元）（3）业务（2）企业在乙省预缴的增值税＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（万元）（4）应缴纳关税＝（80＋4.2＋3.8）×10%＝8.8（万元）应缴纳增值税＝（80＋4.2＋3.8＋8.8）×13%＝12.58（万元）（5）业务（4）企业进项税额转出金额＝40×40%＝16（万元）（6）购进的餐饮服务，不得抵扣进项税。业务（5）可抵扣的增值税进项税额＝6.36÷（1＋6%）×6%+10.9÷（1＋9%）×9%＝1.26（万元）（7）业务（1）可抵扣进项税额＝1200÷（1＋9%）×9%＝99.08（万元）业务（3）可抵扣进项税＝12.58＋0.09＝12.67（万元）业务（5）可抵扣的增值税进项税额＝6.36÷（1＋6%）×6%+10.9÷（1＋9%）×9%＝1.26（万元）企业当月增值税进项税额合计＝99.08＋12.67＋1.26＝113.01（万元）（这一项是不考虑进项税额转出的，如果问的当月可抵扣的进项税额的话则要考虑减进项税额加上期留抵）（8）业务（2）应纳增值税税额＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（万元）企业当月增值税应纳税额＝247.71－（113.01－16）＋72.82＝223.52（万元）（9）企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的增值税＝223.52－33.03－72.82＝117.67（万元）（10）企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝117.67×（7%＋3%＋2%）＝14.12（万元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（三）-不动产和土地相关增值税政策汇总【专题三】不动产和土地相关增值税政策汇总一、征税范围及税率租赁服务：分融资租赁、经营租赁融资租赁：分不动产及有形动产：【提示1】注意：融资性售后回租属于金融服务—贷款服务（6%）。【提示2】经批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际税负：当期提供应税服务实际缴纳增值税额÷当期提供应税服务取得全部价款和价外费用。【提示3】一般纳税人：不动产税率9%，有形动产13%。经营租赁：不动产9%：1.建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；2.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等。经营租赁

：有形动产13%飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告。销售无形资产：自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权；其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权等。【注意】转让土地使用权9%，其他无形资产转让的应税行为6%。销售不动产：转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按销售不动产纳税。二、纳税人转让不动产的增值税处理（房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用）1.一般纳税人转让其取得的不动产预缴和申报的税务处理自建无差额，全额预缴全额报；非自建看方法，简易方法差额预缴差额报，一般方法差额预缴全额报。自建：（预缴）全额预缴＝全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5%（申报）一般计税：全额申报应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋9%）×9%－进项税额-预缴税款（申报）简易计税：全额申报应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5%－预缴税款非自建：（预缴）差额预缴＝（全部价款和价外费用—购置原价或取得时的作价）÷（1＋5%）×5%（申报）一般计税：全额申报应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋9%）×9%－进项税额-预缴税款（申报）简易计税：差额申报应纳税额＝（全部价款和价外费用—购置原价或取得时作价）÷（1＋5%）×5%－预缴税款【提示1】注意上表中预缴时均使用5%的征收率；【提示2】预缴地点不动产所在，申报地点机构所在地；【提示3】小规模纳税人转让其不动产（个人转让其购买住房外）：同一般纳税人简易办法。2.个人转让购买的住房的税务处理规定（个人销售自建自用的住房免税）2年内：全额5%2年（含）以上：北上广深：非普通住宅差额纳税5%，普通住宅免税非北上广深：免税1.差额缴纳＝全部价款和价外费用－购买住房价款；2.个体工商户应向住房所在地税务机关预缴，向机构所在地税务机关申报；其他个人向住房所在地税务机关申报。三、纳税人提供不动产经营租赁（出租不动产）服务的增值税处理（道路通行服务不适用）1.一般纳税人出租不动产的税务处理简易计税（可选择）：AB同地（同县市区，下同）：纳税：机构所在地申报纳税，租金÷（1＋5%）×5%AB不同地：预缴：不动产所在地，租金÷（1＋5%）×5%纳税：机构所在地，租金÷（1＋5%）×5%－预缴一般计税AB同地：纳税：机构所在地申报纳税，租金÷（1＋9%）×9%AB不同地：预缴：不动产所在地，租金÷（1＋9%）×3%纳税：机构所在地，租金÷（1＋9%）×9%－预缴同地不预缴，不同地预缴。预缴税额计算中预征率易混淆总结：一般：建筑2%；出租3%；转让5%（建2租3转5），简易：建筑3%；出租5%；转让5%（建3转租5）2.小规模纳税人出租不动产的税务处理（1）月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款；（2）其他个人无预缴；（3）住房征收率1.5%；（4）其他按一般纳税人简易计税方法处理即可四、房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发房地产项目的增值税处理1.适用范围：房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于销售自行开发的房地产项目。2.销售额的确定。销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1＋9%）【提示1】当期允许扣除的土地价款＝（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款【提示2】支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。【提示3】房地产项目可供销售建筑面积指可出售的总建筑面积，不包括未单独作价结算的配套公共设施建筑面积。【提示4】销售自行开发的房地产老项目可选择适用简易计税方法全部价款和价外费用为销售额按照5%的征收率计税，不得扣除对应的土地价款。3.预缴税款。（1）房地产开发企业的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款＝预收款÷（1＋适用税率9%或征收率5%）×3%（2）一般：建2租3转5；简易：建3转租5；房企3【典型例题】位于北京市西城区的杨氏房地产开发公司为增值税一般纳税人，公司主要从事房地产开发销售业务。2019年12月发生如下业务：1.12月3日现房销售取得售房款，含税开票收入为45000万元，本项目可供销售总面积为60000平方米（其中未单独作价结算的配套公共设施建筑面积10000平方米），本月销售建筑面积为20000平方米，该项目支付土地出让金20000万元，并取得符合规定的有效凭证。2.12月13日采取预收款方式销售房屋，收到预收账款44000万元。3.12月18日销售《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的住宅，本月入住并收取含税价款8000万元，该公司根据规定选择了按简易办法计税。4.12月23日转让其2016年6月购买的写字楼一层，取得含税转让收入1000万元。写字楼位于北京东城区。纳税人购买时价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。5.12月24日取得租金收入20万元，该房租是杨氏公司2013年购于天津商铺的用于出租取得的收入，该公司出租商铺业务选择简易计税方法计税。6.12月25日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税税额为270万元。7.12月28日支付开发设计费318万元，增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）的销项税额。（2）计算业务（2）应预缴的增值税。（3）计算业务（3）应纳的增值税。（4）计算业务（4）应向东城区主管税务机关预缴的增值税。（5）计算业务（4）的销项税额。（6）计算业务（5）应向天津市主管税务机关预缴的增值税。（7）计算业务（5）应纳的增值税税额。（8）计算企业当月应缴纳的增值税合计。（9）计算企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的增值税。（10）计算企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。（1）业务（1）销项税额＝[45000－20000÷（60000-10000）×20000）]÷（1＋9%）×9%＝3055.05（万元）（2）业务（2）应预缴增值税＝44000÷（1＋9%）×3%＝1211（万元）（3）业务（3）应纳税额＝8000÷（1＋5%）×5%＝380.95（万元）（4）业务（4）应向东城区主管税务机关预缴的增值税＝（1000－777）÷（1＋5%）×5%＝10.62（万元）（5）业务（4）的销项税额＝1000÷（1＋9%）×9%＝82.57（万元）（6）业务（5）应向天津市主管税务机关预缴的增值＝20÷（1＋5%）×5%＝0.95（万元）（7）业务（5）应纳的增值税＝20÷（1＋5%）×5%＝0.95（万元）（8）企业当月增值税应纳税额＝3055.05＋82.57＋0.95－270－18＋380.95＝3231.52（万元）（9）企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的增值税＝3231.52－1211－10.62－0.95＝2800.95（万元）（10）企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加＝2800.95×（7%＋3%＋2%）＝336.11（万元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（四）-大物流服务相关增值税政策汇总【专题四】大物流服务相关增值税政策汇总；一、征税范围（一）交通运输服务（9%）水路运输服务：1.程租、期租业务属于水路运输；2.光租业务属于经营租赁（13%）。航空运输服务：1.湿租业务属于航空运输服务；2.航天运输属于航空运输服务；3.干租业务属于经营租赁（13%）；4.已售票但未提供航空运输服务的逾期票证收入按航空运输服务征税。其他规定：1.无运输工具承运业务属于交通运输服务；2.货物运输代理服务属于现代服务的商务辅助服务（6%）。销售额：1.航空运输服务销售额不包括代收机场建设费和代售其他航空企业客票代收转价款；2.新增：舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额缴税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额纳税。3.新增：舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额纳税。（二）现代服务—物流辅助服务（6%）：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务等。【提示1】港口码头服务中包括航道疏浚服务，其他疏浚属于建筑服务—其他建筑服务。【提示2】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。【链接】提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动，包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。纳税人提供武装守护押运服务，按照“现代服务—商务辅助服务—安全保护服务”缴纳增值税。【提示3】货运客运场站服务：试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（三）租赁服务—不动产租赁服务1.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按不动产经营租赁服务纳税。2.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。二、应税行为的零税率政策1.国际运输服务。2.航天运输服务。3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。4.其他零税率政策：（1）纳税人取得相关资质国际运输服务项目适用零税率政策，未取得的适用免税政策。（2）境内单位或个人提供程租服务：租赁交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务由出租方按规定申请适用零税率。【记忆小贴士】程租：出租方（3）境内单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务：承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务由承租方适用零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务由出租方适用零税率。【记忆小贴士】期租、湿租：→境内单位和个人：承租方；→境外单位和个人：出租方（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供国际运输服务，由境内实际承运人适用零税率；无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。三、收费公路通行费（过路、过桥、过闸）抵扣规定道路通行费：高速公路：1.电子普通发票上注明增值税额抵扣；2.2018.1.1至6.30暂未能取得上述发票可抵扣进项税额＝通行费发票注明金额（不含财政票据，下同）÷（1＋3%）×3%一、二级公路：1.同上。2.2018.1.1至12.31暂未取得上述发票可抵扣进项税额＝通行费发票注明金额÷（1＋5%）×5%桥闸通行费：暂凭通行费发票计算可抵扣税额＝发票注明金额÷（1＋5%）×5%四、税收优惠1.免征：纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。2.即征即退：一般纳税人提供管道运输服务增值税实际税负超过3%的部分。【典型例题1】位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2019年12月经营业务如下：（1）国内运送旅客，按售票统计取得价税合计金额176万元；运送旅客至境外，按售票统计取得价税合计金额52.8万元。（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输收入金额260万元、装卸收入金额18万元。（3）提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入金额70万元、装卸收入金额6万元。（4）修理、修配各类车辆，开具普通发票注明价税合计金额31.32万元。（5）销售使用过的未抵扣进项税额的货运汽车6辆，开具普通发票注明价税合计金额24.72万元。（6）进口轻型商用客车3辆自用，经海关核定的成交价共计57万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运费6万元、保险费3万元。（7）购进小汽车4辆自用，每辆不含税单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票注明税额10.24万元；另支付销售公司运输费用，取得增值税专用发票注明税额0.4万元。（8）购进汽油取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元，90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班；购进矿泉水一批，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.26万元，50%赠送给公司运送的旅客，50%用于公司集体福利。（其他相关资料：假定进口轻型商用客车的关税税率为20%、消费税税率5%。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）的销项税额。（2）计算业务（2）的销项税额。（3）计算业务（3）的销项税额。（4）计算业务（4）的销项税额。（5）计算业务（5）应缴纳的增值税。（6）计算业务（6）进口轻型商用客车应缴纳的增值税。（7）计算业务（7）购进小汽车可抵扣的进项税额。（8）计算业务（8）购进汽油、矿泉水可抵扣的进项税额。（9）计算该公司7月应向主管税务机关缴纳的增值税。（10）计算该公司7月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（11）计算该公司7月应缴纳的车辆购置税。（1）业务（1）销项税额＝176÷（1＋9%）×9%＋52.8÷（1＋9%）×0%＝14.53（万元）（2）业务（2）销项税额＝260×9%＋18×6%＝24.48（万元）（3）业务（3）销项税额＝70×6%＋6×6%＝4.56（万元）（4）业务（4）销项税额＝31.32÷（1＋13%）×13%＝3.6（万元）（5）业务（5）应缴纳的增值税额＝24.72÷（1＋3%）×2%＝0.48（万元）（6）业务（6）进口轻型商用客车应缴纳增值税＝（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）×13%＝10.84（万元）（7）业务（7）购进小汽车可抵扣进项税额＝10.24＋0.4＝10.64（万元）（8）业务（8）购进汽油、矿泉水可抵扣进项税额＝1.3×90%＋0.26×50%＝1.3（万元）（9）该公司12月应向主管税务机关缴纳增值税＝14.53＋24.48＋4.56＋3.6＋0.48－10.84－10.64＋2×50%×13%－1.3＝25（万元）（10）该公司月应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝25×（5%＋3%＋2%）＝2.5（万元）（11）该公司12月应缴纳车辆购置税＝［（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）＋16×4］×10%＝14.74（万元）【典型例题2】位于市区的某航空公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2019年12月经营业务如下：（1）取得航空培训含税收入57.72万元。（2）取得航空摄影含税收入222.6万元。（3）将配备有机组人员的国产大飞机承租给国内某小型航空公司使用，租期为半年，租金按月支付，本月收取租金收入199.8万元。（4）将另一架国产大飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，租期为半年，租金按月支付，本月收取租金收入245.7万元。（5）本月逾期票证收入30万元。（6）取得中央财政补贴收入20万元。（7）根据国家指令无偿提供航空运输服务，经测算相当于同期等值的市场票价100万元。（8）国内运送旅客，按售票统计取得价税合计金额5000万元，其中含代收的机场建设费500万元。运送旅客至境外，按售票统计取得价税合计金额300万元。（9）向境外某航空公司提供湿租服务，取得租金收入360万元。（10）代收转付航空意外保险费200万元，代收机场建设费（民航发展基金）266.4万元，代收转付其他航空公司客票款199.8万元。（11）出租飞机广告位取得含增值税收入299.52万元，同时收取延期付款违约金4.68万元。（其他相关资料，企业当期通过认证可抵扣的进项税额为348万元）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）指出上述业务中适用零税率的业务并简要说理由。（2）简要说明上述业务（6）和（7）的税务处理规定。（3）计算上述业务中交通运输服务的销项税额。（4）计算上述业务中现代服务的销项税额。（5）计算该企业12月份应缴的增值税税额。（1）业务（8）中运送旅客至境外，属于国际运输服务，适用零税率。业务（9）属于境内的单位向境外单位提供湿租服务，由出租方适用增值税零税率。（2）业务（6）中央财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税；业务（7）根据国家指令无偿提供的航空运输服务属于用于公益事业的服务不征增值税。（3）交通运输服务的销项税额＝（5000－500＋199.8＋30）÷（1＋9%）×9%＝390.53（万元）（4）现代服务的销项税额＝57.72÷（1＋6%）×6%＋222.6÷（1＋6%）×6%＋245.7÷（1＋13%）×13%＋（299.52＋4.68）÷（1＋13%）×13%＝79.13（万元）【提示】业务（3）属于湿租业务，业务（4）属于干租业务。（5）应缴的增值税税额＝390.53＋79.13－348＝121.66（万元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（五）-金融业相关增值税政策汇总【专题五】金融业相关增值税政策汇总；一、征税范围贷款服务：1.包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质收入；2.金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益不征收增值税；3.融资性售后回租中承租方出售资产的行为不征收增值税；4.货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照贷款服务纳税。直接收费服务：1.包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务；2.金融代理属于现代服务-商务辅助服务。保险服务：1.包括人身保险服务和财产保险服务；2.被保险人获得的保险赔付不征收增值税。金融商品转让：1.指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动；2.购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让；3.新增：转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照"金融商品转让”纳税。二、应纳税额计算相关规定（一）销售额确定贷款服务：1.以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；2.银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额；3.自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。直接收服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。金融商品转让：1.金融商品的买入价可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；2.金融商品转让，不得开具增值税专用发票；3.转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差。同年度可结转相抵；4.发放贷款后自结息日起90天内发生应收未收利息按规定纳税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不纳税，待实际收到时纳税；5.限售股解禁流通后转让买入价确定：（a）上市公司股权分置改革时形成的：复牌首日开盘价；（b）IPO上市形成的：发行价；（c）上市公司重大资产重组形成的：重组股票停牌前一交易日的收盘价。其它：1.融资租赁服务销售额＝全部价款和价外费用—支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—债券利息—车辆购置税2.融资性售后回租销售额＝全部价款和价外费用（不含本金）—对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—债券利息（二）发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务的销售额：收单机构：向商户收取收单服务费。清算机构（银联）：1.向发卡机构、收单机构收取的网络服务费；2.从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费。发卡机构：向收单机构收取的发卡行服务费。（三）进项税额1.贷款服务进项税额不得抵扣。2.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。三、税收优惠政策：免征1.符合规定利息收入：（1）金融机构农户小额贷款；（2）国家助学贷款；（3）国债、地方政府债。2.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征。1.符合规定利息收入：（1）金融机构农户小额贷款；（2）国家助学贷款；（3）国债、地方政府债。2.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征。【提示1】统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。【提示2】2019.2.1至2020.12.31企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为免征。3.金融同业往来利息收入。即征即退：经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分即征即退。【注】实际税负指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。【典型例题】甲商业银行为增值税一般纳税人。2019年三季度发生如下经济业务：（1）第三季度取得贷款利息收入1060万元，其中加罚利息60万元；支付存款利息250万元。（2）提供票据贴票服务，取得含增值税利息收入874.5万元。提供资金结算服务，取得含增值税服务费收入37.1万元。提供账户管理服务，取得含增值税服务费收入12.72万元（3）7月1日购买债券支付价款3000万元，9月20日转让购入的债券取得收入3230万元。第二季度末金融商品转让负差50万元。（4）取得国家助学贷款利息收入8万元。金融同业往来利息收入45万元。（5）7月15日，购置一处新房产用于建储蓄所，取得增值税专用发票注明的增值税税额200万元。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）的销项税额。（2）分别计算业务（2）中的贷款服务和直接收费金融服务的销项税额。（3）计算业务（3）的销项税额。（4）计算业务（4）的销项税额。（5）计算应缴的增值税税额。（1）业务（1）销项税额＝1060÷（1＋6%）×6%＝60（万元）（2）业务（2）贷款服务的销项税额＝874.5÷（1＋6%）×6%＝49.5（万元）业务（2）直接收费金融服务的销项税额＝（37.1＋12.72）÷（1＋6%）×6%＝2.82（万元）业务（2）销项税额合计＝49.5＋2.82＝52.32（万元）（3）业务（3）销项税额＝（3230－3000－50）÷（1＋6%）×6%＝10.19（万元）（4）业务（4）销项税额＝0。取得的国家助学贷款利息收入和金融同业往来利息收入免征增值税。（5）应缴的增值税税额＝60＋52.32＋10.19－200＝-77.49（万元）下列各项业务免征增值税的是（A）。A.个人投资者转让创新企业CDR取得的差价收入

B.销售公司进口的残疾人专用物品

C.一般纳税人销售自己使用过的物品

D.属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件选项B，残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，免征增值税；选项C，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税，一般纳税人销售自己使用过的物品，不免税；选项D，实行即征即退政策。CPA税法-增值税重点考点及经典习题（六）-大服务（现代＋生活）相关增值税政策汇总【专题六】大服务（现代＋生活）相关增值税政策汇总；一、现代服务（除租赁服务、物流辅助服务外）现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。1.文化创意服务中的设计服务包括广告设计、文印晒图等。2.广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。3.宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按“会议展览服务”纳税。4.向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务不征。5.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务纳税。6.商务辅助服务中的企业管理服务包括投资与资产管理、物业管理等服务；经纪代理服务包括金融代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、拍卖等。7.劳务派遣的相关业务总结：现代服务—商务辅助服务—人力资源服务一般纳税人：全额计税：6%；差额计税：5%小规模纳税人：全额计税：3%；差额计税：5%差额纳税：销售额=全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金二、生活服务：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。1.文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务，包括文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。2.游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按“文化体育服务”纳税。3.旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。4.提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品按“餐饮服务”纳税。【注】购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额。【典型例题1】某旅游公司为增值税一般纳税人，2019年12月发生以下业务：（1）取得旅游费收入共计680万元，其中向境外旅游公司支付境外旅游费63.6万元，向境内其他单位支付旅游交通费60万元，住宿费24万元，门票费21万元，签证费1.8万元。支付本单位导游餐饮住宿费共计2.2万元，旅游公司选择按照扣除支付给其他单位相关费用后的余额为计税销售额，并开具普通发票（以上金额均含税）。（2）将2016年5月在公司注册地购入的一套门市房对外出租，购入时进项税额已抵扣，本月一次性收取3个月含税租金12万元。（3）委托装修公司对自用房屋进行装修，取得该装修公司开具的增值税专用发票，注明装修费50万元；支付物业费，取得物业公司开具的增值税专用发票注明金额3万元。（4）将公司一间办公房转为职工宿舍，该办公房购进时已抵扣进项税额9.6万元，入账原值60万元，已提折旧40万元，该车评估价格14万元。已知：境外旅游公司在境内未设有经营机构，且没有代理人；本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。要求：根据上述材料，回答下列问题：（1）境内旅游公司应代扣代缴境外旅游公司增值税。（2）该公司当月实际抵扣的增值税进项税额。（3）该公司当月应缴纳增值税。（1）应扣缴的增值税＝63.6÷（1＋6%）×6%＝3.6（万元）。（2）不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率=9.6×（60-40）÷60＝3.2（万元）。当月实际抵扣的增值税进项税额＝50×9%＋3×6%－3.2＝1.48（万元）。（3）旅游公司提供旅游服务销项税额＝（680－63.6－60－24－21－1.8）÷（1＋6%）×6%＝28.85（万元）。旅游公司出租门市房销项税额＝12÷（1＋9%）×9%＝0.99（万元）。该公司当月应缴纳增值税＝28.85＋0.99－1.48＝28.36（万元）。【典型例题2】五一长假，小明和父母一起去某海岛旅游。他们在海岛酒店办理完入住手续后即开始休闲游，发生支出如下：（1）全家入住酒店后来到康体中心，小明爸爸打保龄球，2小时共支付了保龄球费用100元，另支付饮料费20元。妈妈和小明去游泳，付账时共支付给游泳费用130元，其中包含为小明购买游泳圈费用30元。（2）第二天，全家人去海岛上有一座海拔600米小山，小明全家乘坐索道到山顶观光平台，支付了索道费150元。山顶上建有抗战纪念馆，小明全家支付180元购买了门票，馆内设有讲解厅，由一研究地方历史的老者讲解抗战英雄事迹，一家人支付了30元讲解费。（3）全家徒步下山后，小明爸爸从商务中心花了60元买了充电车家庭套票，全家坐观光电车回到酒店。（4）在旅游区某商店购买旅游纪念品，采取“以旧换新”方式将一条老款金镯子换成了新款的金镯子，小明妈妈支付差价600元。（5）晚上小明全家去当地影院看了一场的电影，电影票每张100元。（6）最后离开酒店支付住宿费共1500元。其他相关资料：上述提供服务的纳税人均为一般纳税人。要求：根据上述资料，回答以下问题：（1）计算业务（1）收入应缴纳的增值税。（2）计算业务（2）收入应缴纳的增值税。（3）计算业务（3）收入应缴纳的增值税。（4）计算业务（4）收入应缴纳的增值税。（5）计算业务（5）收入应缴纳的增值税。（6）计算业务（6）收入应缴纳的增值税。（1）业务（1）应缴纳增值税＝（100＋20＋130）÷（1＋6%）×6%＝14.15（元）（2）业务（2）应缴纳增值税＝（150＋30）÷（1＋6%）×6%＝10.19（元）【提示】博物馆第一道门票收入免税。（3）业务（3）应缴纳增值税＝60÷（1＋6%）×6%＝3.4（万元）（4）业务（4）应缴纳增值税＝600÷（1＋13%）×13%＝69.03（元）（5）业务（5）应缴纳增值税＝3×100÷（1＋6%）×6%＝16.98（元）（6）业务（6）应缴纳增值税＝1500÷（1＋6%）×6%＝84.91（元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（七）-出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策【专题七】出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算：1.当期无购进免税原材料：五步法（1）“剔税”：计算不得免征和抵扣税额：（计入主营业务成本）当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口退税率）（2）“抵税”：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－“剔”数额）大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。（3）“尺度”：计算当期免抵退税额免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率（4）“比较”：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：注意：2>3时，第2步减第3步＝下期留抵税额。（5）确定免抵税额：第3步减第4步＝免抵税额。2.当期有免税购进原材料：修正的五步法。（1）“剔税”：当期不得免征和抵扣的税额＝[当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格]×（出口货物适用税率－出口退税率）（2）“抵税”：计算公式同上（3）“尺度”：免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率（4）“比较”：同上（5）确定免抵税额：同上【提示】当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×计划分配率。计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%3.零税率应税服务当期免抵退税额的计算：（1）“剔税”：0（2）“抵税”：当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。（3）“尺度”：当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币折合率×零税率应税服务退税率（4）“比较”：同上（5）确定免抵税额：同上。【典型例题】某市自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，退税率11%。2019年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：①外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款800万元、增值税额104万元。②外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额19.5万元，其中20%用于集体福利。③以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额3.9万元，支付加工货物的运输费用含税10.9万元并取得运输公司开具的专用发票。④内销货物取得不含税销售额300万元，支付运输公司不含税运输费用18万元，并取得增值税专用通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：①本月进料加工贸易备案进口材料700万元，总计划出口额1000万元，本月出口货物销售额600万元，。②本月内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额203.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件赠送给社会福利机构。要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问需计算出合计数（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：（1）计算该企业11月份准予抵扣的进项税。（2）计算该企业11月份应退税额。（3）计算该企业12月份的进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。（4）计算该企业12月份应退税额。（5）计算该企业12月份应纳城建税及教育费附加。（1）11月份准予抵扣的进项税＝104＋19.5×（1－20%）＋3.9＋10.9÷（1＋9%）×9%＋18×9%＝126.02（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（13%－11%）＝10（万元）应纳税额＝300×13%－（126.02－10）＝－77.02（万元）免抵退税额＝500×11%＝55（万元）期末留抵税额>免抵退税额，11月份应退税额＝55（万元）留待下期抵扣税额＝77.02－55＝22.02（万元）（3）12月份进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=出口货物离岸价×进口料件计划分配率=出口货物离岸价×计划进口总值÷计划出口总值=600×700÷1000=420（万元）（4）12月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600－420）×（13%－11%）＝3.6（万元）当期应纳税额＝203.4÷（1＋13%）×13%＋（203.4÷600×200）÷（1＋13%）×13%－（0－3.6）－22.02＝12.78（万元）应纳税额大于零，不需要退税。应退税额＝0（5）免抵退税额＝（600－420）×11%＝19.8（万元）免抵税额＝19.8－0＝19.8（万元）12月份应纳城建税及教育费附加＝（12.78＋19.8）×（7%＋3%）＝3.26（万元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（八）-新增和易混淆考点总结【专题八】新增和易混淆考点总结一、新增：加计扣减政策1.2019.4.1日至2021.12.31，生产、生活性服务业加计抵减10%；2019.10.1日至2021.12.31，生活性服务业加计抵减15%。【提示】生产、生活性服务业指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。（反向记忆：不包括“交建金”）上述所称“销售额”包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，其中，稽査查补销售额和纳税评估调整销售额，计入査补或评估调整当期销售额；适用差额征收政策的差额后的销售额确定。经批准汇总纳税的以总机构本级及其分支机构的合计销售额。2.当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%（15%）当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额3.按规定计算应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分情形加计抵减：（1）抵减前应纳税额＝0：当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；（全结转）（2）抵减前应纳税额＞0，且＞当期可抵减加计抵减额:当期可抵减加计抵减额全额从抵减前应纳税额中抵减；（全抵减）（3）抵减前应纳税额＞0，且≤当期可抵减加计抵减额：当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。（税额＝0，剩余结转抵减）【记忆小贴士】实际抵减＝可抵减与应纳税额孰低的金额。4.出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。二、新增：增值税期末留抵税额退税制度1.条件一般企业：2019年4月税款所属期起，连续6个月（或连续2个季度）增量留抵税额>0，且第6个月不低于50万元；部分先进制造业：增量留抵税额大于零（1）纳税信用等级为A级或者B级；（2）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；（3）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚2次及以上的；（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。【提示1】增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。【提示2】部分先进制造业纳税人是指生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。2.计算一般企业：允许退还增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60%部分先进制造业：允许退还增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例【提示】进项构成比例：为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。【三步计算法】第1步：计算进项构成比例。第2步：计算增量留抵税额。第3步：允许退还的增量留抵税额。3.其他相关规定（1）纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》（先申报后申请）（2）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。（3）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。（4）按照规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额。三、新增：购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票可抵扣进项税额:增值税电子普通发票：发票上注明税额注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单：航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费YQ）÷（1＋9%）×9%（“民航发展基金CN”不能抵扣）注明旅客身份信息的铁路车票：铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%注意：（1）国际旅客运输服务不能抵扣；（2）旅客范围：本公司员工和接受的劳务派遣人员；（3）免税、简易计税、集体福利、个人消费等不得抵扣。四、涉农相关知识点总结1.纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：注明增值税额从按3%征收率计税的小规模纳税人取得增值税专用发票：注明金额和9%扣除率计算取得（开具）的农产品销售发票或收购发票：买价和9%扣除率计算【提示1】纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品维持原扣除力度（10%）不变。（9%＋加扣1%）【提示2】纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。2.农产品进项税额核定扣除试点办法（1）适用试点范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人。（2）核定方法：购入农产品为原料生产货物:

按投入产出法、成本法、参照法计算抵扣购进农产品直接销售:当期允许抵扣农产品进项税额＝当期销售农产品数量÷（1－损耗率）×农产品平均购买单价÷（1＋9%）×9%损耗率＝损耗数量÷购进数量×100%购进农产品用于生产经营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）:当期允许抵扣农产品进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价÷（1＋9%）×9%提示：纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的，扣除率为10%；五、简易、免征、集福和个消的各类购进项目的进项税额抵扣总结：（1）其他权益性无形资产：专兼均可抵；（2）固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）和不动产：专用不可抵兼用全可抵；（3）原材料、低值易耗品等：专用不可抵兼用分摊抵。【典型例题】某公司为增值一般纳税人，主要从事物业管理服务，同时兼营部分商品的销售。符合增值税加计抵减政策。2019年12月发生以下业务：（1）取得物业管理费不含增值税收入共计6000万元，销售商品取得含增值税收入22.6万元，车辆停放费不含税收入100万元。（2）转让使用过的设备一台取得含税收入5.15万元，该设备取得时含税金额11.6万元，当年未抵扣进项税额。（3）购进综合楼一栋，取得增值税专用发票注明的增值税税额200万元，其中30%用于员工宿舍，70%办公使用。（4）取得员工报销的出差飞机票及出租车发票若干张，其中，航空运输客票行程单上显示总经理的身份信息的票面金额124800元，燃油附加费6000元；出租车票的票面金额2400元。（5）上月抵扣并加计抵减的低值易耗品发生非正常损失，进项税额5万元。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）销项税额。（2）计算业务（2）应纳增值税额。（3）回答该公司增值税加计扣减的比例，并说明理由。（4）计算当月可抵扣进项税额。（5）计算当月加计抵减的实际金额。（6）计算该公司当月应纳的增值税税额。（1）销项税额＝6000×6%＋22.6÷（1＋13%）×13%＋100×9%＝371.6（万元）（2）应纳增值税额＝5.15÷（1＋3%）×2%＝0.1（万元）（3）该公司增值税加计扣减的比例为10%，该公司主要从事的物业管理服务属于现代服务，根据加计扣减政策的规定，其属于生产性服务业，所以加计抵扣比例10%。（4）可抵扣进项税额＝200＋（124800＋6000）÷（1＋9%）×9%÷10000＝201.08（万元）（5）当月计提加计算抵减税额＝当期可抵扣进项税额×10%＝201.08×10%＝20.11（万元）当期可抵减加计扣减额＝0＋20.11-5×10%＝19.61（万元）抵减前应纳税额＝371.6-（201.08-5）＝175.52（万元）抵减前应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额，则当月加计抵减的实际金额＝19.61（万元）（6）该公司当月应纳的增值税税额＝371.6-（201.08-5）-19.61＋0.1＝156.01（万元）CPA税法-增值税重点考点及经典习题（九）-其他需要注意的典型例题【专题九】其他需要注意的典型例题【典型例题1】甲企业与乙企业均为坐落在市区的增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业，丙企业所在地为市区邻近的县城。2019年12月三家企业之间发生的经济业务如下：（1）乙企业从甲企业