中小企业会计实务1

模块2中小企业日常最主要经济业务的核算

项目1资金筹集业务核算项目2货币资金收付业务核算项目3往来结算业务核算项目4存货收发业务核算项目5固定资产的核算项目6无形资产的核算项目7成本与期间费用核算项目8收入取得业务核算中小企业会计实务[1]项目1资金筹集业务的核算任务1投入资本的核算任务2负债筹资的核算中小企业会计实务[1]实收资本企业按法定程序冲减的资金额实际收到的投资者投入企业的资本金，以及按规定从资本公积金和盈余公积金中转增的资本。企业实际拥有资本总额

中小企业会计实务[1]企业接受投资基本分录借:银行存款(固定资产)(无形资产)贷:实收资本中小企业会计实务[1]基本账户设置短期借款

短期借款的偿还数额

借入的短期借款

尚未归还的短期借款数额

长期借款已偿还的长期借款已借入的长期借款额和计提的一次还本付息的利息为企业尚未偿还的长期借款本息中小企业会计实务[1]项目2

货币资金收付业务核算实务货币资金内部控制收入控制①每笔收入支出都要及时开票；②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；③尽可能采用集中收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；④不得坐支各项收入；⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。支出控制①每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；③各项支出都有预算和定额控制执行；④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责制制度。中小企业会计实务[1]任务1现金的核算1．收付的手续收入原始凭证收款凭证支出原始凭证付款凭证审核现金收付出纳签名盖章在原始凭证上加盖现金收讫或现金付讫章登记现金日记账中小企业会计实务[1]2.现金日记账企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额，结出余额，并与库存现金实有数核对相符中小企业会计实务[1]备用金的管理环节预借借:其他应收款贷:现金使用报销

借：管理费用现金(或贷记现金)贷：其他应收款中小企业会计实务[1]任务2银行存款的核算银行支付结算方式票据结算方式其它结算方式银行汇票银行本票支票商业汇票汇兑委托收款托收承付信用卡中小企业会计实务[1]③持往异地结算收款人(持票人)背书人被前书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)①申请签发汇票②出票⑦退回多余款④提示票据⑤代理付款⑤代理付款④提示票据⑥银行之间清算资金汇款人收款人、持票人开户银行代理付款人银行汇票流转程序图中小企业会计实务[1]收款人(持票人)背书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)①申请承竞②承竞⑤交存票款⑥代理付款人账④提示票据⑥代理付款入账④提示票据收款式人、持票人开户银行代理付款人⑦银行清算出票人购货单位③交付汇票背书转让银行承兑汇票流转程序图中小企业会计实务[1]收款人(持票人)背书人被背书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)收款式人、持票人开户银行式④付款②委托收款收款人承兑付款人⑥收妥入帐⑥收妥入账②委托收款③发出委托收款商业承兑票流程序图中小企业会计实务[1]③交付票据背书转让①申请签发②出票⑤代理付款放账④提示本票④提示本票⑤代理付款人⑥银行之间清算资金收款人（持票人）背书人被背书人持票人申请人开户银行付款人收款人、持票人开户银行代理付款人银行本票流转程序图付款人中小企业会计实务[1]收款人、持票人开户银行足额存款④收妥抵用④收妥抵用②送交支票出票人收款人（持票人）背书人存款人开户银行付款人持票人③银行之间清算①出票背书转让借记支票转程序图中小企业会计实务[1]其他货币资金外埠存款银行汇票存款

银行本票存信用卡存款信用证保证金企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业为取得信用卡按规定存入银行的款项企业为取得信用证按规定存入银行的保证金中小企业会计实务[1]项目3

中小企业往来

结算业务核算实务任务1应收账款和应付账款的核算任务2应收票据和应付票据的核算任务3其他应收款和其他应付款的核算任务4预收账款和预付账款的核算任务5坏账准备的核算任务6应收债权的出售和融资中小企业会计实务[1]任务1应收账款与应付账款的核算

应收账款的确认应收账款的入账金额应收账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。中小企业会计实务[1]应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志中小企业会计实务[1]应收账款应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款

应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款中小企业会计实务[1]应付账款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付票据款企业尚未支付的应付账款中小企业会计实务[1]任务2应收票据与应付票据的核算

应收票据的分类按承兑人的不同按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票中小企业会计实务[1]票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。票据到期价值的确定带息票据不带息票据票面价值即本金票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

中小企业会计实务[1]应收票据应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；持有的应收票据票面价值和应计利息应付票据反映已支付（或结转）的商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的商业汇票本息中小企业会计实务[1]销售取得票据时:借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录票款到期收回时:不带息票据:借：银行存款58500

贷：应收票据58500票款到期不能收回时:不带息票据借：应收帐款58500

贷：应收票据58500带息票据借：银行存款20500

贷：应收票据20000

财务费用500带息票据借：应收账款20500

贷：应收票据20000

财务费用500中小企业会计实务[1]应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料10000应交税金－应交增值税（进项)1700贷：应付票据——华新公司11700到期偿还票款时：借：银行存款11700贷：应付票据11700中小企业会计实务[1]（1）申请承兑,支付承兑手续费时

采用银行承兑汇票借:财务费用——手续费160贷：银行存款160

（2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理:借:原材料40000应交税金——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——银行承兑汇票——B公司46800（3）第1、2个月末，公司计算应付利息时月应付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：财务费用——利息支出187.20贷：应付票据187.20中小企业会计实务[1]（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据—银行承兑汇票-B公司47174.60财务费用—利息支出187.20贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据—银行承兑汇票—B公司47174.40财务费用—利息187.20贷：短期借款47361.60中小企业会计实务[1]其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括:不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。如:应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。其他应收款和其他应付款中小企业会计实务[1]任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货款预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货款预收帐款企业实际发出产品的价税款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款，企业应由购货单位补付的款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项款中小企业会计实务[1]

同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款--盛达厂2190

贷：银行存款2190预付账款基本分录预付款项时借：预付帐款--盛达建材厂6000

贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。

借：原材料7000应交税金——应交增值税（进项税额）1190

贷：预付帐款--盛达厂8190中小企业会计实务[1]（２）公司发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷:主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录:（１）预收货款时借：银行存款额50000贷:预收账款——四新工厂50000中小企业会计实务[1]任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。1．什么是坏账损失

坏账:在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；中小企业会计实务[1]已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失平时（1-11月份）实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额平时（1-11月份）坏账准备结余数额期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。坏账准备中小企业会计实务[1]估计坏账的方法赊销百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。中小企业会计实务[1]坏账准备基本分录1.计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时借:管理费用借:应收账款贷:坏账准备贷:坏账准备2.冲销多提的坏账准备时:借:银行存款借:坏账准备贷:应收账款贷:管理费用3.发生无法收回的应收账款借:坏账准备贷:应收账款中小企业会计实务[1]任务6应收债权出售和融资的核算

利用应收债权筹集短期资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现将持有的应收票据背书转让中小企业会计实务[1]2.应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：短期借款（按银行贷款本金）1.以应收债权为质押取得借款的核算

不附追索权

借：银行存款）坏账准备财务费用贷：应收账款营业外收入附追索权以应收债权为质押取得借款的账务处理原则执行中小企业会计实务[1]应收票据的背书转让

企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，借：库存商品（或原材料）（存货的成本）应交税金—应交增值税(进项税额)（增值税额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（实际的支付金额）中小企业会计实务[1]项目4存货收发业务核算实务任务1熟悉存货的计价方法任务2实际成本计价法下原村料的核算任务3计划成本计价法下材料的核算任务4低值易耗品的核算任务5包装物的核算任务6自制半成品和库存商品的核算任务7委托加工物资的核算中小企业会计实务[1]存货的确认一般对企业存货范围的确认是看其对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使存放在企业，也不应确认为企业存货。

凡在盘存日期法定产权属于企业的物资，无论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为是企业的存货；

中小企业会计实务[1]存货的分类按照济用途分按存放地点和管理责任分按存货来源分原材料包装物低值易耗品自制半成品在产品库存商品库存存货加工中的存货委托加工存货在途存货委托代销存货外购存货自制存货委托外单位加工的存货投资转入的存货等中小企业会计实务[1]外购存货的实际成本任务1熟悉存货的计价方法

买价采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费购入存货应负担的税金和其他费用中小企业会计实务[1]特别注意:

增值税是计入存货成本还是作为进项税额?一般纳税人吗?小规模纳税企业的增值税计入外购存货的成本有扣税凭证吗?否是计入存货成本否可以抵扣吗/是否计入存货成本17%的税率吗?计入进项税额是1.按7%----允许抵扣的运输费2.按13%---允许抵扣的农产品3.按10%---允许抵扣的废旧物资是否中小企业会计实务[1]发出存货的计价方法按计划成本计价按实际成本计价先进先出法后进先出法加权平均法移支平均法个别计价法中小企业会计实务[1]是以先购入的材料先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。注意只是对成本流转顺序的假设,与实际发货工作无关。

是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出物资按最后收进的物资实际成本计价，最后收进的存货发完后，再按前一次收进的存货实际成本计价依次类推。注意这也只是一种成本流转假设，与实际发货无关。

先进先出法:后进先出法:中小企业会计实务[1]加权平均法概念:指以本月全部收入存货的数量加月初结存存数量作为权数，去除本月收入存货成本加上月初结存成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本加权平均单位成本=中小企业会计实务[1]指每次收入材料的成本加原有库存材料成本、除以本次收入材料的数量加原有材料数量，据以计算加权单价，对发出材料进行计价的一种方法。移支加权平均法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法，它是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。是假设存货的成本流转与实物流转相一致的方法。中小企业会计实务[1]任务2实际成本计价法下原材料的核算原材料按经济内容分类原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料中小企业会计实务[1]按实际成本计价的原材料收入业务的核算

原材料验收入库的各种原材料的实际成本发出的各种原材料实际成本月末企业库存原材料的实际成本在途物资已支付或已开出、承兑商业汇票的物资货款及采购费用验收入库的在途材料实际成本月末企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未验收入库的在途物资的实际成本。中小企业会计实务[1]1．货款付清，同时收料企业在本地采购材料，采用同城结算的付款方式付款后，很快能取回材料；从外地采购的材料，有时付款和收到材料的时间也很近，货款及采购费用的支付，材料验收入库的工作在较短时间内完成，这时应根据银行结算凭证、发票账单、运杂费等单据和材料入库的收料单等，填制付款凭证及收料的记账凭证。中小企业会计实务[1]应作会计分录如下：

借：原材料——原料及主要材料

5200

应交税金——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款

6050德益公司从外地购入专用塑料一批，买价5000元，增值税专用发票标明增值税850元，供货单位发货时代垫运杂费200元，共计6050元，发票账单已收到，价税款和运杂费通过银行支付，材料验收入库.中小企业会计实务[1]2．付款在先，收料在后企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超过银行结算凭证的传递和承付时间，因此会发生先收到发票账单，并据以支付货款或开出商业承兑汇票，而材料尚未运到或尚未验收入库的情况。对此，可通过“在途材料”账户进行核算，等待收到材料并验收入库后，再由在途物资转入库存材料。中小企业会计实务[1]德益公司从宝山钢铁公司购入专用钢材一批，增值税专用发票标明买价20000元，增值税3400元，对方代垫运杂费800元（其中运输费500元），货款和运杂费均已通过银行支付，但角钢尚未入库。根据银行结算凭证及所付发票及运费单等，作会计分录如下：借：在途材料——宝山钢铁公司

20765应交税金——应交增值税（进项税额）3435贷：银行存款

24200待钢材运到并验收入库时，根据在途材料明细账的记录和收料单，作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料

20765贷：在途材料——宝山钢铁公司

20765中小企业会计实务[1]3．收料在先，付款在后

(1)材料已收到，结算凭证也已到达，企业因存款不足暂未付款。德益公司从徐州连红公司购入专用电机一批，货款20000元，增值税3400元，对方代垫运费400元，已收到结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚未付款借：原材料——原料及主要材料

20400

应交税金——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——连红公司

2380中小企业会计实务[1](2)材料已收到，但结算凭证未到

A:通常几天之内即可收到结算凭证，因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账凭证。

B:若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付款”账户进行核算。下月初，用红字作同样的凭证予以冲销，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时按正常程序处理。

中小企业会计实务[1]德益公司从某工厂购入材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格5000元暂估入账借：原材料

5000

贷：应付账款——暂估应付账款

5000

下月初，用红字金额冲销上述分录；

借：原材料

5000

贷：应付账款——暂估应付账款

5000收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价5000元，增值税850元，运杂费200元，作会计分录如下：

借：原材料

5200应交税金——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款

6050中小企业会计实务[1]4．预付货款，收料后再结算

德益公司向吉星工厂订购原料一批，按合同规定预付货款10000元，支付预付款时，作会计分录如下：

借：预付货款——吉星工厂

10000

贷：银行存款

10000收到吉星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会计分录如下：

借：原材料——原料及主要材料

40000

应交税金——应交增值税（进项税额）6800

贷：预付货款——红星工厂

4680该批材料全部价税款40000元，扣除企业已预付的10000元货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录借：预付货款——红星工厂

36800

贷：银行存款

36800中小企业会计实务[1]发生材料短缺与损耗运输途中的合理损耗应作为存货的采购费用计入采购成本

能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或者责任人索赔，从“在途物资”转入“应付账款”或“其他应收款”账户。

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应将其损失从“在途物资”账户转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别处理：属于供应单位、运输单位、保险公司或者其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”账户转入“应付账款”或者“其他应收款”账户；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，从“待处理财产损溢”账户转入“营业外支出——非常损失”账户。

中小企业会计实务[1]发生短缺与损耗时支付的增值税进项税额的处理材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。凡属由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方转入“其他应收款”账户的借方凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”的贷方，转入“待处理财产损溢”的借方，与损失的材料成本一并处理。中小企业会计实务[1]2.外购材料退货、折让进项税额的会计处理1）发生退货①购货方未付货款也未作账务处理。这种情况下，购货方只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可，既然购货方进货后还未作账务处理，退货时也无需进行账务处理。如果是部分退货，将发票联和抵扣联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具增值税专用发票，购货方也不用对退货进行账务处理，只要按实购数量、金额进行正常的购货账务处理即可。

中小企业会计实务[1]②购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。

购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联作如下账务处理：将证明单转交销货方时：借：应收账款贷：在途物资在收到销货方开来的红字专用发票及退还的款项时：借：银行存款应交税金——应交增值税（进项税额）红字记账贷：应收账款中小企业会计实务[1]3．购进免税农产品和收购废旧物资的账务处理（1）购进免税农产品

德益公司收购农业产品，实际支付的价款150万元，收购的农业产品已验收入库，价款以银行存款支付

根据相关凭证德益公司会计处理如下：

进项税额＝150×13％=19.5（万元）

农业产品成本=150-19.5=130．5（万元）

借：原材料

1305000

应交税金—应交增值税（进项税额）195000

贷：银行存款

1500000中小企业会计实务[1]（2）收购废旧物资益公司2月份从某废旧物资回收站购入废旧物资一批作为原材料使用，取得的对方开具的由税务机关监制的普通发票上注明价款10000元，款项以银行存款付讫，材料已到达并验收入库。该企业材料日常核算按实际成本计价。

收购废旧物资可抵扣的进项税额＝10000×10%=1000(元）

收购的废旧物资验收入库时：

借：原材料

9000

应交税金—应交增值税（进项税额）

1000

贷：银行存款

10000中小企业会计实务[1](四)自制、投资者投入原材料的核算1.自制材料和废料入库德益公司自已生产的某种材料完工已由仓库验收入库，其生产成本为6000元。借：原材料6000贷：生产成本60002.投资转入存货的会计处理德益公司接受参加某企业用原材料作投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元。

借：原材料256410应交税金--应交增值税（进项税额）43590贷：实收资本--××企业300000中小企业会计实务[1]三、实际成本计价法下材料发出的总分类核算

德益公司20O6年6月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，见表M2-X4-8。根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（A产品）29300O——基本生产成本（B产品）200600——辅助生产成本51300制造费用54O0管理费用2900在建工程4660其他业务支出1000贷：原材料--------原料及主要材料495100-------辅助材料63760中小企业会计实务[1]购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的（如用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费项目等等），或者发生了非正常损失，通过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目续上例，同时应转出增值税税额，作如下账务处理：借：在建工程792.2（4660*17%）贷:应交税金-----应交增值税(进项税额转出)792.2中小企业会计实务[1]四、材料收发业务的明细分类核算两套账仓库财会部门材料卡片,只登记数量变化和结存情况数量金额式明细账核对一套账把仓库设置的材料卡片和财会部门设置的材料明细账合并，设置一套既有数量又有金额的材料明细账，既能为仓库管理材料物资提供数量资料，又可作为财会部门进行价值核算的明细账簿。这套账放在仓库，由仓库人员负责登记收发结存数量，财会人员定期到仓库核对仓库人员的登记数量并负责登记收发结存的金额。

中小企业会计实务[1]任务3计划成本计价法下材料收发业务的核算1．“原材料”账户按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料”账户与按实际计价的核算内容相同,但按计划成本计价反映各种材料的增减变动物资采购购入材料的货款和采购费用以及结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额结转入库材料的计划成本以及入库材料实际成本大于计划成本的差异额月末在途材料的实际成本。2.物资采购中小企业会计实务[1]材料成本差异入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额(超支差异额用蓝字，节约差异额用红字)月末结存材料应负担的超支差异。月末结存材料应负担的节约差异。3.材料成本差异中小企业会计实务[1]二、收入材料的总分类核算（一）外购材料收人业务的总分类核算计划成本法下收入材料的核算内容反映材料采购成本的发生按计划成本反映材料验收入库结转入库材料的成本差异中小企业会计实务[1]1．货款付清同时收料2006年6月3日，德益公司从外地购入甲种原料3000公斤，每公斤单价5元，发生运杂费200元，随货款一起支付增值税2550元。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，该种材料入库3000公斤，每公斤计划单价5.20元。采购时：借：物资采购——原材料

15200应交税金——应交增值税（进项税额

2550贷：银行存款

17750验收入库时:借:原材料15600贷:物资采购---原材料15600借:物资采购---原材料400贷:材料成本差异400中小企业会计实务[1]2．付款在先,收料在后德益公司采用汇兑结算方式购入A材料一批,货款16000元,增值税2720元,发票账单已收到,计划成本15500元,材料尚未收到.借：物资采购——原材料

16000应交税金——应交增值税（进项税额

2720

贷：银行存款

18720等待以后材料验收入库时,再作按计划成本验收入库信结转材料成本差异的会计账务处理.若到月末仍未收到,则“物资采购“账户出现月末借方余额，表示为在途物资。中小企业会计实务[1]3．收料在先，付款在后(1)结算凭证已到，企业由于资金不足等原因尚未支付。德益公司从上海钢厂购入钢材10吨，货款25000元，增值税4250元,对方代垫运费600元。收到结算凭证，材料已验收入库，每吨计划单价2580元。货款尚未支付。借：物资采购——原材料

25600应交税金——应交增值税（进项税额）4250

贷：应付账款——上海钢厂

29850

借:原材料25800贷:物资采购---原材料25800借:物资采购---原材料200贷:材料成本差异200中小企业会计实务[1](2)材料已验收入库，结算凭证尚未到达。遇到这种情况时，通常几天之内即可收到结算凭证，因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账凭证。若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户进行核算。下月初，用红字作同样的凭证予以冲销，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时按正常程序处理。

中小企业会计实务[1]德益公司采用委托收款方式，从上海宏达企业购入乙材料一批，材料已到达，验收入库，月末，相关结算凭证尚未到达，计划价格83000元。

月末暂估入账借：原材料---乙材料83000贷：应付账款-----宏达公司83000下月初用红字冲回借：原材料---乙材料83000贷：应付账款-----宏达公司83000中小企业会计实务[1]材料购进如果发生短缺与损耗，其账务处理与按实际成本计价大致相同。对于运输途中的合理损耗，计入材料的实际成本；对于能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者其他过失人负责赔偿的短缺和损耗，应向有关单位或者责任人索赔，借记“应付账款”或“其他应收款”账户，“应交税金------应交增值税（进项税额）（红字）”贷记“物资采购”；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应将其损失从“物资采购”账户转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别处理。计划成本计价法下外购材料发生了短缺和毁损怎么处理呢?中小企业会计实务[1]德益公司从外地购入A零件1000个，每个计划单价5元，每个实际买价4元，对方代垫运杂费50元，与货款同时支付17%的增值税。在提货时发同短缺一箱，共100件，经核对属运输部门责任，当即办理了索赔手续。

购入时：借：物资采购——原材料

4050应交税金——应交增值税（进项税额）

680贷：银行存款

4730

材料入库发生短缺，由运输部门赔偿借：原材料4500应交税金——应交增值说（进项税额）68（红字）其它应收款——运输单位

468贷：物资采购——原材料

4050材料成本差异850

中小企业会计实务[1]（二）自制材料、残料交库的总分类核算。企业收到自制材料和废料，应按计划成本借记“原材料”，按其实际成本贷记“生产成本”账户，同时结转入库材料的成本差异

某厂由辅助生产车间自制材料一批完工，其实际成本为4800元，按入库存自制材料的数量和计划单价计算，该批材料计划成本为4750元借：原材料——原料及主要材料

4750材料成本差异——原材料

50

贷：生产成本——辅助生产成本

4800中小企业会计实务[1]三、材料发出的总分类核算

德益公司根据月末领料凭证表，本月各部门领料情况如下：基本生产车间生产产品领用47500元，辅助生产车间领用20000元，车间一般耗用1500元，企业管理部门领用3000元，专设的销售机构领用2500元。月末计算的材料成本差异率为2%。借：生产成本——基本生产成本

47500----辅助生产成本

20000制造费用

1500管理费用

3000营业费用

2500

贷：原材料

74500中小企业会计实务[1]分配材料成本差异时，作会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本

950生产成本——辅助生产成本

400制造费用

300管理费用

600营业费用

50

贷：材料成本差异——原材料

2300

中小企业会计实务[1]材料的明细分类核算材料明细账物资采购明细账材料成本差异明细账采用一套账按材料大类设置按材料大类设置中小企业会计实务[1]发出材料的成本差异，应根据发出材料的计划成本乘以材料成本差异率计算。材料成本差异率是指材料成本差异额与计划成本额的比率。超支差异用“+”号表示，节约差异用“-”表示。

材料成本差异率=中小企业会计实务[1]发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的成本差异结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料的成本差异

中小企业会计实务[1]德益公司月初结存材料的计划成本为35000元，本月收入材料的成本差异为65000；月初结存材料的成本差异为超支差异500元，本月收入材料的成本差异为节约2500元；本月发出材料的计划成本为60000元。

材料成本差异率=（500-2500）/（3500+6500）×100%=-2%发出材料应负担的成本差异=60000×（-2%）=-1200（元）发出材料的实际成本=60000-1200=58800（元）。

中小企业会计实务[1]任务4低值易耗品的核算是指不能作为固定资产的各种用具物品，如生产专用工具、办公管理用品、各种器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算和管理，在会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理低值易耗品中小企业会计实务[1]低值易耗品购人、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品成本企业领用、摊销以及盘亏低值易耗品的成本企业库存低值易耗品的成本中小企业会计实务[1]低值易耗品的摊销方法一次摊销法在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销分期摊销法按价值和耐用期限计算各月的平均摊销额

五五摊销法领用时摊销50％，报废时再摊销其余的50％。中小企业会计实务[1]１．一次摊销法。德益公司生产车间领用专用工具一批，实际成本2000元；厂部领用办公用具一批，实际成本1500元。借：制造费用2000管理费用1500贷：贷值易耗品3500２．分期摊销法

德益公司生产车间专用工具一批，实际成本24000元，预计使用６个月。使用期满工具报废，残料计价200元作为辅助材料入库

领用时：借：待摊费用24000贷：低值易耗品24000

中小企业会计实务[1]当月及以后各月摊销时：借：制造费用4000（24000÷6）贷：待摊费用4000报废时：借：原材料——辅助材料200贷：制造费用200３．五五摊销法德益公司工厂基本生产车间3月份领用工具20只，每只成本100元，采用五五摊销法。5月份，有6只专用工具报废，残值50元入库

中小企业会计实务[1]1）领用时借：低值易耗品—在用低值易耗品2000贷：低值易耗品—在库低值易耗品2000借：制造费用1000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销10002）5月份6只报废时借：制造费用300（600*50%）贷：低值易耗品—低值易耗品摊销300借：低值易耗品—低值易耗品摊销600贷：低值易耗品—在用低值易耗品600借：原材料50贷：制造费用50中小企业会计实务[1]任务5

包装物的核算

包装的核算内容

1.生产过程上用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物4.出租给购货单位的包装物；5.出借给购货单位的包装物

中小企业会计实务[1]特别注意:下列各项不属于包装物核算的范围：1．各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”账户核算；2．用于储存和保管商品材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年期长短，分别作为“固定资产”或“低值易耗品”进行管理和核算；3．单独列作企业商品产品的自制包装物，这类包装物应作为库存商品进行核算中小企业会计实务[1]包装物购人、自制、委托外单位加工完成验收入库的，以及清查盘点盘盈等原因增加的包装物实际成本企业领用、摊销、对外销售以入盘亏等原因减少的包装物的实际成本月末所有库存包装物的成本中小企业会计实务[1]领用包装物的账务处理

（一）生产领用包装物

借：生产成本——基本生产成本3000贷：包装物3000（二）随同商品出售但不单独计价的包装物。借：营业费用2000贷：包装物2000

（三）随同产品出售并单独计价的包装物

取得出售包装物收入时：借：银行存款3510贷：其他业务收入3000应交税金——应交增值税（销项税额）510中小企业会计实务[1]结转出售包装物成本时：借：其他业务支出2600贷：包装物2600（四）出租出借包装物的账务处理１.出租包装物的账处理。德益公司出租给新华工厂库存未用铁桶100个，每个成本10元，采用一次摊销法进行摊销，每个包装物收取押金12元存入银行，并收取租金每个铁桶8元存入银行，增值税率为17%。租赁期满，收回出租铁桶80个，经查已不能再使用，残值80元验收入库，尚有20个铁桶未能收回，按合同规定没收其押金，中小企业会计实务[1]（1）出租包装物时：借：其他业务支出1000贷：包装物1000（2）收取押金时：借：银行存款1200贷：其他应付款1200

（3）收取租金时：借：银行存款936贷：其他业务收入800应交税金—应交增值税（销项税额）136中小企业会计实务[1]（4）没收未收回包装物的押金，归还其余押金借：其他应付款1200贷：银行存款960其他业务收入205．13应交税金—应交增值税（销项税额）34．8712×20/（1+17%）=205．13（元）205．13×17%=34．87（元）（5）报废包装物残料入库借：原材料80贷：其他业务支出80中小企业会计实务[1]２．出借包装物的账务处理德益公司发出包装物一批，出借给Ａ公司，包装物的实际成本2000元，收取押金2200元存入银行，包装物采用分期摊销法，摊销期为１０个月。（１）领用包装物时：借：待摊费用2000贷：包装物——出借包装物2000

（２）收取押金时：借：银行存款2200贷：其他应付款——存入保证金2200中小企业会计实务[1]（３）按月摊销时：借：营业费用200贷：待摊费用200（４）期满收回包装物，退还押金时：借：其他应付款——存入保证金2200贷：银行存款2200

中小企业会计实务[1]任务6自制半成品和库存商品的核算

自制半成品是指经过一定生产过程中检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，及需继续加工的中间产品生产车间下一生产车间生产车间半成品仓库下一生产车间在产品通过”生产成本”账户核算自制半成品企业外购的半成品（外购件），应作为原材料处理，不属于自制半成品范畴。中小企业会计实务[1]自制半成品核算的账务处理

1）自制半成品入库的账务处理。按实际成本入账时：借：自制半成品——库存半成品贷：生产成本2）自制半成品领用的账务处理，按实际成本入账：借：生产成本贷：自制半成品——库存半成品对外销售，并结转成本时：借：主营业务成本贷：自制半成品——库存半成品中小企业会计实务[1]任务7委托加工物资的核算

发出委托加工物资加工中发生的相关税费加工物资收回委托加工物资发出材料的实际成本、支付的加工费和发生的外地运杂费及相关税金已加工完成并验收入库的委托加工物资和退回剩余材料的实际成本未加工完成的委托加工材料的实际成本和已支付的加工费等中小企业会计实务[1]德益公司将一批原材料委托外单位代加工为A材料（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差异率为1％。德益公司用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该材料计划成本为115000元。1.领用加工物资时借：委托加工物资

101000

(实际成本)

贷：原材料

100000(计划成本)

材料成本差异

10002.支付加工费:

A材料收回后用于连续生产）

借：委托加工物资

10000

应交税金—应交增值税(进项税)

1700

应交税金—应交消费税

5842贷：银行存款或应付账款

17542

中小企业会计实务[1]加工完成后验收入库的会计分录：

借：原材料——A材料

115000

贷：委托加工物资

111000

材料成本差异

4000支付加工费的会计分录：

(若委托加工应税消费品加工收回后用于对外销售)

借：委托加工物资

15842

应交税金—应交增值税(进项税)

1700

贷：银行存款17542

加工完成后验收入库的会计分录：借：库存商品——A产品

116842

贷：委托加工物资

116842中小企业会计实务[1]项目5固定资产核算实务任务1固定资产取得业务的核算任务2固定资产折旧的核算任务3固定资产后续支出的核算任务4固定资产清理处置业务的核算

中小企业会计实务[1]任务1固定资产取得业务的核算固定资产增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值企业现有全部固定资产的原始价值。累计折旧由于固定资产减少而同时减少的折旧额登记计提的固定资产折旧额与因增加旧固定资产而增加的折旧额现有全部固定资产的累计折旧额中小企业会计实务[1]工程物资购入工程物资的实际成本领出工程物资的实际成本库存工程物资的实际成本在建工程工程发生的各项实际支出结转完工工程的实际成本反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出中小企业会计实务[1]（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产2006年3月12日，德益公司购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转入账支付。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产941000贷：银行存款941000中小企业会计实务[1]2．购入需要安装的固定资产2006年8月15日，德益公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程307200贷：银行存款307200中小企业会计实务[1]领用本公司生产用原材料，支付安装工作工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料24200应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114应付工资4800设备安装完毕达到预定可以使用状态借：固定资产340314贷：在建工程340314中小企业会计实务[1]一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产2006年4月1日，为降低采购成本，德益公司向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。公司为该批设备共付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税额等，即：7800000+1326000+42000=9168000（元）

中小企业会计实务[1]（2）确定设备A、B和C的价值分配比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/（292600+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/（292600+3594800+1839200）=22%（3）确定A、B和C设备各自的入账价值。A设备入账价值为：9168000*35%=3208800（元）B设备入账价值为：9168000*43%=3942240（元）C设备入账价值为：9168000*22%=2016960（元）中小企业会计实务[1]借：固定资产——A设备3208800——B设备3942240——C设备2016960贷：银行存款9168000（二）自行建造固定资产

2004年1月，德益公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税为42500元款项以银行存款支付。1--6月，工程先后领和工程物资272500元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为为32000元，购进该批原材料时支付的增值税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。中小企业会计实务[1]购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500工程领用物资借：在建工程厂房272500贷：工程物资272500工程领用原材料借：在建工程——厂房37440贷：原材料32000应交付税金—应交增值税（进项税额转出）5440(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——厂房35000贷：生产成本——辅助生产成本35000中小企业会计实务[1](5)计提工程人员工资借：在建工程——厂房65800贷：应付工资65800(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产——厂房4107400贷：在建工程——厂房4107400(7)剩余工程物资转作存货借：原材料170940.02应交税金——应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资20000中小企业会计实务[1]出包方式建造固定资产:企业通过出包工程方式建造的固定资产，其工程的具体支出在承包单位核算，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。（三）投资者投入固定资产2006年６月15日，德益公司接受乙公司一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，请评估机构对该设备进行评估，评估确认的价值是443800元，双方经协商同意以评估确认的价值443800元为投资额，假定不考虑其他相关税费借：固定资产443800贷：实收资本——乙公司443800中小企业会计实务[1]固定资产明细分类核算固定资产卡片固定资产登记薄每一张固定资产卡片必须与每一独立的固定资产相对应。在每一张固定资产卡片中，应记载该固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、开始使用日期、原价、预计使用年限、折旧率、停止使用及大修理等详细资料。按照固定资产类别和使用、保管的部门进行登记的固定资产帐簿应按固定资产的类别开设账页，按保管、使用单位设置专栏。该登记簿只登记金额，不登记数量，并按月结出余额，以反映各类固定的使用、保管和增减变动及其结存情况。中小企业会计实务[1]任务2固定资产折旧的核算固定资产损耗有形损耗无形损耗影响折旧的因素固定资产原价

预计净残值

预计使用年限

折旧的计算方法

报废时预计残值收入扣除预计清理费用平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法中小企业会计实务[1]平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：

年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)／预计使用年限或=(固定资产原值－固定资产原值×预计净残值率)／预计使用年限年折旧率=年折旧额／固定资产原值

=(1－预计净残值率)／预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率德益公司有某设备一台，每台原值35000元，预计使用年限为5年，报废时预计残值l500元，预计清理费用100元，计算该项固定资产年折旧率、月折旧率、月折旧额

年折旧额＝（35000-1500+100）÷5=6720

年折旧率＝6720/35000×100%=19.2%

月折旧额=35000×19.2%÷12=560中小企业会计实务[1]分类折旧率的计算公式如下：某类固定资年分类折旧率=（该类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和）×100%综合折旧率是指某一期间全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。计算公式如下：固定资年综合折旧率=9各项固定资产年折旧额之和/各项固定资产原价之和）×100%2.工作量法计算公式为:单位工作量提取折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量年（月）折旧额=全年（全月）实际完成的工作量×单位工作量折旧额

中小企业会计实务[1]（三）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额=固定资产帐面净值×年折旧率月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率折旧计算表(双倍余额递减法)

(金额单位：元)年份年折旧率每年折旧额累计折旧期末固定资产帐面余额140％120000×40％＝480004800072000240％72000×40％＝288007680043200340%43200×40%=1728094080259204（25920—4800）×1/2=1056010460153605（25920—4800）×1/2=105601152004800中小企业会计实务[1]年数总和法年折旧率=月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

折旧计算表(年数总和法)

(金额单位：元)年份(原值-净残值)应提折旧总额年折旧率每年折旧额累计折旧l480005/1548000×5/15=16000160002480004/1548000×4/15=12800288003480003/1548000×3/15=9600384004480002/1548000×2/15=6400448005480001/1548000×1/15=320048000中小企业会计实务[1]当月固定资产应计提的折旧额＝上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额

固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产帐面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。借：制